注册会计师审计-203及答案解析.doc

1、注册会计师审计-203 及答案解析(总分：65.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：17.00)1.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步控制测试审计程序的类型不包括( )。A监盘 B重新计算 C重新执行 D分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.2.A注册会计师是 J公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的相关函证问题予以

2、解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。针对被审计单位在采用收取手续费方式委托代销商品时，审计建议其确认商品销售收入的时点为( )。A发出商品时B销售商品时C收到受托方开具的代销清单时D收到受托代销商品的销售货款时（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责 A公司 2011年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).甲注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会

3、计记录（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。A采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误D在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅以其他审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲注册会计师发现 A公司 2012年 2月 1日赊销产品一批给 N公司，价税合计为 1170万元。A 公司2012年 4月 1日将该应收账款向银行申请贴现，银行不拥有追索

4、权。A 公司实际收到 900万元，款项已存入银行，未进行会计处理，假定不考虑其他事项注册会计师应建议的调整分录为( )。A借：货币资金 900贷：应收票据 900B借：货币资金 900营业外支出 270贷：应收票据 1170C借：货币资金 900贷：短期借款 900D借：货币资金 900财务费用 270贷：短期借款 1170（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。A计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率B计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率D计

5、算分析本年各月销售费用变化幅度（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师协会在进行职业道德宣教活动，下面有关职业道德的问题，请你代为判断。（分数：3.00）(1).下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。A注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列没有违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。A注册会计师采用或有收

6、费的方式向客户提供鉴证服务B某项目经理多年对 M公司审计，由于对 M公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C注册会计师可以在两家会计师事务所执行业务D后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.(3).以下关于注册会计师职业道德，理解不恰当的是( )。A职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求B职业道德的规范性要求确保了注册会计师执行审计业务所必须具备的独立性C职业道德规范重点突出了对注册会计师审计业务独立性的规范D职业道德准则和审计准则一样，都是对注册会计师的

7、审计业务作出的规范（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现( )。A年底应收账款余额不正确 B当年度未入账销货C超额的销货折扣 D未核准的销货退回（分数：1.00）A.B.C.D.C注册会计师是 K公司 2009年度财务报表审计的项目负责人，在对相关账户抽样时，有一些涉及审计抽样及抽样风险的问题，请代为作出专业判断。（分数：4.00）(1).C注册会计师希望从 2000张编号为 0001至 2000的支票中抽取 100张进行审计，随机确定的抽样起点为 0018，采用系统抽样法，抽取到的第四个样本号为( )。A1015 B2018C0058 D0

8、078（分数：1.00）A.B.C.D.(2).C注册会计师欲从 9张销售发票组成的总体中选择 4张进行测试，已知 9张发票总额为 5000元，总体项目单位的累计金额表如下：发票序号 记数金额 累计金额1 524 5242 1176 17003 416 21164 215 23315 604 29356 965 39007 404 43048 340 46449 356 5000C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是 1250元(5000/4=1250)，确定选样起点是 500，则选出的 4张销售发票是( )。A1，3，6，7 B2，5，7，8C2，4，6，9 D1，3，4，8（分

9、数：1.00）A.B.C.D.(3).在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。A可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小B总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大C可容忍误差越小，需选取的样本量越大D预期总体误差越小，需选取的样本量越大（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是( )。A均值估计抽样 B比率估计抽样C差额估计抽样 D概率比例规模抽样（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师作为 XYZ股份有限公司 2005年度会计报表审计的项目负责人，正在对助理人

10、员编制的采购付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题做出专业判断。（分数：3.00）(1).助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( )。A仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单（分数：1.00）A.B.C.D.(2).应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。A由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B由于应付账款

11、控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证D由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列各项中，能够证明 XYZ股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。A12 月 31日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围B12 月 31日未将货到单未到的材料暂估入账C当年购入的材料，至 12月 31日仍未付款D2006 年 1月 3日支付的材料款（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：10.00)C注册会计师是 M公司 2006年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程

