注册会计师审计-206及答案解析.doc

1、注册会计师审计-206 及答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：15.00)编制 A 公司 2005 年度会计报表的审计计划时，注册会计师陈励利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的 0.5%1%，净资产的 1%，主营营业收入的 0.5%1%以及净利润的 5%10%这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人

2、员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将( )中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。A存货周转率比上年下降了 2% B流动资产/流动负债比上年上升了 3%C毛利率比上年上升了 0.8% D坏账准备/应收账款比上年下降了 5%（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列( )情况，陈励必须查明原因。A总资产报酬率比上年上升了 1% B应收账款周转率比上年下降了 0.7%C净销售报酬率上升了 5% D利息赚取倍数比上年下降了 3%（分数：1

3、00）A.B.C.D.(3).注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现 A 公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是( )。A12 月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映B10 月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货C12 月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回D5 月初收到投资者投入的固定资产，10 月份租借给投资方（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师是 J 公司 2002 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿

4、进行复核。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是 ( )。A函切新民可能无效的应收款项B交易频繁但期末余额较小的应收款项C执行其他审计程序可以确认的应收款项D应收纳入审计范围内子公司的款项（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是( )。A因 J 公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证（分数：1.00）A.B.C.D.(3).以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是(

5、 )。A对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D对已经审计确认，但与审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。A在粘封询证函时进行统一编号B寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收C有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D有 10 封询证函要求被询证单位传真至 J 公司，并将原件盖章后寄至

6、会计师事务所（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。A检查出纳岗位与记账会计岗位的职责是否严格分离B比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当C抽取一定期间的银行存款日记账检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对D抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列与货币资金业务有关职责可以不分离的是( )。A

7、货币资金支付的审批与执行 B货币资金的会计记录与审计监督C货币资金的保管、记录与盘点清查 D现金保管与现金日记账的登记（分数：1.00）A.B.C.D.(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，下列函证银行存款余额的理解不正确的是( )。A注册会计师通常编制银行函证结果汇总表记录检查银行回函情况B银行函证需要向被审计单位在本年存过款的所有银行发函检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需向该银行进行函证D注册会计师通过向被审计单位往来银行函证不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所

8、欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师负责对 2012 年 1 月 5 日 X 公司全部库存现金监盘后，确认实有库存现金数额为 3000 元。X 公司 1 月 4 日账面库存现金余额为 4000 元，1 月 5 日发生的库存现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 4000 元、支出金额为 9000 元，2012 年 1 月 1 日至 1 月 4 日现金收入总额为 350000 元、现金支出总额为 320000 元，则推断 X 公司的 2011 年 12 月 31 日库存现金余额应为( )元。A28000 B20

9、000 C30000 D25000（分数：1.00）A.B.C.D.(5).X 公司某银行账户的银行对账单余额为 890000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，甲注册会计师注意到以下事项：在途存款 30000 元；未提现支票 25000 元；未入账的银行存款利息收入 8500 元；未入账的银行代扣水电费 6500 元。假定不考虑其他因素，甲注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )元。A835000 B875000 C895000 D890000（分数：1.00）A.B.C.D.1.在注册会计师审计发展过程中，将“查错防弊”作为次要审计目的的阶段是_。A1844 年至 20 世纪

10、初的英式详细审计B20 世纪初开始的美式资产负债表审计C1933 年美国证券法实施后D2002 年美国萨班斯法案实施后（分数：1.00）A.B.C.D.2.下面各因素中，与样本量成反向关系的是( )。A总体容量 B可容忍误差 C可信赖程度 D预期总体误差（分数：1.00）A.B.C.D.3.实物证据通常能证明( )。A实物资产的所有权 B实物资产是否存在C实物资产的计价准确性 D有关会计记录是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：14.00)4.以下关于注册会计师财务报表审计的理解中，恰当的有_。（分数：2.00）A.财务报表审计的本质是一个对财务报表重大错

