注册会计师审计-209及答案解析.doc

1、注册会计师审计-209 及答案解析(总分：38.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)C会计师事务所 2007年 3月份即将或正在实施对 R公司、C 公司和 B公司 2006年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。（分数：3.00）(1).R公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R公司存货进行监盘的 A注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。A因作为主要原材料的原木露

2、天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2月 6日推迟到冰雪完全融化的3月 20日B因为 R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号CR 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录DR 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细汜录盘点时进、出料场的火车班次（分数：1.00）A.B.C.D.(2).B公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1 200家零售商场。C 会计师事务所接受委托对其 2006年度会计报表进行审计。2006 年 10月 5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定

3、在 1 200家零售商场中抽取 20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。A与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B公司提前得知将要监盘的时间和范围B要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查C要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对D将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售（分数：1.00）A.B.

4、C.D.(3).G公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。A由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量B由 G公司水产专家提出的替代程序：检查 G公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养

5、殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量C由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察D由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘（分数：1.00）A.B.C.D.作为丙公司 2006年度财务报表审计小组的成员，W 注册会计师正在执行与完成审计工作相关的程序，包括编制审计差异调整表与试算平衡表以及获取管理层声明书等。请代为做出相关的决策。（分数：3.00）(1).在资

6、产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中( )的金额应等于右方同栏中的金额。A借方合计数 B借方合计数-贷方合计数C贷方合计数 D借方合计数+贷方合计数（分数：1.00）A.B.C.D.(2).编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。A运用重要性原则划分 B在工作底稿中详细记载C与管理层进行书面沟通 D在财务报表的附注中进行充分披露（分数：1.00）A.B.C.D.(3).被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容做出相应的声明，但其中( )的表述是不恰当的。A被审计单位期间所有交易均已入账 B无重大的不确定事项C无违法、违纪、错误或舞弊

7、现象 D所有重大调整事项已作调整（分数：1.00）A.B.C.D.丙注册会计师负责对 C公司 2009年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，丙注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动。下列活动中不应属于初步业务活动的是( )。A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B评价遵守职业道德规范的情况C详细了解 C公司及其环境D明确 C公司应协助的工作（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是( )。A由于存货在资产中非常重要，尽管

8、分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点B其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但 2009年较 2008年增长了一倍，仍应将其作为审计重点C考虑到 C公司营业成本项目的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的D注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。A财务报表层次重大错报风险

9、通常与控制环境有关B财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系C财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关D财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2011年度财务报表，在制定投资与筹资循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A注册会计师在了解甲公司投资活动时发现下列情况，A 注册会计师可以将投资环节的重大错报风险评估为低水平的情况是( )。A甲公司利用信贷衍牛金融工具进行信贷套期B甲公司持有投资的公允价值难以计量C甲

10、公司存在投资交易未经授权的情况D甲公司没有无记名的证券，所有的证券都登记于企业名下（分数：1.00）A.B.C.D.(2).对于应当采用权益法核算的长期股权投资，A 注册会计师执行的下列审计程序中无效的是( )。A确认被投资单位各项可辨认资产的公允价值B确认长期股权投资的历史成本C重新计算投资收益或应分担被投资单位发生的净亏损D检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师针对所有者权益审计特点的下列陈述中不恰当的是( )。A对资产和负债进行的充分审计可以从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据B在审计了资产和负债之后，

11、只需花费相对较少的时间对所有者权益进行审计C根据资产负债表的平衡原理，只要对资产和负债进行了充分的审计，就不需对所有者权益进行单独审计D所有者权益具有增减变动的业务较少、金额较大的特点（分数：1.00）A.B.C.D.J公司 2005年度会计报表审计业务由戊会计师事务所承担。马辉是戊会计师事务所委派的项目负责人。项目组确定的 J公司会计报表重要性水平为 60万元。2006 年 3月 8日，在即将完成审计工作时，马辉正在考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).J公司赊销给 K公司的产品的销售额占其全年销售总额的 70%，J 公司应收 K公司的货款占其年末应收账款余额的

