注册会计师审计-204及答案解析.doc

1、注册会计师审计-204 及答案解析(总分：70.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：30.00)A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A注册会计师在执行财务报表审阅业务时，无需考虑实施的程序是( )。A控制测试B询问管理层C获取对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计或审阅报告D计算应收账款的周转率，并与以前年度进行比较（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在执行财务报表审阅业务时，A 注册会计师采用的重要性水平应当( )。A由被审阅单位确定B与对财务报表

2、执行审计业务时相同C高于财务报表审计业务的重要性水平D低于财务报表审计业务的重要性水平（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师正在编写审阅报告，不应当出现在审阅报告中的措辞是( )。A我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101号一财务报表审阅的规定执行了审阅业务B我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告C我们获取的审阅证据是充分、适当的D我们没有实施审计，因而不发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审核 L公司为申请发行公司债券而编制的 2007年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，判断 A注册会计师针对盈利预测进行审核的各种观点是否

3、正确。（分数：2.00）(1).( )情况下，注册会计师应在盈利预测审核报告的意见段后增列说明段予以反映。A注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改B注册会计师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改C被审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师D注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议无法协商一致（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。A在盈利预测审核报告意见段之后增列说明

4、段予以反映B在盈利预测审核报告中对盈利预测假设发表否定意见C出具无法表示意见的盈利预测审核报告D拒绝接受委托或解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.1.A公司 2002年度会计报表审计更换了会计师事务所，甲会计师事务所于 2002年 2月 15 日对 A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。A至少保存至 2003年 2月 15 H B至少保存至 2011年 2月 15日C至少保存至 2012年 2月 15 H D长期保存（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是( )。A承接了主要工作需由事务所外专家完成

5、的业务B按服务成果的大小进行收费C不以个人名义承接一切业务D对自己的能力进行广告宣传（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A公司 208年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).针对 A公司下列与货币资金相关的内部控制中，甲注册会计师无需提出改进建议的是( )。A由出纳人员记录银行存款日记账及现金日记账B在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C由出纳每月核对一次银行存款账户D期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，仍然由出

6、纳人员编制银行存款余额调节表（分数：4.00）A.B.C.D.(2).甲注册会计师拟对 A公司的货币资金实施实质性程序，下列审计程序中属于实质性程序的是( )。A检查银行预留印鉴的保管情况B检查被审计单位是否定期编制银行存款余额调节表C检查付款的授权批准手续是否符合规定D计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当（分数：4.00）A.B.C.D.(3).A公司编制的 208年 12月末银行存款余额调节表显示存在 120 000元的未达账项，其中包括 A公司已付而银行未付的材料采购款 100 000元。拟采取下列审计程序证实该材料采购款未

7、达账项的真实性，其中( )审计程序获取的审计证据与该审计目标没有相关性。A检查 209年 1月份的银行对账单B检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C就 208年 12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D向相关的原材料供应商寄发询证函（分数：4.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是( )。A以 A公司的名义寄发银行询证函B对 A公司所有银行存款账户实施函证程序C由 A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收D如果银行询证函回函结果表明没有差异，就认定银行存款余额是正确的（分数：4.00）A.B.C.D.A注

8、册会计师担任 X公司 2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要针对确定的审计目标设计和实施实质性程序，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).下列审计程序中，不能实现 A注册会计师对所述项目的“准确性”、“计价和分摊”或“准确性和计价”审计目标的是( )。A对年末存货实施计价 B重新计算短期借款的利息C对应收账款实施函证 D对营业收入实施分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).为证实 X公司对于“销售交易的准确性”认定，下列审计程序中效果可能最差的( )。A将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较B将销售发票上的单价与经批

9、准的商品价目表比较，验算小计和合计金额C将销售发票上商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对D将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的实际发货数量核对（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师通过追查 X公司银行存款余额调节表上“企业已收款、银行未入账的金额”，除了不能证实( )认定外，能证实其余的三项认定。A存在 B完整性 C计价和分摊 D权利与义务（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师 J是 P会计师事务所的注册会计师，在对 C公司 2005年度会计报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J作出正确的判断。（分数：4.00）(1).注册会

