注册会计师审计-190及答案解析.doc

1、注册会计师审计-190 及答案解析(总分：65.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)审计助理人员在对存货实施细节测试时，对有关数据进行了审查，请代为作出专业判断。（分数：3.00）(1).甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2007 年 12 月份的有关 A 材料增减变动情况如下：2007 年 12 月 1 日，A 材料期初余额 560000 元，“材料成本差异”科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货 1500 公

2、斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000 公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为 ( )。A调减期末存货 723976 元，调减利润 723976 元B调减期末存货 675002 元，调减利润 675002 元C调增期末存货 675026 元，调增利润 675026 元D调减期末存货 700000 元，调减利润 700000 元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲注册会计师在对 K 公司存货成

3、本进行审计时发现，2007 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为 560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为 120 万元，该公司 2007 年初“存货跌价准备”贷方余额为 10 万元。2007 年 12 月 31 日该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应对存货成本进一步确定( )。AA 材料的账面价值为 540

4、万元，补提的存货跌价准备为 50 万元BA 材料的账面价值为 540 万元，补提的存货跌价准备为 60 万元CA 材料的账面价值为 600 万元，补提的存货跌价准备为 70 万元DA 材料的账面价值为 600 万元，冲减的存货跌价准备为 10 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).K 公司 2007 年以前一直采用先进先出法对存货计价，在 2007 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2007 年 12 月 1 日存货结存数量为 30000 件，单价为 5 万元；12 月 10 日购入90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12

5、 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12月 20 日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对 2007年利润的影响为( )。A调减利润 46000 元B调减利润 97000 元C调增利润 46000 元D调增利润 97000 元（分数：1.00）A.B.C.D.在执行会计报表审计业务时，注册会计师经常需要考虑被审计单位的与会计报表重要项目相关的内部控制、会计处理和业务活动对管理当局认定的影响。请针对下列与认定相关的具体问题，代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).按照独立审计准则的相关规定，保护资产

6、的安全与完整属于被审计单位的会计责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的( )认定。A“存在或发生” B“完整性” C“表达与披露” D“估价与分摊”（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。A“估价与分摊” B“权利与义务” C“完整性” D“存在或发生”（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不

7、能证实( )认定外，能证实其余的三项认定。A“存在或发生” B“完整性” C“估价与分摊” D“权利与义务”（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师正在对被审计单位的采购与循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。（分数：4.00）(1).注册会计师审计发现 2007 年 9 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份销售合同约定甲公司于 2008 年 1月 20 日按每件 2 万元价格向乙公司提供 A 产品 100 件。2007 年 12 月 31 日，甲公司 A 产品账面价值 180万元，数量为 100 件。销售：100 件 A 产品预计发生销售费用及税金为 5 万元，市场价为每件 1.8

8、万元。注册会计师认为甲公司 2007 年 12 月 31 日结存的 100 件 A 产品的账面价值为 ( )万元。A175 B180 C195 D200（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在编制资产负债表时，注册会计师认为甲公司“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为 ( )。A存货的抵减项目并单独列示B在流动负债类下设项目反映C存货D计入“预提费用”项目（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在审查被审计单位暂时闲置的固定资产时，应执行的审计程序不包括( )。A检查其是否按规定计提折旧B检查其购建启用及停用时点C检查其是否按减少固定资产进行相关会计处理D审阅相关证明文件（分数

9、1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。A为获得银行贷款，已作抵押的存货B本期购入的存货已霉烂变质，没有任何价值C受托加工存货市价下跌D委托代销的存货市价下跌（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师刘项在对 D 公司 2006 年度财务报表的货币资金项目实施审计程序时，将与银行存款相关的货币资金收付业务列为审计的重点。在审计过程中，刘项需要对相关问题做出正确的决策。请代刘项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师刘项怀疑 D 公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将

10、账目作为坏账冲销，则他应采取( )程序予以查实。A审核坏账相关账户的准确性 B向开户银行发函询证C向坏账记录中的每位顾客发函 D调节银行存款余额（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对银行存款进行截止测试时，注册会计师刘项要确定 D 公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。但基于这一号码进行的如下( )核实是不现实的。A该号码之后的支票均在次年入账 B该号码之前的支票均未在次年入账C该号码之前的支票均在当年入账 D该号码之后的支票均未在当年入账（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在进行年度财务报表审计时，为了证实 D 公