12、80%。2006 年 3月 8日，K 公司不幸失火，损失惨重，不得不宣告破产。在马辉就此形成的以下策略中，你不应认可的是( )。A应当重新考虑原先确定的重要性水平是否还适当B应重新考虑原先认为不重要的错报是否显得重要C应建议 J公司作为期后事项调整 2005年度会计报表D如 J公司不对报表作相应调整，应发表保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(2).3月 8日，在 J公司的客户 K公司因火灾而宣告破产的同时，J 公司设在南宁的第一分公司遭受水灾。该分公司负责向 J公司提供生产所需的原材料。由于该分公司的仓库被洪水冲垮，不仅使 J公司损失了资产负债表上所列示的存货的 50%，而且导致 J公

13、司在相当长的时间内无法正常生产。对此，马辉确定了以下策略，你认为可以接受的是 ( )。A由于损失的是上年已经存在的存货，J 公司应调整上年会计报表BJ 公司只需在会计报表附注中披露损失的金额，无须调整报表C如果 J公司进行了适当披露，在审计报告意见段后增加强调事项段D如果 J公司据此调整了会计报表，出具标准的无保留意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(3).3月 6日，J 公司的主要股东 L公司于 1月份提出的退出经营的请求获得 J公司股东会议批准。虽然L公司按规定承担 J的相关债务，但其撤资行为仍然给 J公司的经营能力带来很大影响，预计 J公司 2006年度主营业务收入将下降 60

14、面对这一情况，马辉做出了下列审计决策，其中你不认可的是( )。A应当建议 J公司在会计报表附注中加以披露B应依据撤资对净资产的影响考虑先前确定的重要性水平是否适当C如果 J公司进行适当披露，可以发表标准的无保留意见D如果 J公司拒绝披露，出具保留或否定意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)1.验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。（分数：1.00）A.证明被审验单位具有持续盈利能力B.被审验单位出资者在法定期限内办理了财产所有权转移手续C.被审验单位向出资者签发出资证明D.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记2.需要注册

15、会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制，只有同时满足( )这两个条件，注册会计师才需要采取行动。（分数：1.00）A.这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实B.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告C.该事实如果被注册会计师在财务报表报出日前获知，可能影响审计报告D.该期后事项应当是在财务报表报出日已经存在的事实3.按照独立审计准则的相关规定，对于在审计过程中发现的涉及重大错误或舞弊的被审计单位人员，注册会计师可能采取的措施包括( )。（分数：1.00）A.重新考虑其所做相关陈述的可靠性B.向被审计单位高层管理人员报告C.征求律师意见或解除业务约定D.向司

16、法机关和被审计单位的监管机构报告A注册会计师是 w公司 2006年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中需对负责存货审计并对助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师正在编制存货监盘计划，其主要内容应包括( )。（分数：1.00）A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.存货监盘的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围(2).F列对存货审计中，正确的是( )。（分数：1.00）A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不用对该存货进行监盘B.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师还应当作的事情之一是再次观察

17、盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作D.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式(3).A注册会计师认为助理人员对存货项月审计的理解不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师关注存货的移动情况，主要是看被审计单位是否已经恰当区分所有毁损，陈旧、过时及残次的存货B.有关存货“存在”认定监盘是重要的审计程序C.被审计单位为生产而持有的材料期末以该材料的成本和可变现净值孰低计量D.存货计价审计的样本应着重选择余额较小凡价格变动不大的存货项目(4).对存货项月的重要程度，注册会计帅需

18、要进行考虑的有( )。（分数：1.00）A.存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系B.各类存货占存货总数的比重C.各存放地存货占存货总数的比重D.各项存货期末的金额是否正确注册会计师寅是 M公司 2010年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款项目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。（分数：4.00）(1).下列审计程序中，不能实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。（分数：2.00）A.检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B.检查财务报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确C.对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D.检查应付账款