10、计师 J在进行银行存款函证时，发现 C公司 2005年曾在 10家银行开过账户，其中 8家银行已结清，对此注册会计师 J的下述做法中，不正确的是( )。A注册会计师 J决定向所有存过款的 10家银行发出询证B函证银行存款的余额按照各银行的对账单上的数字填写C注册会计师 J按规定的程序将所有的函证封装后亲自送往邮局D注册会计师 J通过对回函的分析发现了一笔未入账的银行借款（分数：1.00）A.B.C.D.(2).C公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1 570万元，注册会计师 J向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1 577.10万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以

11、下未达事项：(1)银行代扣代缴的水电费 5万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10万元，公司尚未入账； (3)企业开出的面值为 2万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1 000元，企业尚未入账。注册会计师 J认为年末资产负债表中银行存款余额为( )元。A1 568 B1 570C1 575.10 D1 577.10（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在以下会计报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。A应收账款 B银行存款C应付账款 D应收票据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在对应收账款进行函证时，注册会计师 J采用的以下做法中，不正确的是(

12、 )。A对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B对多数金额较小的账户采用消极式函证C注册会计师 J以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D注册会计师 J将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：11.00)3.注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，可能使注册会计师承担行政责任、民事责任和刑事责任。行政处罚对注册会计师个人来说包括( )。（分数：1.00）A.警告B.暂停执业C.罚款D.吊链注册会计师证书4.2009年 3月，V 会计师事务所按照先前签署的审计业务约定即将开始实施对 A、B

13、C、D 四家上市公司的财务报表审计业务。因在此之前与这些客户均有不同程度的业务往来，V 事务所需要考虑这些业务是否属于审计业务的不相容工作。以下情况中，导致 V事务所必须解除审计业务约定的情况有( )。A2008 年底为 A公司财务人员举办了与编制财务报表相关的培训班B2009 年 1月份为 B公司使用新版电算化系统软件提供了技术支持C2008 年 11月，指派业务部经理到 C公司担任为期半年的财务总监D2009 年 1月，指派助理人员小王和小李同时为 D公司代编财务报表（分数：1.00）A.2008年底为 A公司财务人员举办了与编制财务报表相关的培训班B.2009年 1月份为 B公司使用新

14、版电算化系统软件提供了技术支持C.2008年 11月，指派业务部经理到 C公司担任为期半年的财务总监D.月，V 会计师事务所按照先前签署的审计业务约定即将开始实E.2009年 1月，指派助理人员小王和小李同时为 D公司代编财务报表A会计师事务所在承接 2003年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据独立审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与 B会计师事务所进行沟通的有( )。（分数：1.00）A.甲公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2003年度会计报表。 B 会计师事务所审计了甲公司 20

15、03年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告B.乙公司拟聘请 A会计师事务所重新审计其 2003年度会计报表。此前，B 会计师事务所审计了乙公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告C.丙公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2003年度会计报表，此前曾有意委托 B会计师事务所审计，但 B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C 会计师事务所审计了丙公司 2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告D.丁公司拟聘请 A会计师事务所审计其 2003年度的会计报表。丁公司于 2003年初设立，B 会计师事务所承办了其设立验资业务(2).戊公司拟聘请 A会计师事务所审计其 20

16、03年度的会计报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2002年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与 B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有( )。（分数：1.00）A.在与 B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意B.如果戊公司不允许与 B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托C.如果戊公司允许与 B会计师事务所沟通，应提请 B会计师事务所提供与 2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿D.如果 B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托(3).A会计师事务所接受戊公司委托，审计其 2003年度会计报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2002年度

17、会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A 会计师事务所发现戊公司 2002年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A 会计师事务所应当采取的有( )。（分数：1.00）A.提请戊公司管理当局告知 B会计师事务所B.在戊公司管理当局拒绝告知 B会计师事务所时，直接告知 B 会计师事务所C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由 B会计师事务所负责D.在戊公司管理当局拒绝告知 B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定5.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司 2012年度财务报表，并于 2013年 3月

18、5日出具了审计报告。如果利害关系人向人民法院提起诉讼，将 ABC会计师事务所列为被告时，以下陈述中，恰当的有_。（分数：2.00）A.如果利害关系人拒不起诉甲公司，人民法院应当通知甲公司作为共同被告B.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼C.如果被起诉的 ABC会计师事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将该分支机构所在的会计师事务所列为共同被告参加诉讼D.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足出资额，人民法院可能允许其申请免责H注册会计师是 Y公司 2006年度财务报表审计业务的外勤负责人，正在针对风险评估

