注册会计师审计-197及答案解析.doc

1、注册会计师审计-197 及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：16.00)B注册会计师是 Q公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).助理人员在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，请 B注册会计师帮助判断，公司处理正确的是( )。A对持有 Q公司 5%以上表决权股份的股东中，有欠 Q公司应收账款的，Q 公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露BQ 公司拥有 P公司 10%的股份，对

2、应收 P公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，Q 公司认为不能全额计提坏账准备CQ 公司对计提坏账准备比例超过 40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提的比例及其理由D对已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映（分数：1.00）A.B.C.D.(2).Q公司于 2004年年初通过收购股权成为 O公司的母公司。2004 年年末，Q 公司应收 O公司账款为 100万元；2005 年年末，Q 公司应收 O公司账款为 50万元。Q 公司坏账准备计提比例均为 4%。对此，Q 公司编制 2005年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录如下，其中，助理人员不

3、能认同的是( )。A借：长期股权投资 60 000贷：管理费用 60 000B借：应付账款 500 000贷：应收账款 500 000C借：管理费用 20 000贷：坏账准备 20 000D借：坏账准备 40 000贷：期初未分配利润 40 000（分数：1.00）A.B.C.D.1.注册会计师在利用实质性分析程序估计 K公司 Y产品 200年度的销售量时，H 注册会计师从外部的独立渠道获得了 Y产品的市场销售总量为 5000万吨，同时获得了 K公司产品占有的市场份额为 20%。根据经验，这种方式估算的 K公司销售额(1000 万吨)与 K公司实际的销售额之间很可能存在 5%的差异。假定K公司

4、财务资料显示的 Y产品销售量为 1500万吨。注册会计师的以下结论中，你不能认同的是( )。A如果 K公司财务资料显示的 Y产品销售量在 9501050 万吨之间，注册会计师可以合理接受 K公司 Y产品的销售量B如果 K公司财务资料显示的 Y产品销售额为 1500万吨，注册会计师应当要求 K公司对于高于估计的部分给予合理解释C如果 K公司仅能解释 Y产品销售量增加 300万吨的原因，注册会计师应当认为 K公司的 Y产品销售量存在 450万吨的推断误差D如果 K公司仅能解释 Y产品销售量增加 200万吨的原因，注册会计师应当认为 K公司的 Y产品销售量存在 250万吨的已识别具体错报（分数：1.

5、00）A.B.C.D.2.下列内部控制制度的组成要素中属于控制环境的是( )。A管理当局明确建立授权和分配责任的方法B管理当局对交易所涉及的各项职责进行合理划分C限制接近资产和重要记录，以保证资产和记录的安全D建立独立的内部审计部门，直接向董事会或审计委员会报告（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列认定中，与损益表组成要素无关的是( )。A“存在或发生”认定 B“权利和义务”认定C“估价或分摊”认定 D“表达与披露”认定（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在

6、发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。A经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的B累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效C股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告D应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释（分数：1.00）A.B.C.D.(2).根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是( )。A由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见B财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见C完全遵守了

7、审计准则，却出具了错误的审计意见D审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( )。A欺诈 B没有过失 C重大过失 D普通过失（分数：1.00）A.B.C.D.F注册会计师负责审计 S公司 210年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，F 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，但无论以哪种形式存在，会计

8、师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的不包括( )。A使审计工作底稿清晰的显示其生成、修改及复核的时间和人员B防止未经授权改动审计工作底稿C在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性D允许项目组和事务所的其他人员为适当履行职责而接触审计工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D.(2).F注册会计师在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，以下有关审计程序中测试的样本的识别特征的说法中错误的是( )。A在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订

9、购单的识别特征B对于观察程序，注册会计师必须以观察的对象为识别特征C对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征D对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是( )。A重大事项中应当包括导致 F注册会计师无法进行存货监盘的情形B重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑C如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注