11、司在临近 12 月 31 日签发的支票未予入账，注册会计师刘项实施的最有效审计程序是( )。A审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表 B函证 12 月 31 日的银行存款余额C审查 12 月 31 日的银行对账单 D审查 12 月份的支票存根（分数：1.00）A.B.C.D.为实现乙公司 2008 年度财务报表的审计目标，项目负责人 B 注册会计师根据审计准则和职业判断实施恰当的审计程序。遇到下列事项，请代 B 注册会计师做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).B 注册会计师执行下列审计程序，其中不属于应实施的审计程序的是( )。A对乙公司的有价证券进行监盘BB 注册会计师以询问乙

12、公司相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息C乙公司与甲公司属于关联企业，注册会计师通过电话询问获得验证甲公司对乙公司往来账目认定的完整性DB 注册会计师采取分析程序对乙公司财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，并作出相关评价（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在了解乙公司对会计政策的选择和运用是否适当时，B 注册会计师应当关注的重要事项不包括( )。A对重大日后非调整事项的核算方法B对重大和异常交易进行会计处理方法C在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域，采用重要会计政策产生的影响D重要项目的会计政策和行业惯例（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：7

13、分数：10.00)1.审计监督体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成。下列三者之间关系的表述中正确的是( )。（分数：1.00）A.政府审计和注册会计师审计均是外部审计，在独立性上表现为双向独立B.独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则C.内部审计可以根据本部门本单位经营管理的需要自行安排施行，仍然强调与所审其他职能部门的相对独立D.内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都与独立审计有一致之处2.在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（分数：1.00）A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改

14、实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见3.验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。（分数：1.00）A.证明被审验单位具有持续盈利能力B.被审验单位出资者在法定期限内办理了财产所有权转移手续C.被审验单位向出资者签发出资证明D.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记4.了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位重要项目的会计政策的选择和运用。一般而言，这些重要项目的会计政策包括( )。（分数：1.00）A.收入确认方法，存货的计价方法、合并财务报表的编制方法B.投资的核算，固定资产的折旧方法、合并财务报表的编制方法C.坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的计提D.

15、无形资产的摊销政策和摊销方法注册会计师陈浩是 S 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，按照审计小组的工作分组，专门负责该审计项目中与收入、成本相关的业务。请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列项目属于在其他业务成本中核算的内容的有( )。（分数：1.00）A.随同产品出售单独计价的包装物的成本B.出租无形资产支付的服务费C.销售材料结转的材料成本D.出售无形资产结转的无形资产的摊余价值(2).关于收入，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入B.收入，使之企业在日常活动中形成的为导致所有者权益增加的与所有

16、者投入资本无关的经济利益的总流入C.工业企业处置固定资产产生经济利益地总流入属于收入D.咨询公司提供咨询产生的经济利益的总流入构成收入(3).关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入D.交付实物后，受聘所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入5.如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理

17、注册会计师重新确定的审计报告日期可能为( )。（分数：1.00）A.原审计报告日期B.更改后的审计报告日期C.双重审计报告日期D.多重审计报告日期B 注册会计师是 V 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在审计过程中，需对助理人员编制的有关投资的审计工作底稿进行复核。请你代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).助理人员在对筹资活动和投资活动的实施控制测试和实质性测试程序，运用得当的有( )。（分数：1.00）A.助理人员在审阅 V 公司投资资产的盘核报告时，发现 V 公司每年盘点方法恰当，盘核结果与会计记录相核对没有差异，助理人员认为 V 公司投资资产的内部控制得到了有效执

18、行B.根据“所有者权益=资产-负债”这一等式，助理人员已经对资产和负债进行了充分的审计，从审计效率方面考虑，助理人员无须对所有者权益进行审计C.由于 V 公司长期投资的交易数量较少，每笔交易的金额较大，助理人员考虑到漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响，所以助理人员决定对长期投资业务进行详细审计D.V 公司应付债券业务不多，助理人员没有对其内部控制进行测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性测试(2).V 公司是一家上市公司，由于其投资的 X 证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资按 15%计提了减值准备 5 94

19、0 万元，注册会计师了解到，X 证券公司另一股东 Z 公司却对其投资计提了 100%的准备。注册会计师认为( )。（分数：1.00）A.要求 V 公司全额计提减值准备B.检查资产减值明细表及披露的恰当性C.获取上年或本期 X 公司经审计后的报表和收集相关接管的政策，分析计提比例的合理性D.出具带强调事项段的审计报告三、判断题(总题数：6，分数：10.00)6.由于固有风险、控制风险始终大于零，需要通过实质性测试降低检咨风险。因此，无论企业内部控制设计的多么合理，运用的如何有效，注册会计都必须对其会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。( )（分数：1.00）A.正确B.错误7.注册会计师承