19、的结果设计和执行控制测试程序和细节测试程序，包括考虑控制测试的局限性、利用以前期间控制测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关的专业判断。（分数：3.00）(1).H注册会计师在执行 Y公司 2006年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列内部控制。对( )而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。（分数：1.00）A.年末存货盘点计划的执行B.空白支票的保管C.固定资产年度预算编制D.销售发票的复核(2).为了提高 Y公司 2006年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，H 注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是

20、 )。（分数：1.00）A.如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制B.如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据C.对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果D.如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性(3).执行 Y公司 2006年度财务报表审计业务时，细节测试是 H注册会计师拟实施的实质性程序的重

21、要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试B.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎C.当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试程序D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够做出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试6.注册会计师在审计丁公司 2005年度会计报表时发现，丁公司在 2003年度分别计提了在建工程和无形资产的减值准备

22、注册会计师怀疑在建工程减值准备计提数额偏少，而无形资产减值准备计提数额偏多。但除已经获得丁公司管理当局声明外，无法获取其他审计证据以证实可能的相关错报。在没有其他事项影响的前提下，注册会计师可能发表的审计意见是( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见三、判断题(总题数：4，分数：6.50)7.注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。( )（分数：1.50）A.正确B.错误8.如果注册会计师设定的审计风险为 5%，评估的重大错报风险为 3%，则可接受的检查风险应为16

23、6.67%。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误ABC会计师事务所正在与甲、乙、丙三家公司进行接洽，协商与签订会计报表审计业务约定书有关的事项。其中与甲公司、丙公司的协商均已进入签约阶段，与乙公司的协商集中在审计收费方面。请代为做出相关的决策。（分数：3.00）(1).注册会计师负责起草了本所(甲方)与甲公司(乙方)的审计业务约定书。其中，关于“双方责任”的表述为：甲、乙双方应按相关专业准则的规定分别承担各自的专业责任，其中，甲方承担本项目的审计责任，乙方承担相应的会计责任。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).在与丙公司即将签署的 2005年度会计报表审计的业务约定书草稿中，

24、对于审计范围作了如下表述：凡与丙公司会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于本审计项目的审计范围，特别地，对于 2005年度会计报表的期初余额应进行适当的审计，如需与前任注册会计师沟通，丙公司应按相关专业准则的规定予以合作。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).乙公司要求 ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。( )（分数：1.00）A.正确B.错误9.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，

25、分数：12.00)10.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并寻求与治理层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取哪些主要措施?（分数：6.00）_11.正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L 注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采

26、购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 12吨，价税合计 100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32 万元。总经理指示调整成本预算，将 32万元损失计人正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情

27、况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理 300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对

28、外提供担保业务。是否对外投资的权力。(5)年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。（分数：1.00）_12.ABC会计师事务所接受委托，对 M股份有限公司(以下简称 M公司)208 年度财务报表实施审计。M 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于 209年 1月 20日进驻 M公司，2 月 1日完成审计工作，2 月 5日编制完成了审计报告。经过甲和乙

29、注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：(1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。(3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。(5)会计部门的会计人员 Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“

30、应收账款”明细账。(6)财务人员 P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。(7)销售人员 Q每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向 M公司会计部门报告。(8)财务人员 F同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”账簿。(9)财务人员 G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。要求：针对上述事项中的(2)到(9)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要

31、说明理由，提出改进建议，填入下表。事项序号 是否存在缺陷(是/ 否) 缺陷描述 理由 改进建议(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：11.00)13.甲集团公司为一销售生产建材的有限公司，下属一个房地产开发公司。ABC 会计师事务所受托对其2005年度会计报表进行审计。2005 年 1011月期间，注册会计师对甲公司的内部控制进行了预备调查和测试。在调查和测试过程中，注册会计师注意到这些情况：(1)甲公司生产的建材除自身的销售部对外销售，大部分发给各地的办事处和分公司。各月底，办事处将当月的收发存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门