12、中，需对负责存货审计并对助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).C注册会计师正在编制存货监盘计划，其主要内容应包括( )。（分数：1.00）A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.存货监盘的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围(2).下列对存货审计中，正确的有( )。（分数：1.00）A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不用对该存货进行监盘B.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师还应当作的事情之一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，

13、注册会计师只能利用其他注册会计师的工作D.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式(3).对存货项目的重要程度，注册会计师需要进行考虑的有( )。（分数：1.00）A.存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系B.各类存货占存货总数的比重C.各存放地存货占存货总数的比重D.各项存货期末的金额是否正确(4).C注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师关注存货的移动情况，主要是看被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.有关存货“存在”认定监盘是重要的审计程序C.被审计单位为生产而持有的材料期末以该材料的成本和可变现净

14、值孰低计量D.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目B注册会计师负责对乙公司 208年财务报表进行审计，B 注册会计师出具审计报告的日期为 209年 3月 15日，财务报表报出日为 209年 3月 20日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.209年 2月 1日，乙公司 208年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.209年 2月 10日，乙公司发生重大诉讼C.209年 2月 15日，乙公司于 207年确认的一笔大额销售被退

15、回D.209年 3月 16日，乙公司发生企业合并(2).对于截止 209年 3月 15日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项(3).如果针对 209年 3月 20日后发现的事实，乙公司管理层修改了 208年财务报表，B 注册会计师应对采取的措施有( )。（分数：1.00）A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况

16、C.针对修改后的 208年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司 209年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改208年度财务报表的原因注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，注册会计师遇到下列事项，主代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.内部审计的组织地位及客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任能力(2).在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：1.00）A

17、内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决(3).在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.相关领域的重大错报风险B.对甲公司内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作三、判断题(总题数：5，分数：6.00)4.一百多年以来，注册会计师审计随着审计环境的变化而不断调整审计方法。其间最有代表性的三种审计方法是账项基础审计、财务报表审计和风险导向审计。 ( )（分

18、数：1.00）A.正确B.错误5.会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误在对存货减值准备进行审计时，发现 K公司存在以下事项，请代为判断其相关的会计估计是否正确。（分数：2.00）(1).乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备。( )（分数：1.00）A.正确B.错误6.注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介

19、机构，甚至个人都能够从事的非法定业务。( )（分数：1.00）A.正确B.错误7.如果被审计单位管理当局认为必要，可随时要求注册会计师出具管理建议书。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：11.00)8.请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中(只需填写“正向”或“反向”)。项 目 所需证据数量 项 目 所需证据数量审计对象总体规模 重要性水平可接受的抽样风险 可接受审计风险可信赖程度 可接受检查风险预期总体误差 估计的固有风险可容忍误差 估计的控制风险审计人员的经验 审计项目重要程度（分数：5.00）_9.X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单

20、位 Y公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施：(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回 Y公司；(2)Y 公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证回函直接寄到 Y公司，要求 Y公司转交会计师事务所。Y 公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员；(4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式

21、询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有 1周时间；(6)寄发给 300家客户的 300封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是 Y公司托欠 Z公司 30万元材料款，而戌公司作为 Z公司的银行借款担保人已替 Z公司偿还了 30万元的银行借款。（分数：1.00）_10.简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并完成下表。管理当局的认定 一般审计目标 项目审计目标 审计程序1 全部存货基本合理，看来无重要错报 2完整性

22、3 4检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有入库单而未收到购货发票的业务6 已作抵押的存货适当披露 函证按货款协议抵押的存货57 预付账款分类适当 89 10 所记录的汽车确属被审单位 1112 13 14 实地观察所购的机器设备15 存货年末余额正确 16估价和分摊 17 应收账款明细账与总账一致 18（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：21.00)11.ABC会计师事务所接受委托，承办 V公司 2011年度财务报表审计业务，并于 2011年底与 V公司签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A和 B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：(1)A注册会