20、办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误8.验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及证明在规定期限内办理财产权转移手续时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全的保证。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误9.注册会计师对销售拆扣、退回与折让的审计，主要是根据财务会计的具体规定，审阅应收账款明细账和银行存款明细账，抽查有关会计凭证，验算核对账证是否相符。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误10.注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定

21、提供充分、可靠的审计证据。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在对该公司 2006 年度会计报表进行审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。（分数：5.00）(1).2006 年 9 月 20 日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价

22、格，以下同)50 万元。至 12 月 31 日，该公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。该公司在 2006 年度确认销售 80 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).2006 年 10 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 400 万元。B 电子设备每台的销售成本为 250 万元。该公司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在 2006 年度以每台 400 万元

23、的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).2006 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安装 C 设备一台的合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售 C 设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，该公司已将 C 设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2006 年度按 800 万元确认

24、销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).2006 年 10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 30%，发生设计费用 60万元；按当时的进度估计，2007 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。该公司在 2006 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 (

25、)（分数：1.00）A.正确B.错误(5).12 月 20 日，该公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 W 企业销售 D 电子设备 50 台，每台销售价格为 400 万元。12 月 22 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2008 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2006 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：14.00)1

26、1.X 注册会计师对 Y 公司 2004 年末应收账款进行测试时，依据 Y 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款明细账得知该公司共有 2 000 家债务单位，账面余额合计为 7 760 万元。X 注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)。要求：(1)假定 X 注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为 S=0.014 万元，请计算确定应收账款函证的样本量；(2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差 S=0.016 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量

27、如需增加，增加到多少?(3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为 0.015 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(4)假定按(3)确定的样本量得到样本账面余额为 566 万元，审查后认定的余额为 510 万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为 95%的估计区间。(5)根据(4)中计算结果，指出 X 注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后 4 位。（分数：1.00）_12.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录

28、当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：(1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。(2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。（分数：8.00）_13.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务

29、报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS 抽样)。相关事项如下：(1)A 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A 注册会计师认为这种情况下 PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是 PPS 抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。(2)A 注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。(3)假设样本规模为 300 个，A 注册会计师采用系统选样方法，选出 300 个抽样单元，对应的明细账户

30、共280 户。在推断抽样总体中存在的错报时，A 注册会计师将样本规模相应调整为 280 个。要求：(1)针对事项(1)至(3)，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出 PPS 抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：16.00)14.Y 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 Y 公司 2011 年度财务报告。资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Y 公司情况及其

31、环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2010 年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y 公司于 2011 年 2 月更换了公司销售部门总经理。(2)Y 公司 2011 年 6 月将一批货物以 500 万元的价格销售给了其子公司 B 公司，该批货物市场公允价值为500 万元。(3)Y 公司主要竞争对手于 2010 年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自 2011 年度上市以来市场销量一路盘升，对 Y 公司产品的销售造成了极大的重创，Y 公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。(4)Y 公司于 2010 年 7 月开始研发一项无形资产，2010 年度发生的研究阶段支出为 200 万元，开发阶

32、段支出为 150 万元，在 2011 年度发生的开发阶段的支出为 350 万元，在 2011 年度无形资产达到预定用途，Y公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。(5)2011 年末，由于 Y 公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者播种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元项目 2011 年 2010 年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46

33、730存货账面原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关 Y 公司的内部控制，部分内容摘录如下：(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。(3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：

34、根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。资料四：W 注册会计师对 Y 公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)注册会计师询问了 Y 公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。(2)在抽样追踪 2011 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程

35、时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列

36、事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填人相应表格内。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐

37、项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填人相应表格内。（分数：15.00）_15.A 公司系公开发行 A 股的上市公司，2005 年与 2004 年相比供产销行式相当，无重大重组行为，甲会计师事务所注册会计师 A、B 对 A 公司 2005 年度财务报表进行审计，取得了以下资料：(1)资料一：资产负债表资料(单位：万元)：资 产 2004 年末 2005 年末 负债及所有者权益 2004 年末 2005 年末货币资金 61 28 流动负债 3790 4370存货 366 579 长期负债 3492 3252应收账款 3

