注册会计师审计-208及答案解析.doc

1、注册会计师审计-208 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：36.00)张涛会计师及其助理会计师对东方公司的内部控制进行了尽职调查，获取了公司已经形成的内控制度，根据审计计划履行相关审计程序，项目负责人在复核其工作底稿中发现一些事项。（分数：2.00）(1).下面哪个判断和处理是不正确的( )。A充分了解内部控制制度的目的，是为了合理地制定具体审计计划B通过对内部控制制度的了解，拟对东方公司的内部控制制度予以信赖，就需要进一步作控制测试，以确定对实质性测试的性质、时间、范围的影响C对内部控制制度作控制测试，就是要通过测试了解其内部控制制度的存

2、在性和有效性D实质性测试是采用抽样的方式，它的样本必须具有代表性，控制测试是对公司的内部控制制度进行了解和评价，所以它也可以采用抽样的方式，样本也要具有代表性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在控制测试后，如果对控制风险评价得高，即评价的控制风险高于其实际的风险水平，则很可能导致( )。A拟实施的实质性测试程序比应实施的多，影响审计的效率B给予内部控制的信赖超过应给与的信赖，影响审计的效率C拟实施的实质性测试程序比应实施的少，影响审计的效果D给予内部控制的信赖高于应给予的信赖，影响审计的效果（分数：1.00）A.B.C.D.A 会计师事务所接受一家生产企业华明公司的委托，对其 2005

3、 年度会计报表进行审计，该公司的产品受市场影响变化较大，注册会计师王某关注其存货的盘点情况和计价情况，其中部分情况如下，请根据独立审计准则，作出专业判断。（分数：2.00）(1).浏览原材料明细账，发现有的明细项目是红字，说明有几种可能，需要进行调整，下面不正确的说法是( )。A原材料盘点可能出现盘亏事项B原材料的材料入账可能不完整C采用计划成本计价的原材料，说明材料成本差异摊销不正确D原材料发出的计价可能存在错误（分数：1.00）A.B.C.D.(2).该公司的会计政策规定，入库的产成品按实际生产成品入账，发出产品按月加权平均法核算。2005年 12 月 31 日，华明公司主要产成品 A 产

4、品期末存货 1 300 吨，期末余额为 338 万元，2005 年度该产品的有关生产成本明细资料如下(金额单位为万元)，假定期初数量金额为审定数，不考虑重要性水平。A 产品出入库记录明细表本期入库 本期出库 期末余额日期 摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1.1 期初余额 500 2 000 1001.20 入库 400 2 100 841.30 销售 100 800 1632.10 入库 1 000 2 500 250 1 800 4133.15 入库 2 000 2 800 560 3 800 9733.20 销售 2 500 1 300 3336.10 入库 1 0

5、00 2 800 280 2 300 6138.15 销售 1 500 800 21311.2512.31入库 500 2 600 1301 3001 300 338338在相关的审计测试后，注册会计师提出的审计调整建议是( )。A对主营业务成本不做调整B对主营业务成本调减 5 万元C对主营业务成本调增 5 万元D对主营业务成本调减 16 万元（分数：1.00）A.B.C.D.事务所接受委托对 Y 公司 20032006 年度会计报表进行审计，A 注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判

6、断。（分数：3.00）(1).2004 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中 i 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130 万元、贷记资本公积 130 万元的会计处理。2005 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y 公司据此在 2005 年 3 月的会计分录中作了借记资本公积 80 万元、贷记应付账款 80万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议

7、A 注册会计师认为不恰当的是( )。注：若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税费用和期末结转损益的影响)。A注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录：借：营业外收入无法支付的应付款项 130贷：资本公积其他资本公积 50应付账款k 公司 80B注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 130贷：资本公积其他资本公积 50营业外收入无法支付的应付款项 80C注册会计师应提请 Y 公司对 2006 年度报表作如下调整分录：借：资本公积其他资本

8、公积 50贷：未分配利润 50D注册会计师认为不需要调整 2003、2005 年的会计报表，但 2006 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 50贷：资本公积其他资本公积 50（分数：1.00）A.B.C.D.(2).助理人员在审计后，获取了 Y 公司 2006 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：预付账款a 公司 177 万元预付账款b 公司 25 万元预付账款c 公司 -12 万元预付账款d 公司 10 万元合计 200 万元助理人员对“预付账款c 公司”的处理建议正确的是( )。A建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年的账簿记录借：预付账款C 公司 1