10、册会计师只要解决了该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况DF 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列有关审计工作底稿归档工作的表述中正确的是( )。A在完成最终审计档案的归整工作前，注册会计师应当保留那些已被取代的审计工作底稿的草稿B不管注册会计师是否完成审计业务，会计师事务所都应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年C如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以对其做出变动D永久性档案主要是那些记录内容相对稳定，具

11、有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，比如总体审计策略和具体审计计划（分数：1.00）A.B.C.D.中瑞会计师事务所的 B注册会计师正在对 Q公司的采购与付款进行审计，针对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。（分数：4.00）(1).固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( )。A对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权并转入该项在建工程核算B对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入资本化的部分进行调整D对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，

12、建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 L公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。A购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值B具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定C投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师对采

13、购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是( )。A仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单（分数：1.00）A.B.C.D.(4).Q公司由于经营情况的需要自行开发一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，Q 公司决定将 100万元的费用全部计入了该项无形资产的成本中了，并摊销厂 20万元。注册会计师应当提出的调整建议是( )。A借：管理费用 80贷：无形资产 80B借：管理费用

14、 100贷：累计摊销 100C借：无形资产 100贷：管理费用 100D借：无形资产 20贷：管理费用 20（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：12.50)4.如果被审计单位管理层可以选择适用的财务报表编制基础，注册会计师应当根据被审计单位的下列内容来评价编制基础是否可以接受( )。（分数：1.00）A.经营性质及其环境B.需要披露的事项C.财务信息的性质和目标D.预期使用者的信息需求5.下列关于按照不同财务报表编制基础编制的财务报表特定使用者的描述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.按照计税基础编制的财务报表通常用于企业向税务部门进行纳税申报，其特定使用

15、者为被审计单位管理层和税务部门B.收付实现制基础是以款项的实际收付为标准来处理经济业务、确定本期收入和费用、计算本期盈亏的会计处理基础C.按监管机构的报告要求编制的财务报表通常提供给特定的监管部门D.凡是当期已经实现的收入或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理注册会计师张敏负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代注册会计师张敏做出答复。（分数：7.50）(1).下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。（分数：1.50）A.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使

16、用者获取B.在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息D.在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责(2).基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下( )方面。（分数：1.50）A.责任方的责任不同B.鉴证报告的内容和格式不同C.注册会计师提出结论的对象不同D.预期使用者获取鉴证对象信息的方

17、式不同(3).鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指( )。（分数：1.50）A.在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员B.在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员C.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员(4).在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列( )表述形式。（分数：1.50）A.直接提及鉴证对象及其标准B.直接提及鉴证对象但不提及标准C.明确提及责任方认定D.明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准(5).会计师事务所在接受鉴证业务时

18、，应当考虑客户的诚信情况，考虑的主要事项包括( )。（分数：1.50）A.客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上B.客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度C.客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉D.变更会计师事务所的原因6.注册会计师审阅业务约定书应包含以下内容( )。（分数：1.00）A.审阅范围和审阅目标B.说明没有审计故注册会计师不能发表审计意见C.预期提交的报告样本D.不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为7.注册会计师在制定被审计单位 200年末存货监盘计划前，应实施包括下列( )在内的工作。（分数：1.00）

19、A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.已销售但未发货的存货是否单独摆放并附有明显标识C.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性D.了解与存货相关的会计系统及其相关的内部控制8.有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有( )。（分数：1.00）A.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益B.审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动C.审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定D.审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督三、判断题(总题数：6，分数：8.50)9.在对 G公司应付账款的完整性获取审计证据时，根据 G公司供货商明细表向其供

20、货商发出询证函，要比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误10.注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误11.甲、乙注册会计师了解到 D股份有限公司在 2000年 5月 5日披露的配股说明书中所用的 1999年度会计数据，与其已审计的 1999 年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求 D股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误12.在实施集团财务报表审计时，如果主审注册会计师实质性地利