23、计师持有 V公司的股票 10000股，市值约 6000元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。(2)ABC会计师事务所与 V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000元，V 公司向 ABC会计师事务所预付 50%的审计费用，剩余 50%视审计报告意见类型，决定是否支付；(3)ABC会计师事务所的合伙人 M注册会计师目前担任 V公司的独立董事；(4)审计小组负责人 B注册会计师 2010年曾担任 V公司的审计部经理；(5)审计小组成员 C注册会计师自 2009年以来一直协助 V公司编制财务报表。要求 判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理

24、由。（分数：20.00）_12.U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司 2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543万元，销售收入为 12560万元，利润总额为 2300万元。自 2001年以来，U 公司历年的财务报表均由 ABC会计师事务所审计。2006 年 3月，在执行完 U公司 2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U公司签订了其 2006年度财务报表的审计业务约定书。并委振执行 2005年度财务报表的 A和 B注册会计师继续负责该项审计业务。基于 U公司 2006年度的经营计划，该公司在本

25、年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC 会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响 U公司的环境，故特别要求 A和 B注册会计师对 U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2006年末制订 U公司 2006年度财务报表的审计计划。资料一：在了解 U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A 和 B注册会计师发现 U公司 2006年度主要发生了下列事项和情况：(1)2005年以来，U 公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经

26、营，U 公司自 2005年 8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。 2006 年 2月，经专家建议，并经董事会决定，U 公司出资 5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。(2)2006年初，为提高存货管理水平，U 公司出资 200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使 U公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)为寻找新的生产原料，U 公司决定出资 1000万元建立 F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于 2006年 4月份开始运行。(4)2006年 5月，为开展多种经营，U

27、公司与 L、G 两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定 L公司出资 8000万元作为研发及宣传经费、公司出资 3000 万元建立营销网络，而 U公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出 5名工程师作为研发的主要人员。这 5名工程师的工资仍由 U公司负责。开发成功后，U 公司应获得税后利润的 30%。(5)2005年 6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，U 公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资 4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。(6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006 年 6月 30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门

28、内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005 年全年亏损达到 125万元。 2006 年第一季度亏损额达到 82万元。2006 年 5月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地 T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500万元款项已被直接用作 U公司的流动资金。 (8)2006年末，U 公司 P研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到

29、污染的情况。当地环保部门已立案调查。(9)2006年 12月 20日，U 公司将库存的 300万元生产必须的 C化学添加剂返销给该原料的供应商 K公司，双方为此签订了相关的协议。但到 2006年 12月 31日，该批材料仍存放在 U公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了 K公司提供的要求 U公司 2006年前暂不发货的文件。(10)为实现 2006年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加 20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006 年 12月中旬，U 公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2006年底之前签订销售

30、合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了贷款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。资料二：A 和 B注册会计师于 2006年 11月 1日至 7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品

31、价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。U 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权

32、给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为 1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1亿元以下的股票买卖。U 公司规定：公司划入营业部的款项由证券部

33、申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任 U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2

34、000年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1亿元贷款。(8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对于公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B注册会计师获取了 2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求： (一)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致 U

35、公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致 U公司经营风险的增加。简要说明原因。(二)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。(三)(1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据资料二中对 U公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(四)(1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞

36、弊发生的因素；(2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。(3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 压力机会借口(五)(1)针对要求(四) (2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A 和 B注册会计师应结合哪个项目进行审计?(2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对 2006年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。(3)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代

37、A和 B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。（分数：1.00）_注册会计师审计-203 答案解析(总分：65.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：17.00)1.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步控制测试审计程序的类型不包括( )。A监盘 B重新计算 C重新执行 D分析程序（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 重新计算属于实质性程序，不属于控制测试程序。2.A注册会

38、计师是 J公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。针对被审计单位在采用收取手续费方式委托代销商品时，审计建议其确认商品销售收入的时点为( )。A发出商品时B销售商品时C收到受托方开具的代销清单时D收到受托代销商品的销售货款时（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 无论采用何种代销方式，委托方收到受托方开具的代销清单时确认商品销售收入。甲注册会计师负责 A公司 2011年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出