9、2贷：应付账款c 公司 12B建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表借：预付账款c 公司 12贷：应付账款C 公司 12C可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年账簿记录借：预付账款c 公司 12贷：预收账款c 公司 12D在 2006 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明（分数：1.00）A.B.C.D.(3).助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，助理人员证实，b 公司于2006 年 7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。A将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备B将预付账款调整为其他应

10、收账款并按比例计提坏账准备C将预付账款调整为营业外支出D全额计提坏账准备（分数：1.00）A.B.C.D.在对 M 公司 2003 年度会计报表审计中，A 注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在下对制造费用的审计调整建议中，正确的是( )。A对 M 公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用B对 M 公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用C对 M 公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用D对 M 公司本年度生产用固定资产大修理期

11、间的停工损失，由制造费用调整至管理费用（分数：1.00）A.B.C.D.(2).M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003 年12 月 31 日，M 公司甲产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210 万元，M 公司 2003 年度甲新产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：入库 发出 结存日期 摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1.1 期初余额 500 25003.1 入库 400 5.1 2040 900 45404.1 销售 800 5.2 41

12、60 100 3808.1 入库 1600 4.6 7360 1700 774010.3 销售 400 4.6 1840 1300 590012.1 入库 700 4.5 3150 2000 905012.31 销售 800 4.8 3840 1200 521012.31 期末余额 1200 5210在进行相关测试后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是( )。A调增主营业务成本 190 万元B调减主营业务成本 190 万元C调增主营业务成本 240 万元D调减主营业务成本 240 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).假定 M 公司 2003 年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末

13、存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M 公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为 1300 万元，2003 年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：(1)乙产品年初库存 1000 件，单位成本为 2 万元，单位产品可变现净值为 1.5 万元；本年生产乙产品2000 件，单位成本为 1.8 万元，本年销售 1500 件，乙产品年末单位可变现净值为 1.7 万元。(2)丙产品年初库存 800 件，单位成本为 5 万元，单位产品可变现净值为 4 万元；本年生产丙产品 2000 件，单位成本为 4.5 万元，本年销售 300 件，丙产品年末单位可变现净值为

14、 5.5 万元。在对存货跌价准备进行测试后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是( )。A存货跌价准备转销 800 万元，转回 500 万元B存货跌价准备转销 500 万元，转回 800 万元C存货跌价准备转销 800 万元，转回 500 万元，提取 150 万元D存货跌价准备转销 500 万元，转回 800 万元，提取 150 万元（分数：1.00）A.B.C.D.1.被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大

15、错报的风险。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师在下列信息中不应关注的是( )。A关键业绩指标 B业绩趋势C预测、预算和差异分析 D内部控制变化情况（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在与甲公司管理层和治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在( )。A审计报告日后 B财务报表日后C财务报表被批准日前 D财务报表被批准日后（分数：5.00）A.B.C.D.(2).在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各

16、项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。A重要性的具体金额B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C对于审计相关的内部控制采取的方案D拟利用内部审计工作的程度（分数：5.00）A.B.C.D.(3).在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为无需沟通的是( )。A管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B管理层对审计工作施加限制C审计项目组修改审计时间预算D注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（分数：5.00）A.B.C.D.(4).在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。A甲公司所在

17、行业的环境发生重大变化B可能影响重大错报风险的经营计划和战略C管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D管理层的胜任能力（分数：5.00）A.B.C.D.(5).在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。A甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C注册会计师发现管理层的舞弊行为D注册会计师实施的具体审计程序的性质（分数：5.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)2.注册会计师通常实施下列( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?（分数：1.00）A.询问被审计单位的人

18、员B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)3.M 银行委托 XYZ 会计师事务所审计 2005 年度会计报表，XYZ 会计师事务所及其审计小组成员与 M 银行存在以下( )情况，XYZ 会计师事务所的注册会计师独立性会受到损害。（分数：1.00）A.XYZ 会计师事务所与 M 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 20 万元，M 银行在 ABC 会计师事务所接受审计业务委托时支付 50%的审计费用，剩余 50%提交审计报告时支付B.2005 年 7 月，XYZ 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向 M 银行以抵押贷款方式借款 1000