11、报风险识别、评估与应对的系统化过程B.财务报表审计的核心工作是对管理层认定与适用的财务报告编制基础是否相符的评价和判断过程C.财务报表审计的目标是对被审计单位财务报表是否符合适用的财务报告编制基础提出结论D.财务报表审计的作用是查找财务报表是否存在错误、舞弊和违反法律法规在编制 Y 公司 2007 年度财务报表的审计计划时，作为项目经理的 Z 注册会计师正在考虑如何正确使用分析程序的问题。请代为做出相关的专业结论。（分数：3.00）(1).研究( )的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。（分数：1.00）A.可预期数据与不可预期数据之间B.财务数据与非财务数据之间C.财务数据与财务数据之间

12、D.非财务数据与非财务数据之间(2).( )越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险水平B.计划获取的保证水平C.数据的可靠性D.预期值的准确性(3).在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑( )。（分数：1.00）A.对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当B.计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序C.对内部控制有效性的测试结果是否可信D.对重要性水平及检查风险的确定是否合理A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在审计或有事项时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正

13、确的专业判断。（分数：6.00）(1).A 注册会计师在审计中发现甲公司存在下列会计处理，A 注册会计师应当提请甲公司管理层进行调整的包括( )。（分数：2.00）A.甲公司工厂在生产过程中造成了对周边土地的污染，由于没有相应的环境污染整治法规，甲公司多年来始终没有对污染进行整治，临近审计年度终了时，地方政府公布了环境污染整治法规的征求意见稿，甲公司借口正式法规尚未颁布没有进行任何的会计处理B.甲公司 2 年前为 P 公司向银行贷款提供了担保，由于 2 年来 P 公司财务状况一直良好，甲公司仅在财务报表附注中披露了这一事项，最近 P 公司的财务状况突然恶化，甲公司在附注中说明了这一情况C.甲公

14、司涉嫌专利权侵权被原告诉上法庭，在财务报表日案件还在审理之中，律师认为甲公司败诉的可能性很大，一旦败诉甲公司需要支付巨额赔偿金，甲公司根据律师估计的赔偿金确认了预计负债D.甲公司销售产品附带的质量保证条款规定一年内对产品生产问题免费维修，甲公司按照以往的返修率和修理费计提了准备金(2).A 注册会计师针对甲公司由于产品质量保证而形成的或有负债应当实施的审计程序包括( )。（分数：2.00）A.审阅截至审计工作完成日甲公司历次董事会纪要和股东大会会议记录B.向销售经理进行询问C.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证D.检查甲公司产品销售合同中附带的产品质量保证条款(3).向与甲公司有业务往来的银

15、行函证或检查甲公司与银行之间的借款协议和往来函件有助于 A 注册会计师发现的或有事项类型包括( )。（分数：2.00）A.票据贴现B.未决诉讼C.债务担保D.财务承诺以下是对控制测试和实质性测试有关问题讨论，请依题意作出恰当的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师通过对内部控制的研究与评价，如果认为被审计单位的内部控制较好，则 ( )。（分数：1.00）A.可接受的检查风险较低B.可接受的检查风险较高C.实质性测试将更多的依赖于分析性测试和交易性测试D.实质性测试将更多的依赖于对余额的测试(2).注册会计师在对 X 公司的 2003 年会计报表进行审计时，发现 X 公司 2003 年 11

16、 月 3 日将其持有的 Y公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z 公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会计师应采取的措施是( )。（分数：1.00）A.询问被审计单位有关人员以调查公司与 2 公司之间是否存在关联方关系B.如果有证据表明 X 与 Z 是关联方，应提请 X 公司将股权转让总价超过账面价值的部分调整计入资本公积C.如果无法证明 X 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表示意见审计报告D.如果有证据表明 X 与 Z 是关联方，并且公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段(3)

17、当初步评估控制风险为最高水平时，以下内容正确的是( )。（分数：1.00）A.比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要多B.比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要少C.只需在工作底稿中记录评价结果，无需记录其评价的过程D.不仅要在工作底稿中记录这一评价结果，还要详细记录评价的过程三、判断题(总题数：2，分数：8.00)A 注册会计师是 R 公司 2005 年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。（分数：5.00）(1).如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制

18、合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).将发运凭证与相关的销售发票，和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).注册会计师 B 对 Y 公司 2005 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按 5%计提坏账准备 300

19、万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账时尚未进行处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(5).对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议公司管理当局冲减予以调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误L 注册会计师负责对 Y 公司 2006 年度财务报表的应付

20、账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。（分数：3.00）(1).如果应付账款带有现金折扣，而 Y 公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L 注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议 Y 公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).L 注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的