19、明细账中是否有借方余额(2).关于应付账款的下列说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B.资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C.带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账D.账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况4.注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括( )。（分数：1.00）A.审计的成本与效益B.审计风险及具体审计项目的重要性C.审计经验D.审

20、计证据的类型与获取途径三、判断题(总题数：4，分数：7.50)5.政府审计机构实施审计的内容无需征得被审计单位的同意，注册会计师所实施的审计内容必须征得被审计单位的同意。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误M注册会计师在 S公司 2005年度会计报表审计的项目组中专门负责对 S公司筹资与投资循环业务实施审计。对 M在审计过程遇到的以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).对 S公司于 2005年按折价认购的 W公司债券，M 注册会计师应检查其是否采用直线法或实际利率法对折价金额予以摊销，并核实每期摊销的折价是否为对债券应计利息的扣除以及每期投资收益是否为应计利息与折价

21、摊销额之差。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).S公司 2(1)4年 9月 1日购入 2004年 1月 1日发行的债券。债券面值总额为 10000万元，期限为 3年，年利率为 3%。到期一次还本付息。购买价为 10180万元，支付的税费为 120万元。2005 年 12月 31日 S公司确认该笔投资业务的投资收益为 257.14万元。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误6.长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误K注册会计师负责对 E公司 2005年度会计报表

22、进行审计。E 公司 2005年度会计报表批准报出口为 2006年 2月 20日。在审计过程中，K 注册会计师遇到以下与所得税有关的事项，请判断 K注册会计师的相关审计处理建议是否正确。（分数：3.00）(1).2005年 10月，E 公司因偷税而按规定补缴了 2004年度所得税 100 000元，并将其计入 2005年度的所得税费用。K 注册会计师建议进行追溯调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).2005年 10月，E 公司冈上述偷税事项而支付了 200 000元的罚款，并将其计入 2005年度的营业外支出。K 注册会计师建议进行追溯调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错

23、误(3).2005年 12月，E 公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回 2005年度所得税 150 000元。在 2006年 2月 15日实际收到退回的所得税后，E 公司将其直接冲减当月的所得税费用。K 注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减 2005年度的所得税费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：2.00)7.济南通顺公司(以下简称通顺公司)系 2004年 1月 1日设立的股份有限公司，济南泉成会计师事务所的注册会计师冯珍和杨民负责对通顺公司 2005年度会计报表进行审计，于 2006年 2月 10日开始外勤审计工作。其未经审计的会计报表中的部分会

24、计资料显示： 2005 年 12月 31日资产总额为 42000万元，股东权益为 25000万元，2005 年度利润总额为 3000万元，净利润为 2010万元。冯珍和杨民确定的通顺公司2005年度会计报表层次的重要性水平为 320万元，并将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元）短期投资 20 固定资产原价 100应收账款 80 累计折旧 30预付账款 6 应付账款 10存货 50 资本公积 5在审计过程中，冯珍和杨民发现通顺公司存在以下 5个事项：(1)通顺公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应

25、收款项(包括应收账款和其它应收款)余额的5%计提。2005 年度，为更合理的核算坏账，通顺公司董事会决定改按账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备。2005 年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额 13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000万元，坏账准备余额为贷方余额 700万元；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零(计提坏账准备的比例与应收账款相同)。通顺公司应收账款的账龄及计提坏账准备的比例如下表：账龄 计提坏账准备的比例 年初余额（万元） 年末余额（万元）1年以内 10% 12000 40001-2年 30% 0 100

26、02-3年 40% 0 03年以上 50% 0 0合计 12000 14000(2)2005 年 11月 30日，通顺公司清理资产、负债时，发现原材料短缺 400万元(相应的增值税进项税额为 68万元)和确实无法支付的应付账款 100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，通顺公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理。2005 年 12月，查清原材料短缺 400万元的原因：100