19、0000 元，用于购置办公用房C.XYZ 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 M 银行的独立董事D.审计小组负责人 B 注册会计师与 A 银行的一名董事有近亲关系4.尽管注册会计师审计与内部审计存在很大的差别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是因为( )。（分数：1.00）A.内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分B.内部审计和外部审计在工作上具有一致性C.利用内部审计工作成果可以提高工作效率D.利用其全部或部分工作成果可以节约审计费用A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在汇总审计差异、与管

20、理层沟通时，A 注册会计师需要考虑下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师可能建议 X 公司管理层调整以下( )错报事项。（分数：1.00）A.金额超过财务报表层重要性水平的B.金额介于财务报表层重要性水平与认定层重要性水平之间的C.性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的D.性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的(2).确定审计差异后，A 注册会计师可能针对 X 公司某些会计核算正确、报表反映不正确的错报编制重分类调整分录。如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能有( )。（分数：1.00）A.借贷两方都是资产类

21、项目或都是负债类项目B.借贷两方都是利润表项目C.一方是资产负债表项目，一方是利润表项目D.一方是资产类项目，一方是负债类项目(3).在汇总审计差异时，A 注册会计师发现 X 公司 2009 年 12 月初预收 Y 公司 200 万元货款，但在 12 月中旬发货时按 Y 公司的要求发出 230 万元商品。X 公司做了如下会计处理：借：银行存款 200贷：预收账款 200借：预收账款 230贷：主营业务收入 230对此，A 注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.建议 X 公司做“借记应收账款、贷记预收款项”的审计调整B.在重分类调整分录汇总表中反映应收账款与预收款项的调整C.建议 X 公司

22、做“借记资产减值损失、贷记坏账准备”的审计调整D.在账项调整分录汇总表中反映对坏账准备的审计调整分录B 注册会计师是 J 公司 2009 年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师 B 在对应收账款进行审计时，选取的函证对象有( )。（分数：1.00）A.与债务人发生纠纷的项目B.关联方项目C.主要客户项目D.余额为零的项目(2).下列有关对应收账款函证的提法错误的有( )。（分数：1.00）A.所有应收账款都必须函证B.函证

23、回函应直接寄至会计师事务所C.函证可由被审计单位代发D.函证应以被审计单位的名义寄发(3).助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有( )。（分数：1.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证B.对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的C.对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整(4).在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法正确的有( )。（分数：1.00）A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极

24、式函证C.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整三、判断题(总题数：4，分数：7.00)5.如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误注册会计师李明负责 G 公司筹资与投资循环相关的业务的审计。在对应付债券业务实施实质性测试时，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在 G 公司应付债券业务进行实质性测试前，李明向 G 公司财务人员获取了下列应付债券明细表，检查认为所列内容与审计所需内容一致，决定直接采用。( )债券名 债券

25、编 发行 到期 债券面 实收金 溢价或折 溢价或摊 应付利 担保情 备称 号 日 日 值 额 价 销 息 况 注（分数：1.00）A.正确B.错误(2).函证 G 公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，李明检查后表示认可。( )债券名称债券面值债券发行日债券到期日债券利率已付息期间年内偿还的债券资产负债表日尚未偿还的债券（分数：1.00）A.正确B.错误6.如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则必定是已审计财务报表需作修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改。 ( )

26、分数：1.00）A.正确B.错误注册会计师 A 对 Y 公司 2006 年度会计报表进行审计，针对以下事项，请代为判断 注册会计师 A 的相关审计结论是否正确。（分数：3.00）(1).Y 公司应收 B 企业账款 6 000 万元，按合同约定应在 2006 年 12 月 1 日前偿还。在 2006 年 12 月 31日结账时，Y 公司尚未收到这笔应收账款，并已知 B 企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y 公司对该项应收账款提取 2%的坏账准备。2007 年 2 月 10 日，B 企业宣告破产，无法偿还账款。注册会计师 A 在完成审计工作日之前得知此消息，提请 Y 公司按 98%补提该项应收

27、账款的坏账准备。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).注册会计师 A 对 Y 公司 2006 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2006 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2006 年末支付完毕，Z 公司已对截至2006 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。 ( )（分

28、数：1.00）A.正确B.错误(3).注册会计师 A 对 Y 公司 2006 年会计报表发表了无法表示意见的审计报告，说明段披露“贵公司 2006年 12 月 31 日合并资产负债表中应收账款余额为人民币 90 861.51 万元，占净资产的 74.57%，上述应收账款已相应计提坏账准备 60 208.04 万元。由于贵公司在 2006 年初实施了营销整合，有关会计资料不完备，未提供足够可以依赖的证据，我们也无法实施必要的替代审计程序，以确认贵公司 2006 年 12 月 31日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性”。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：2，