21、恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：7.00)5.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债?（分数：1.00）_6.A 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员 B 对认定层次重大错报风险的评估有下

22、列疑问，请代 A 注册会计师回答助理人员问题：(1)注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当?(2)在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对?(3)在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对?(4)在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险?(5)在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险?（分数：1.00）_7.ABC 会计师事务所审计了 D 公司 207 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责 D 公司外勤审计工作的丁注册会计师于 208 年 5 月离职加入 XYZ 会计师事务所，转所手续至 209 年 5 月办理完毕。209 年

23、 1 月，D 公司决定改聘 XYZ 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，并与 XYZ 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定 D 公司协助 XYZ 会计师事务所与 ABC 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ 会计师事务所委派丁注册会计师担任 D 公司 208 年度财务报表审计的项目负责人，于209 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。要求：(1)在何种情况下，XYZ 会计师事务所的注册会计师应对 D 公司 208 年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?(2)XYZ 会计师事务所通常应采用什么方式了解 D 公司 208 年度期初余额的情况?了解的主要内容

24、有哪些?(3)针对 ABC 会计师事务所对 D 公司 207 年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ 会计师事务所对 D公司 208 年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?(4)丁注册会计师能否签署 D 公司 208 年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：38.00)8.X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥的有 a 机器设备 10 台，

25、计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。甲公司于 2002 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。乙公司于 2002 年 2 月 21 日和

26、23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和 400 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2002 年 3 月 4 日签发了下列验资报告。验 资 报 告X 公司(筹)董事会：我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2002 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国

27、注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于2002 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300万元。附件：(1)验资事项说明(2)注册资本实收情况明细表(3)本所的企业法人营业执照复印件(4)银行进账单等入资凭证复印件(5)实物转让清单(6)专利证书

28、复印件和专利登记簿副本复印件(7)公司设立批文、名称预先核准通知书(8)出资单位资产、负债、权益情况表ABC 会计师事务所(公章)中国注册会计师 A(签名并盖章)中国注册会计师 B(签名并盖章)地址：中国市 报告日期：2002 年 3 月 4 日附件(1)验资事项说明一、组建及审批情况(从略)二、申请的注册资本及出资规定根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币 2400 万元，占注册资本的 80%，出资方式为实物2100 万元、知识产权 300 万元；乙公司应出资人民币 6

29、00 万元，占注册资本的 20%，出资方式为货币。三、审验结果截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。(一)甲公司缴纳人民币 2400 万元。其中：2002 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，投入有效期限尚余 8 年 b 专利权 1 项，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。(二)乙公司缴纳人民币 600 万元，于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400

30、 万元。四、其他事项(一)截至 2002 年 2 月 28 日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥 b 专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。(二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件(2)注册资本实收情况明细表拟设立公司名称：X 公司 截至 2002 年 2 月 28 日 (单位；人民币万元)认缴注册

31、资本 实际出资情况其中：实缴注册资本股东名称 金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其他 合计金额 占注册资本总额比例甲公司 2400 80% 2100 300 24002400 80%乙公司 600 20% 600 600 600 20%合 计 3000 100% 600 2100 300 30003000 100%附件(3)本所的企业法人营业执照复印件(从略)附件(4)银行进账单等人资凭证复印件(从略)附件(5)实物转让清单(从略)附件(6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略)附件(7)公司设立批文、名称预先核准通知书(从略)附件(8)出资单位资产、负债、权益情况表(从略)

32、要求：(1)针对甲公司出资的 b 专利权，A 和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序?(2)在审验过程中，A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定?(3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：23.00）_9.A 注册会计师负责对甲公司 2008 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2008 年初的 7.3：1 升值到 2008 年 6 月的

33、 6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2007 年初至 2008 年 9 月基本稳定。2008 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%但甲公司 2008 年未审计财务报表其依然完成了 65000 万元收入和 7300 万元毛利的经营目标。2007 年初至 2008 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。(2)甲公司预计主要原材料坐果各在 2008 年底前很可能止跌回升，因此在 2008 年 9

34、 月至 10 月进行大量采购，以满足 2009 年 2 月底前的生产需求，但 2008 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)2008 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2008 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2008 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 2008 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 70%的 1000 万元专项借款。(4)2008 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订