21、用了其他注册会计师的工作结果，并基于这些结果决定发表非无保留意见，则应在审计报告的说明段中提及其他注册会计师的工作。如果发表的是无保留意见，则不必提及其他注册会计师的工作。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误13.注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误L注册会计师是 M公司 2005年度会计报表审计的项目经理，在对会计报表附注进行复核过中程，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).主要会计政策、会计估计中披露：按照企业会计准则一固定资产规定，本年度调整了固

22、定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).会计报表项目注释中披露的应收账款增减变动情况如下：( )客户 2004年 12月 31日账面余额(元) 本期增加(元) 本期减少(元)2005年 12月31日账面余额(元)A公司 200000000.00 200000000.00 0B公司 49543253.69 40000000.00 9543253.69C公司 2000000.00 2654723.15 4654723.15D公司 204562.18 204562.18合计 251747815.87 2654723.15 240000000

23、.00注 144.2539.02注：“本期增加”系企业预付的账款不能收到客户的货物所致。（分数：1.00）A.正确B.错误(3).2005年会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( )被投资单位 投资期限 金额(元)2005年 12月 31日账面价值(元)A公司 1993年 8月2006 年 7月 15000000.00 15000000.00B公司 1998年 10月2008 年9月 30000000.00 26287375.39C公司 永久 30000000.00 56478987.25D公司 1994年 9月2024 年 8月 100000000.00 157267089.78合

24、计 175000000.00 255033452.42（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：2，分数：11.00)14.ABC会计师事务所的章之含注册会计师作为 W公司 2007年度财务报表审计项目的项目负责人，在对 W公司财务报表的审计过程中，发现 W公司管理层存在下列问题：(1)在临近会计期末时编制虚假的会计分录；(2)随意修改固定资产预计使用年限；(3)专门构造复杂的债务重组、非货币性交易歪曲财务状况和经营情况。针对 W公司存在的上述问题，请代注册会计师判断属于什么风险，并说明注册会计师针对该风险应当实施的审计程序?（分数：5.00）_2010年 2月 12日 ABC会计

25、师事务所又继续承接了 X公司(属于上市公司)2009 年度财务报表审计业务，委派 A、B 两位新注册会计师进行审计。A、B 注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知 X公司已经两年连续亏损，如果继续亏损可能导致退市的严重后果，但以往审计中注册会计师对管理层、治理层诚信形成了良好评价。注册会计师 A、B 审计中了解到 X公司 2009年末与一家未经本会计师事务所及其他会计师事务所审计的客户发生了大额销售交易，从而扭转了上年亏损的局面，出现少额盈利。请回答下列问题：（分数：6.00）(1).注册会计师 A、B 是否应怀疑 X公司有舞弊可能?（分数：2.00）_(2).一般而言被审计

26、单位舞弊的发生通常会涉及哪些因素?X 公司是否存在这些因素?（分数：2.00）_(3).注册会计师在财务报表审计中如果考虑舞弊可能时，是否需要采用风险导向审计的总体思路?（分数：2.00）_五、综合题(总题数：2，分数：16.00)15.新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机 2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009 年 12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010 年 1月，新华风机财务

27、总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机 2009年度财务报表的审计师。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机 2009年度财务报表的审计业务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：(1)2009年 9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代入选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5 年前曾在某电力公司担任主管会计。(2)新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：一般应用于重

28、点建设项目，合同金额高；大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。(3)新华风机 2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的 76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于 2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的 40%。(4)为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华

29、风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。(5)为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为 1年，而新华风机产品的质保期为 3年。同时，新华风机向客户提供 24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。(6)为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室

30、之一。(7)随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007 年至 2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为 5%、15%和 30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。(8)为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从 2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至 2009年 12月 31日，新华风机尚未引入战略投资者。资料二：新华风机从 2007年 1月 1日起执行财政部于 2006年 2月 15日颁布的新企业会计准则。新华风机 2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表编制