27、 万元属于一般经营损失，300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经通顺公司董事会审批。通顺公司在 2006年 3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300 万元、贷记“待处理财产损溢”400 万元的会计处理。(3)2005 年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：预付账款a 公司 300万元 预付账款d 公司 -2万元预付账款b 公司 187万元 预付账款e 公司 10万元预付账款c 公司 5万元 预付账款f 公司 100万元其中对 C公司的 5万元系 2005年 2月为采购 C公司产品所预

28、付，事后获悉 C公司因转产已不能再提供该产品。(4)通顺公司规定采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。通顺公司的办公大楼于 2004年 1月启用，原值 4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为 400万元。2004 年 12月 31日经审计的该项固定资产的净值为 3835万元，减值准备余额为 458万元。由于自 2005年 1月起该项固定资产因故停用，通顺公司未计提其 2005年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产 2005年度的减值准备并作了相应的会计处理。(5)通顺公司与 Z公司均系 X公司所属的子公司，但济南通顺公司与

29、Z公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，通顺公司与 Z公司于 2005年 8月 1日签订协议，Z 公司同意通顺公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。通顺公司短期股票投资的账面余额为 500万元，当日市价为 400万元，已提跌价准备 60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，通顺公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记“短期投资”500 万元、贷记“资本公积其它资本公积”360 万元。要求：(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 5个事项，冯珍和杨民分

30、别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对 2005年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。(2)如果考虑审计重要性水平，假定通顺公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、 (4)、(5)五个事项，并且拒绝冯珍和杨民提出的处理建议，冯珍和杨民分别应发表何种审计意见?请简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，通顺公司同时存在上述五个事项，并且接受冯珍和杨民对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议，冯珍和杨民应发表何种审计意见?如果需要在审计报告中

31、增加说明段的，请代为起草。（分数：1.00）_8.ABC会计师事务所接受委托，审计 Y公司 2006年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2006 年 12月 31日的应收账款明细表，并于 2007年 1月 15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300 000 2007年 1月22日购买 Y公司 300 0130元货物属实，但款项已于 2006年 12月 25日用支票支付(

32、2) 56 乙 500 000 2007年 1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2006年 12月 25日用支票支付(3) 64 丙 640 000 2007年 1月19日2006年 12月 10日收到 Y公司委托本公司代销的货物 640 000元，尚未销售(4) 134 戊 600 000 因地址错误， 被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问 A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：1.00）_9.A和 B注册会计师在编制 T公司 2010年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T 公司

33、 2010年度存在以下情况：(1)2010年 6月 30日，T 公司于 2008年 6月 30日从 P银行借入金额为 6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 T公司最高管理人员多次与 P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P银行在委托 K会计师事务所对 T公司进行专项审计后，于 2010年 7月份收回了款项。(2)为扩展业务，T 公司出资 1000万元于 2010年 6月 30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2010年 10月，为开拓国际市场，T 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是

34、商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500万美元在伊拉克设立分公司。到2010年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2010年 10月底，T 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T 公司投资 600万元于2010年 11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2010年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2010年 11月起，T 公司将原存放在 Q银行的 2000万元款项全部转

35、入 3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 T公司产生重大错报风险，简要说明理由；(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 T公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B注册会计师应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 T公司存在特别风险?A 和 B注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 T公司的经营风险增加?_五、综合题(总题数：2，分数：2.00)10.ABC会计师事务所注册会计师 A和 B接受事务所的委派对 XYZ股份有限公司(以下简称 XYZ公司

36、)2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到 XYZ 公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。(2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙

37、作为记账和收款的凭证。(4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：(1)指出 XYZ公司在销售收款循环内部控制小存在的缺陷。(2)针对存在的缺陷，提出改善措施。(3)如果 A和 B注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是否恰当?为什么?（分数：1.00）_11.Y股份有限责任公司系 2004年新设立的家电类企业，假定北京 ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责对其 2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在 2007年 3月 10日