35、了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2009 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。(5)甲公司在 2007 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 2008 年 1 月至 2009 年 1 月向甲公司提供暴计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2009 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未

36、取得实质性发展。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：项 目 2008 年(未审计) 2007 年(已审计)营业收入 65030 55320营业成本 57720 48180资产减值损失其中：应收账款 220 190存货 673 657固定资产 65 54合计 958 901项目 2008 年 12 月 31 日(未审计) 2007 年(已审计)存货账面余额 15752 6073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15152 5543可供出售金融资产乙公司股票允许价值 200 1200可供出售金融资。产账面价值 200

37、1200项目 2008 年年初数(未审计) 本年增加(未审数)本年减少(未审数)2008 年年末数(未审数)在建工程一一 X 生产线 0 962 0 962减：在建工程价值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 0 962 0 962其中：利息资本化 0 70 0 70固定资产原价其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493机器设备 8912 160 73 8999小计 14282 500 290 14492减：累计折旧其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977机器设备 3465 90l 65 4301小计 6398 1071 191 7278减：固定资产减值准备 183 65

38、 70 178固定资产账面价值 7701 7036资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)0 0 1000 -1000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存

39、货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：(1)针对资料一(1)(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存

40、在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。(2)针对资料一(1)(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：15.00）_注册会计师审计-206 答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数

41、6，分数：15.00)编制 A 公司 2005 年度会计报表的审计计划时，注册会计师陈励利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的 0.5%1%，净资产的 1%，主营营业收入的 0.5%1%以及净利润的 5%10%这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将( )中的变化作为对会计报表整体有重

42、大影响的重要变化，实施专门调查。A存货周转率比上年下降了 2% B流动资产/流动负债比上年上升了 3%C毛利率比上年上升了 0.8% D坏账准备/应收账款比上年下降了 5%（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 毛利率以主营业务收入为分母，以主营业务收入主营业务成本为分子，毛利率上升 0.8%说明(在不考虑主营业务税金及附加的情况下)，主营业务利润增长的绝对额达到了主营业务收入的0.8%，基本上相当于会计报表的重要性水平，属于重要的变化。其余的比率变化不一定超过重要性。(2).在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现

43、的下列( )情况，陈励必须查明原因。A总资产报酬率比上年上升了 1% B应收账款周转率比上年下降了 0.7%C净销售报酬率上升了 5% D利息赚取倍数比上年下降了 3%（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 A 表明净利润的增长额达到了资产总额的 1%，大约相当于 1 个重要性水平，属于重要的变化。B、C、D 的变化难以与确定重要性的四个基数相联系。(3).注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现 A 公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是( )。A12 月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映B10 月末收到一批原材料，因验收不合格

44、当月向供应商退货C12 月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回D5 月初收到投资者投入的固定资产，10 月份租借给投资方（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 A：可能存在利用银行账户进行与业务无关的交易，属于性质上重要的情况；B：收与退均发生在同一会计期间，几乎不影响会计报表的反映；C：很可能利用销货退回高估主营业务收入；D：很可能是假出资。A 注册会计师是 J 公司 2002 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在

45、确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是 ( )。A函切新民可能无效的应收款项B交易频繁但期末余额较小的应收款项C执行其他审计程序可以确认的应收款项D应收纳入审计范围内子公司的款项（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 根据函证的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中 B 就属于应进行函证的项目。(2).在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是( )。A因 J 公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C项目小组进驻审计现场后，立即进行

46、函证D为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以 D 的做法不恰当。(3).以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。A对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D对已经审计确认，但与审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 对于 A，注册会计师应进一步执行审计程

47、序予以核实；对于 C 和 D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。(4).在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。A在粘封询证函时进行统一编号B寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收C有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D有 10 封询证函要求被询证单位传真至 J 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应收账款的询证函不能用做催收；而且回函应直接寄至会计师事务所。甲注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。A检查出纳岗位与记账会计岗位的职责是否严格分离B比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当C抽取一定期间的银行存款日记账检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对D抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A、C、D 都是控制测试程序，选项 B 是对银行存款的计价认定进行测试，是银行存款的实质性程序。(2).下列与货币资金业务有关职责可以不分离的是( )。A货币资金支付的审批与执行