31、单位：新华风机 2009 年 12月 31日 金额单位：千元项 目 年末数 年初数流动资产：货币资金 870 1500应收账款 16300 2170预付款项 2000 600存货 8100 4200其中：原材料 4100 2100产成品 4000 2100流动资产合计 27270 8470非流动资产：长期股权投资 4000 4000固定资产 36820 20000无形资产 1215非流动资产合计 42035 24000资产总计 69305 32470流动负债：短期借款 10000 3000应付账款 7257.85 5090预收款项 1100 1000流动负债合计 18357.85 9090非流

32、动负债：长期借款 10000非流动负债合计 10000负债合计 28357.85 9090股东权益：股本 20000 20000盈余公积 1349.80 338未分配利润 13647.15 3042归属于母公司股东权益合计 34996.95 23380少数股东权益 5950.20股东权益合计 40947.15 23380负债和股东权益总计 69305 32470合并利润表编制单位：新华风机 2009 年度 金额单位：千元项 目 本年数 上年数一、营业收入 125289 70260其中：地铁风机 34065隧道风机 61224 46260工业民用建筑风机 30000 24000减：营业成本 98

33、700 58240营业税金及附加 150 60销售费用 8250 3810管理费用 4260 3630财务费用 2000 300二、利润总额 11929 4220减：所得税 1811 642三、净利润 10118 3578归属于母公司股东的净利润 9000 3578少数股东损益 1118资料三：新华风机对外投资如下：（分数：15.00）_16.ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师对公开发行 A股的 XYZ股份有限公司 2005年度的会计报表进行审计。XYZ 股份有限公司未经审计的 2005年度的部分会计资料如下：项目 金额(万元)2005年度主营业务收入 1200002005年度营业务成本

34、 1000002005年度利润总额 180002005年度净利润 120602005年度 12月 31日资产总额 900002005年度 12月 31日长期股权投资 360002005年度 12月 31日股东权益 44000其中：股本(每股面值 1元) 20000资本公积 4000盈余公积 3600未分配利润 16400A 和 B注册会计师经审计发现以下五个事项：(1)2005 年 1月 1日，XYZ 股份有限公司经批准，将短期闲置的 10000万元资金用于短期股票投资，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款”科目 10000万元、贷记“银行存款”科目 10000 万元的会计处理，但对 200

35、6年 2月 5日收到的 2005年度现金股利 80万元尚未作会计处理。(2)XYZ 股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计 2005年 7月办公大楼折旧。该办公大楼原值 12000万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5%。(3)2005 年 11月 30日，XYZ 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目 15万元、贷记“原材料”科目 15 万元的会计处理。2005 年 12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14万元、属于一般经营损失部分为 1万元，公司作了借记“营业外支出非常损失”科目 15万元、贷记“待处理财产损溢”科目

36、15万元的会计处理。(4)XYZ 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的 5计列。2005 年 12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 10000万元，坏账准备项目贷方余额为 10万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款A 公司 8000 万元应收账款B 公司 4000 万元应收账款C 公司 -2000 万元合 计 10000 万元(5)XYZ 股份有限公司漏计上述办公大楼 2005年 12月的折旧。要求：(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百

37、分比数值分别为 0.5%、1%、 0.5%和 5%，请代A和 B注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 2005年度会计报表层次的重要性水平。(2)假定不考虑 XYZ股份有限公司 2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代 A和 B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(3)假定 A和 B注册会计师将已确定的 XYZ股份有限公司 2005年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)银行存款 10应收账款 100短期投资 10坏账准备 0.50其

38、他应收款 30存货 30其中：原材料 20固定资产 100累计折旧 90股本 0资本公积 30盈余公积 0主营业务成本 100营业费用 10管理费用 20财务费用 15营业外支出 5针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为 A和 B注册会计师必须建议 XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表未调整不符事项汇总表”?(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响。)（分数：1.00）_注册会计师审计-197 答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：16.00)B注册会计师

39、是 Q公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).助理人员在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，请 B注册会计师帮助判断，公司处理正确的是( )。A对持有 Q公司 5%以上表决权股份的股东中，有欠 Q公司应收账款的，Q 公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露BQ 公司拥有 P公司 10%的股份，对应收 P公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，Q 公司认为不能全额计提坏账准备CQ 公司对计提坏账准备比例超过 40%及以上的应收