38、完成审计工作。假定 Y公司 2006年度财务报告于2007年 3月 28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的 2006年度财务报表中的部分会计资料如下：项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积一其他资奉公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A和 B注册会计师确定 Y公司 2006年度财务报表层次的重要性水平为 300万元，有关账户的重要性水平如下： 财务报寝具体项目和科目 重要性水平(万元)银行存款 5应收账款 60存货 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧 10固定资产减俏准备 10

39、无形资产 20长期待摊费用 20应交税费 10其他应付款 30预计负债 50经审计，A 和 B注册会计师发现 Y公司存在以下事项：(1)Y公司应收 D公司货款的账画价值为 1 400万元(账面余额为 2 000万元，相应的坏账准备为 600万元)，由于 D公司尤法偿还货款经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1 000 万股普通股该项股权的公允价值为 1 800(每股面值为 1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2006年 8月 1日。Y 公司据此于 2006年 8月 1日编制如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1 000 万元、“坏账准备“600万元、“营业外支出债务重

40、组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2 000 万元，并拟对该债务重组事项在 2006年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2006年度经审计的净利润为 200万元，末实施利润分配方案)。(2)E公司系 Y公司于 2006年 1月 1日在国外投资设立的联营公司，其 2006年度财务报表反映的净利润为 3 600万元。Y 公司占 E公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 620万元。E 公司 2006年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC会计师事务所也来能审计。(3)2006年 12月，经与

41、 F公司协商，Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800万元，公允价值和计税价格均为 900万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)：F 公司生产设备的账面原价为 1000万元，已提折旧 100万元，已提减值准备 60万元，公允价值为 840万元，F 公司另支付 60万元现金给 Y公司。2006 年 12月 31日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F公司汇付的银行存款 60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)Y公司 2006

42、年度审计后的净利润为-1000 万元，2006 年 12月 31日流动负债为 29 600万元，资产总额为 28 400万元。A 和 B注册会计师经实施必要审计程序后认为 Y公司编制 2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A和 B注册会计师在审计 Y公司 2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，Y 公司 2006年 1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2005年 12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月来做任何会计处理，而在 2006年 1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000 元，贷记“主营业务收

43、人。10000000 元、。应交税费应交增值税(销项税额)”1 700000元，同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000 元，贷记“存货甲产品。8 700 000 元。在 2005年 12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。(6)Y公司为 G公司向银行借款 3 000万元提供信用担保。2006 年 10月，G 公司囚经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y公司承担担保连带责任，支付本息 3 200万元。2007 年 2月 5日，法院终审判决银行胜诉，并于 2月 15日执行完毕。考虑到无法向 G公司迫偿，Y 公司在

44、2007年 2月支付该笔款项的同时，将其全额计人当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在 2007年度财务报表附注中按规定予以披露。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第个事项，请分别回答 A和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y公司 2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 Y公司分别只存在上述 7个事项中的 1个事项，并且只接受 A和 B注册会计师对第个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A和 B注册会计

45、师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，假定 Y公司只存在上述第个事项，并且接受 A和 B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A和 B注册会计师编制 Y公司 2006年度财务报表的审计报告。（分数：1.00）_注册会计师审计-209 答案解析(总分：38.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)C会计师事务所 2007年 3月份即将或正在实施对 R公司、C 公司和 B公司 2006年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计

46、工作底稿，并监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。（分数：3.00）(1).R公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R公司存货进行监盘的 A注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。A因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2月 6日推迟到冰雪完全融化的3月 20日B因为 R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号CR 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录DR 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应

47、详细汜录盘点时进、出料场的火车班次（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。(2).B公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1 200家零售商场。C 会计师事务所接受委托对其 2006年度会计报表进行审计。2006 年 10月 5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1 200家零售商场中抽取 20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。A与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B公司

48、提前得知将要监盘的时间和范围B要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查C要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对D将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 A 并无不妥。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序 C不失为较合理的方法；程序 D将需要多个工作日，时间成本太高。(3).G公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花