32、财务部门作相应的会计处理；甲集团公司以前年度对本部的建材存货，均实施了盘点，对分公司和办事处的建材产品，没有进行盘点，但有完整的存货进货和发货的仓库记录；甲集团公司还有一部分产品在代理商处，产权属于甲公司，但甲公司未对其进行盘点，由代理商每月上报代销清单和存量；(2)甲集团公司发出建材产品时并未按顺序编号；(3)仓库的明细账记录和财务的明细账记录每月不作核对，每年终时根据盘点情况一并核对调整差异；(4)甲公司的子公司乙公司房地产的开发项目除当地外，也有外地的项目。因房地产开发公司开发产品的特殊性，乙公司以前年度都不组织盘点小组进行盘点，主要通过销售部门的销售报表了解库存的开发产品，对开发成本

33、也不盘点。2005年 12月 25日，甲公司编制了存货盘点计划并交予注册会计师讨论，从 11月 30日存货情况看，办事处和分公司、本部及子公司的存货均占 1/3。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由财务、仓库和采购部门人员组成盘点小组，在 2005年 12月 31日进行盘点，所有的存货流动截止到 12月 26日，登记好盘点表数据，12 月 26日以后发出的存货和入库的存货全部作为2006年的存货变动；(2)各办事处和分公司的存货，限于集团总部人手，由各自办事处和分公司在 2005年 12 月 28日自行负责盘点，届时将盘点表报送本部的财务部和仓库；(3)各盘点表的要求是，按存

34、货类别和相关明细填写盘点清单，存货要摆放整齐，便于点数计量；(4)在代理商处尚未销售的存货，由代理商将存货盘点表做好交给集团财务部和仓库；(5)子公司的开发产品和开发成本存货性质特殊，由子公司自行决定，可以不盘点，与子公司的销售部门进行核对工作，做好存货明细表交给集团财务部；(6)如盘点有废品和残次品等，不再进行盘点，以财务部和仓库部门的账面记录为准。注册会计师与公司讨论后，决定监盘计划主要针对如下：(1)随机选择 1/3的存货进行监盘，包括集团本部和分公司、办事处的存货，以及子公司的存货，其余进行审阅盘点记录和账面记录；(2)对在代理商处保管的存货，采取函证的方式；(3)确定重要性水平为公司

35、资产总额的 1%。公司自行盘点完，注册会计师按存货期末余额的 10%进行重新盘点，若盘点结果表明误差低于 1%的，则不要求公司重新盘点；(4)盘点结束，与公司盘点人员对存货盘点表进行签字确认，获取盘点时间前的最后一张出入库单据。要求：1通过内部控制调查和测试所注意到的事项是否构成存货的内部控制缺陷，请一一说明理由。2甲公司和注册会计师编制的盘点计划和监盘计划的相关内容有无不妥之处，如有，请予以指正。3注册会计师要对该公司的内部控制出具审核报告，其获取了公司管理当局声明书，声明书中说明其公司在存货内控中存在重大缺陷，即办事处、分公司和代理商处存货没有定期盘点的内控薄弱环节，并恰当地修正了有关内部

36、控制有效性的认定。注册会计师据此草拟了内部控制审核报告如下，请说明是否有不当之处。内部控制审核报告甲公司：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2005年与会计报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制制度。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的，在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计和执行有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们认为，贵公司按照控制标准于 2005年 12月 31日保持了与会计报表编制相关的有效的内部控制。ABC事务所有限公司 中国注册会计师中国 北京 中国注册会计师2006年 2月 16日（分数：1.00）_14.ABC会计师事

37、务所承接了甲公司 2011年度财务报表审计业务，并委派 A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A 注册会计师已经于2012年 3月 5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。资料一：甲公司存货汇总表2010年 12月 31日2011年 12月 31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T恤衫 585000合计 240990 662220有关 T恤衫的说明

38、 甲公司的存货记录中显示，从 2011年 4月开始，其存货中就包含了这一批 T恤衫，共计 19500件。据甲公司所称，这批 T恤衫是为 H连锁商店生产的。在甲公司进行 2011年年末存货盘点时，A 注册会计师检查了这些 T恤衫，这些 T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些 T恤衫是被 H连锁商店退回的，因为他们认为这批 T恤衫的染色不符合其 2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与 H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批 T恤衫，但是直到 2011年 9月，H 连锁商店都没有同意接受这批 T恤衫。眼看夏季销售 T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与 H连锁商店的