39、正确的专业判断。（分数：4.00）(1).甲注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项 BD是“顺向”测试。选项 A虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。(2).下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。A采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审

40、计证据C采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误D在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅以其他审计程序（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项 C的结论过于绝对。(3).甲注册会计师发现 A公司 2012年 2月 1日赊销产品一批给 N公司，价税合计为 1170万元。A 公司2012年 4月 1日将该应收账款向银行申请贴现，银行不拥有追索权。A 公司实际收到 900万元，款项已存入银行，未进行会计处理，假定不考

41、虑其他事项注册会计师应建议的调整分录为( )。A借：货币资金 900贷：应收票据 900B借：货币资金 900营业外支出 270贷：应收票据 1170C借：货币资金 900贷：短期借款 900D借：货币资金 900财务费用 270贷：短期借款 1170（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)其他应收款协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)贷：应收账款等(按所出售的应收债权的账面余额)借或

42、贷：营业外支出或营业外收入(平衡数)(4).甲注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。A计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率B计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率D计算分析本年各月销售费用变化幅度（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项 C的效果最差。注册会计师协会在进行职业道德宣教活动，下面有关职业道德的问题，请你代为判断。（分数：3.00）(1).下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。A注册会

43、计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也不得诋毁同行。(2).下列没有违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。A注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务B某项目经理多年对 M公司审计，由于对 M公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C注册会计师可以在两家

44、会计师事务所执行业务D后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 A注册会计师不得采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务；选项 B事务所应定期轮换项目负责人及签字的注册会计师。(3).以下关于注册会计师职业道德，理解不恰当的是( )。A职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求B职业道德的规范性要求确保了注册会计师执行审计业务所必须具备的独立性C职业道德规范重点突出了对注册会计师审计业务独立性的规范D职业道德准则和审计准则一样，都是对注册会计师的审计业务作出的规范（分数：1.00

45、A.B.C.D. 解析：解析 注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等的总称。职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求。独立性是注册会计师执行审计业务的最基本要求，也是最重要的要求，职业道德对此作了突出的规范。根据中国注册会计师职业道德基本准则第三条的规定，注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。也就是说，职业道德是对注册会计师执行各项业务作出的要求，虽然主要是针对审计业务，并不只限于审计业务。3.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现( )。A年底应收账款余额不正确 B当年度未入账销货C

46、超额的销货折扣 D未核准的销货退回（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 对于任何项目，截止测试的目的都是为了证实所谓跨期事项，即将当期业务推迟到下期(B)，或将下期业务提前到本期。C注册会计师是 K公司 2009年度财务报表审计的项目负责人，在对相关账户抽样时，有一些涉及审计抽样及抽样风险的问题，请代为作出专业判断。（分数：4.00）(1).C注册会计师希望从 2000张编号为 0001至 2000的支票中抽取 100张进行审计，随机确定的抽样起点为 0018，采用系统抽样法，抽取到的第四个样本号为( )。A1015 B2018C0058 D0078（分数：1.00）A.B.C.D.

47、 解析：(2).C注册会计师欲从 9张销售发票组成的总体中选择 4张进行测试，已知 9张发票总额为 5000元，总体项目单位的累计金额表如下：发票序号 记数金额 累计金额1 524 5242 1176 17003 416 21164 215 23315 604 29356 965 39007 404 43048 340 46449 356 5000C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是 1250元(5000/4=1250)，确定选样起点是 500，则选出的 4张销售发票是( )。A1，3，6，7 B2，5，7，8C2，4，6，9 D1，3，4，8（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选出的 4个样本数额为 500、1750、3000、4250，这 4个数字分别包含在第 1、 3、6、7张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这 4张发票。(3).在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。A可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小B总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大C可容忍误差越小，需选取的样本量越大D预期总体误差越小，需选取的样本量越大（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(4).在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用