40、款项，在附注中说明了其计提的比例及其理由D对已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 如果被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映，如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据的情况和原因说明，以及持有其 5%(含 5%)以上股份的股东单位欠款情况。公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15号财务报告的一般规定只要持有公司 5%以上表决权股份的股东，无论有无欠款，均应披露。对确实无法收回的关联方之间的应收账款，可

41、以全额计提坏账准备。(2).Q公司于 2004年年初通过收购股权成为 O公司的母公司。2004 年年末，Q 公司应收 O公司账款为 100万元；2005 年年末，Q 公司应收 O公司账款为 50万元。Q 公司坏账准备计提比例均为 4%。对此，Q 公司编制 2005年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录如下，其中，助理人员不能认同的是( )。A借：长期股权投资 60 000贷：管理费用 60 000B借：应付账款 500 000贷：应收账款 500 000C借：管理费用 20 000贷：坏账准备 20 000D借：坏账准备 40 000贷：期初未分配利润 40 000（分数：1.00）A. B

42、.C.D.解析：解析 应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，“选项 B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，“选项 D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，“选项 C”正确。1.注册会计师在利用实质性分析程序估计 K公司 Y产品 200年度的销售量时，H 注册会计师从外部的独立渠道获得了 Y产品的市场销售总量为 5000万吨，同时获得了 K公司产品占有的市场份额为 20%。根据经验，这种方式估算的 K公司销售额(1000 万吨)与 K公司实际的销售额之间很可能存在 5%的差异。假定K公司财务资料显示的 Y产品销售量为 1500万吨。注册会计师的以下结论中，你不能认同的是( )

43、。A如果 K公司财务资料显示的 Y产品销售量在 9501050 万吨之间，注册会计师可以合理接受 K公司 Y产品的销售量B如果 K公司财务资料显示的 Y产品销售额为 1500万吨，注册会计师应当要求 K公司对于高于估计的部分给予合理解释C如果 K公司仅能解释 Y产品销售量增加 300万吨的原因，注册会计师应当认为 K公司的 Y产品销售量存在 450万吨的推断误差D如果 K公司仅能解释 Y产品销售量增加 200万吨的原因，注册会计师应当认为 K公司的 Y产品销售量存在 250万吨的已识别具体错报（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 估算的销售量与账面记载的销售量之间的正常差异(5%，相

44、当于 50万吨)是无需解释的(A正确)，需要解释的是超过正常差异的部分(450 万吨)，可见，B、C 是正确的，D 与 C矛盾，不正确。2.下列内部控制制度的组成要素中属于控制环境的是( )。A管理当局明确建立授权和分配责任的方法B管理当局对交易所涉及的各项职责进行合理划分C限制接近资产和重要记录，以保证资产和记录的安全D建立独立的内部审计部门，直接向董事会或审计委员会报告（分数：1.00）A. B.C.D.解析：3.下列认定中，与损益表组成要素无关的是( )。A“存在或发生”认定 B“权利和义务”认定C“估价或分摊”认定 D“表达与披露”认定（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 “

45、权利和义务”认定即为“所有权”，损益表中并无所有权问题。注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。A经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的B累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效C股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告D应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释（分数：1.00）A.B.C

46、.D. 解析：解析 选项 D中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈。(2).根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是( )。A由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见B财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见C完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见D审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 A是审计失败；选项 B中没有说明审计人员是否遵循了审计准则；选项 D出具的意见恰当，不属于是审计风险。(3).注册会计师按照函证具体准则对有关应收账

47、款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( )。A欺诈 B没有过失 C重大过失 D普通过失（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。F注册会计师负责审计 S公司 210年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，F 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，但无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的不包括( )。A使审计工作底稿清晰的显示其生成、修改及复核的时间和人员B防止未经授权改动审计工作底稿C在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性D允许项目组和事务所的其他人员为适当履行职责而接触审计工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实