39、交涉，并接受这批 T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与 H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批 T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服 H连锁商店接受这批 T恤衫。据甲公司称，2011 年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批 T恤衫的单件成本是 13.50元，但是 A注册会计师发现甲公司是按照与 H连锁店签订合同中的定价(即 30元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表2010年 2011年销售收入 26419802724.600经营成本 2

40、2370552418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 262425 181905甲公司利润分配表2010年 2011年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表2010年 2011年固定资产：固定资产 375000 502500流动资产：存货 240990 662220应收账款 244500 97800货币资金 195000 11250流动资产合计 680490 771270总资产 1055490

41、1273770流动负债：短期借款 75000应付账款 161250 145125应交税费 142500 120000流动负债合计 303750 340125所有者权益：股本 150000 150000未分配利润 601740 783645所有者权益合计 751740 933645负债与所有者权益合计 10554901273770要求(1)A注册会计师在起草针对甲公司 2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作?(2)根据当前的情况，A 注册会计师应对甲公司 2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代 A注册会计师撰写甲公司的审计报告。（分数：10.00）_注册会

42、计师审计-204 答案解析(总分：70.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：30.00)A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A注册会计师在执行财务报表审阅业务时，无需考虑实施的程序是( )。A控制测试B询问管理层C获取对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计或审阅报告D计算应收账款的周转率，并与以前年度进行比较（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 在财务报表审阅中注册会计师无须执行对内部控制的测试，因此 A是恰当的。(2).在执行财务报表审阅业务时

43、A 注册会计师采用的重要性水平应当( )。A由被审阅单位确定B与对财务报表执行审计业务时相同C高于财务报表审计业务的重要性水平D低于财务报表审计业务的重要性水平（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同，因此 B是恰当的。(3).A注册会计师正在编写审阅报告，不应当出现在审阅报告中的措辞是( )。A我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101号一财务报表审阅的规定执行了审阅业务B我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告C我们获取的审阅证据是充分、适当的D我们没有实施审计，因而不发表审计意见（分

44、数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 “我们获取的审阅证据是充分、适当的”是不应出现在审阅报告中的措辞，因此 C是恰当的。A注册会计师负责审核 L公司为申请发行公司债券而编制的 2007年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，判断 A注册会计师针对盈利预测进行审核的各种观点是否正确。（分数：2.00）(1).( )情况下，注册会计师应在盈利预测审核报告的意见段后增列说明段予以反映。A注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改B注册会计师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改C被审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师D注册会计师与被审核单位在审核意见

45、方面存在异议无法协商一致（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 当出现注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致时，注册会计师应在意见段后增列说明段。(2).如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。A在盈利预测审核报告意见段之后增列说明段予以反映B在盈利预测审核报告中对盈利预测假设发表否定意见C出具无法表示意见的盈利预测审核报告D拒绝接受委托或解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 注册会计师如认为盈利预测所依据

46、的基本假设明显不切实际，或所做预测将偏离原定的使用目的，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。1.A公司 2002年度会计报表审计更换了会计师事务所，甲会计师事务所于 2002年 2月 15 日对 A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。A至少保存至 2003年 2月 15 H B至少保存至 2011年 2月 15日C至少保存至 2012年 2月 15 H D长期保存（分数：1.00）A.B.C. D.解析：2.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是( )。A承接了主要工作需由事务所外专家

47、完成的业务B按服务成果的大小进行收费C不以个人名义承接一切业务D对自己的能力进行广告宣传（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 A 选项相当于承接了自身不能胜任的业务；B 选项直接违反了注册会计师对委托单位的责任；D选项直接违反了注册会计师的“其他责任”。C 选项的作法虽然“谨慎过度”，事实上，可以个人名义承接会计服务业务，但这样作并不违反任何职业道德的规定。甲注册会计师负责对 A公司 208年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).针对 A公司下列与货币资金相关的内部控制中，甲注册会计师无需提出改进建议的是( )。A由出纳人员记录银行存款日记账及现金日记账B在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C由出纳每月核对一次银行存款账户D期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，仍然由出纳人员编制银行存款余额调节表（分数：4.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 BCD都违反了不相容职责分工的原则，选项 A中由出纳同时记录银行存款日记账与现金日记账是可以的。(2).甲注册会计师拟对 A公司的货币资金实施实质性程序，下列审计程序中属于实质性程序的是( )。A检查银行预留印鉴的保管情况B检查被审计单位是否定期编制银行存款余额调