29、分数：46.00)7.C 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 N 公司基本情况后，C 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，C 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。(1)内部审计对注册会计师审计的影响是什么?(2)注册会计师利用内部审计工作的责任是什么?（分数：1.00）_X 公司系 2009 年新设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2011 年度财务报表进行审计。相关背景信息如下：(

30、1)A 和 B 注册会计师对 X 公司整套财务报表实施审计；(2)财务报表由 X 公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的 X公司管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，A 和 B 注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。A 和 B 注册会计师在接受该项业务委托后，对 X 公司进行了解后确定进一步的审计策略，在 2012年 3 月 10 日完成审计工作。假定 X 公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券

31、交易所。X 公司未经审计的 2011 年度财务报表中的部分会计资料如下：项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A 和 B 注册会计师确定 X 公司 2011 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。经审计，A 和 B 注册会计师发现 X 公司存在以下事项：(1)X 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1 000 万股普通股

32、该项股权的公允价值为 1800 万元(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2011 年 8 月 1 日。X 公司据此于 2011 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元、“坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2011 年度经审计的净利润为 200万元，未实施利润分配方案)。(2)E 公司系 X 公司于 2011 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2011 年度财务报表反

33、映的净利润为 3 600 万元。X 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2011 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2011 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。(3)2011 年 12 月，经与 F 公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备

34、60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 X 公司。2011 年 12 月 31 日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)X 公司 2011 年度审计后的净利润为-1000 万元，2011 年 12 月 31 日流动负债为 29600 万元，资产总额为 28400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 X 公可编制 2011 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A 和

35、B 注册会计师在审计 X 公司 2011 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2011 年 1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2010 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在 2011 年 1 月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000 元，贷记“主营业务收入”10000000 元、“应交税费应交增值税(销项税额)”1700000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000 元，贷记“存货甲产品”8700000 元。在 2010 年 12 月已符合销售收入确认条件

36、而未对其进行确认。(6)X 公司为 G 公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2011 年 10 月，G 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。2012 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司追偿，X 公司在 2012 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露。（分数：45.00）(1).如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第

37、4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2011 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。（分数：15.00）_(2).如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述 6 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：15.00）_(3).如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司只存在上

38、述第(4)个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B 注册会计师编制 X 公司 2011 年度财务报表的审计报告。（分数：15.00）_五、综合题(总题数：2，分数：2.00)8.B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7 000 万元，业经北京 Y 会计师事务所于2003 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2003)008 号验资报告。(1)截止 2005 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7 000 万元，资本公积为 2 600 万元(其中：股本溢价为 500万元，股权投资准备

39、为 1 000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为 1 500 万元，未分配利润为 4 500 万元。(2)2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。 (所得税税率为 33%)。(3)2006 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1 000 万元。(4)2006 年 4 月，经中国证监会证监发2006 号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3 000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 8.28 元。2006

40、 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23 800 万元划入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。 2006 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1 600 万元。为了本次股票发行， B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2006 年4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元 (在发行前已支付 70 万元，2006 年

41、 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80 万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于 2006 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1)分别回答下列问题：截止 2005 年 12 月 31 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额?2006 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1 000 万元。是否需要调整 2005 年会计报表。宣告

42、发放股利后，股本是增加还是减少了?2006 年 4 月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?计算截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2)如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10 000 万元，请代注册会计师完成 Y 事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。（分数：1.00）_9.B 股份有限公司(以下简称 B 公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2006 年度财务报表，C 和 D 注册会计师负责于

43、2006 年 10 月 25 日至 11 月 10 日对 B 公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：B 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制式多联的销售单；货物保管装运部门根据经过批准的

44、销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保

45、管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联

46、的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖资金存取等会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会

47、计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。内部审计部门直接向公司专职负责纪检监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。要求：(1)通常执行的控制测试程序是什么?(2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。(3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。（分数：1.00）_注册会计师审计-208 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：36.00)张涛会计师及其助理会计师对东方公司的内部控制进行了尽职调查，获取了公司已经形成的内控制度，根据审计计划履行相关审计程序，项目负责人在复核其工作底稿中发现一些事项。（分数：2.00）(1).下面哪个判断和处理是不正确的( )。A充分了解内部控制制度的目的，是为了合理地制定具体审计计