38、147 2870 负债合计 7282 7622短期投资 838 1126 实收资本 11065 11065流动资产合计 4412 4603 资本公积 1034 1034固定资产 22493 23107 盈余公积 1000 1000未分配利润 6524 6989所有者权益合计 19623 20088资产总计 26905 27710 负债及所有者权益总计 26905 27710(2)利润表资料(单位：万元)项 目 2004 年 2005 年主营业务收入 10490 9234主营业务成本 5710 62900主营业务利润 4780 2944营业费用 1051 1290管理费用 2068 2220财务

39、费用 140 240营业利润 1521 -806投资收益 - 1956营业外收入 15 586营业外支出 120 384利润总额 1416 1352 2003 年期末存货余额为 340 万元。 同行业毛利率水平：2004 年为 42%，2005 年为 3l%。资料二：A 公司 2005 年会计报表层次的重要性水平为 500 万元，项目层的重要性水平是 100 万元，审计工作于2006 年 3 月 16 日完成，审计过程中发现以下事项：(1)A 公司为 M 公司向银行借款 700 万元提供担保，2005 年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此

40、向法院起诉，要求 M 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 800 万元。2006 年 2 月 10 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。A 公司在2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(2) A 公司 2005 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价 20 万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与协议价格的差额 0.2 万元已计入当期损益。(3) A 公司 2005 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004 年 12 月停止开发。该项目截止 2005 年 12 月 31 日的账面开发成

41、本为 9000 万元，经 A 和 B 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2005 年 12 月 31 日的可变现净值 4800 万元，A 公司在 2005 年度未作相应的处理。(4) A 公司于 2005 年 12 月向 D 公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税)，成本为 1800 万元，货款将于 2006 年 4 月收取，已获知 D 公司现金流量严重不足。A 公司按规定在 2005 年 12 月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A 和 B获此情

42、况，于当日赴 A 公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。要求：(一)(1) 根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标(计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率)；(2) 根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容；(二)(1) 对于上述四个事项，应就 A 公司 2005 年度合并会计报表及其附注，向 A 公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2) 对于上述四个事项，如果 A 公司拒绝接受审计处

43、理建议，A 和 B 应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。（分数：1.00）_注册会计师审计-190 答案解析(总分：65.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)审计助理人员在对存货实施细节测试时，对有关数据进行了审查，请代为作出专业判断。（分数：3.00）(1).甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2007 年 12 月份的有关 A 材料增减变动情况如下：2007 年 12 月 1 日，A 材料期初余额 560000 元

44、材料成本差异”科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货 1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000 公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为 ( )。A调减期末存货 723976 元，调减利润 723976 元B调减期末存货 675002 元，调减利润 675002 元C调增期末存货 675026 元，调增利润 675026 元D调减期末存货 700

45、000 元，调减利润 700000 元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 A 材料成本差异率=45000-1201500-150000-(5000-50007%)+1302000-260000-(10000-10000 7%)/(560000+1500120+2000120)=4.99%；车间领用 A 材料成本=4000120+4.99%480000=503952；期末 A 材料成本=(560000+180000+240000-480000)+(45000-25350+29300-23952)=524998(元)；甲注册会计师应提请 W 公司调减期末存货数为 1200000-524

46、998=675002(元)，调减当年利润 675002 元，故选项 B 正确。(2).甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现，2007 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为 560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为 120 万元，该公司 2007 年初“存货跌价准备”贷方余额为 10 万元。2007 年 12 月

47、 31 日该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应对存货成本进一步确定( )。AA 材料的账面价值为 540 万元，补提的存货跌价准备为 50 万元BA 材料的账面价值为 540 万元，补提的存货跌价准备为 60 万元CA 材料的账面价值为 600 万元，补提的存货跌价准备为 70 万元DA 材料的账面价值为 600 万元，冲减的存货跌价准备为 10 万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 甲产品的可变现净值=900-120=780 (万元)，甲产品的成本=600+240=840(万元)；按成本与可变现净值孰低法计价，A 材料的可变现净值=900-120-240=540(万

48、元)， A 材料成本=600(万元)，因此，A 材料应补提的存货跌价准备=600-540-10=50(万元)，故选项 A 正确。(3).K 公司 2007 年以前一直采用先进先出法对存货计价，在 2007 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2007 年 12 月 1 日存货结存数量为 30000 件，单价为 5 万元；12 月 10 日购入90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12月 20 日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对 2007年利润的影响为( )。A调减利润 46000 元B调减利润 97000 元C调增利润 46