注册会计师审计-20及答案解析.doc

1、注册会计师审计-20 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师对以下收入交易或认定导致舞弊风险的判断中，不恰当的是_。 A.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入发生认定存在较大舞弊风险 B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入完整性认定通常不存在舞弊风险 C.如果管理层隐瞒收入，则营业收入完整性认定存在较大的舞弊风险 D.如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营业收入，营业收入发生认定存在较大的舞弊风险（分数：1.00）A.

2、B.C.D.2.注册会计师为了有效识别被审计单位虚增收入或提前确认收入的舞弊风险，则以下情形中，注册会计师无需关注的舞弊手段是_。 A.隐瞒售后租回协议，而将售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入 B.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意少计实际发生的成本 C.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入 D.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入（分数：1.00）A.B.C.D.3.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是_变动关系。 A.反向 B.同向 C.比例变动关系 D.不变（分数：1.00）A.

3、B.C.D.4.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果均产生影响的是_。 A.信赖过度风险 B.非抽样风险 C.误受风险 D.信赖不足风险（分数：1.00）A.B.C.D.5.关于注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，不恰当的是_。 A.如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加 B.对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注 C.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实 D.如果注册会计师识别到被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的异常重大交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由（分数：1.0

4、0）A.B.C.D.6.关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是_。 A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序 B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制 C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证 D.财务报表重大错报风险源于舞弊（分数：1.00）A.B.C.D.7.关于项目合伙人的复核，以下陈述中，不恰当的是_。 A.项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责 B.项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责 C.对关键领域所作的判断，尤其

5、是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项应当由项目质量控制复核人负责，不是项目合伙人的职责 D.在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.8.以下对审计工作底稿复核的陈述中，恰当的是_。 A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间 B.项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责 C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评

6、价的过程 D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列关于审计证据可靠性的陈述中，不恰当的是_。 A.应收账款询证函回函的原件比传真件更可靠 B.连续编号一式多联的销售单在销售部门、信用管理部门、仓储部门、物流部门以及财务部门流转后得到了无争议的印证后，其可靠性提高 C.询问仓库管理员比检查已结转存货明细表所获得的关于已销产成品存货真实性的审计证据更可靠 D.银行询证函回函比银行对账单更可靠（分数：1.00）A.B.C.D.10.以下情形中，注册会计师可以不对银行账户实施函证的是_。 A.银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息对财务报

7、表不重要 B.零余额银行账户 C.银行账户重大错报风险很低 D.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息不重要且与之相关的重大错报风险很低（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列关于注册会计师对审计抽样方法的运用的说法中，不恰当的是_。 A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样 B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试 C.审计抽样适用于所有的控制测试 D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列事项中，属于对信赖不足风险的恰当描述的是_。 A.根

8、据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 B.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 C.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 D.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是_。 A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核被审计

9、单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师应当针对识别和评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。下列关于实质性程序获取的审计证据与其实现的审计目的的说法中，不恰当的是_。 A.检查账面记录，其目的是对财务报表所包含信息进行验证 B.检查有形资产，其目的是证实有形资产是否存在及其状态 C.函证应收账款，其目的是证实被审计单位账面已记录的应收账款计价是否正确 D.重新计算固定资产折旧，其目的是验证被审计单位已经计算并确认的固定资产折旧金额是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.15.注册会计师在实施函证过程中发现有些事项无法

10、实施函证，对应收账款函证执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是_。 A.重新测试相关的内部控制 B.实施实质性分析程序 C.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等 D.审查资产负债表日后的收款情况（分数：1.00）A.B.C.D.16.注册会计师计划测试被审计单位 2013年利润表中营业收入项目的完整性认定。以下拟定的审计程序中，不能实现该审计目标的是_。 A.抽取 2013年 12月 31日开具的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录 B.抽取 2013年 12月 31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从营业收入明细账中

11、抽取 2013年 12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票 D.从营业收入明细账中抽取 2014年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（分数：1.00）A.B.C.D.17.ABC会计师事务所首次承接审计甲公司 2013年度财务报表。如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师出具的审计报告意见类型不恰当的是_。 A.否定意见 B.对财务状况发表无保留意见 C.保留意见或无法表示意见 D.对现金流量发表保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.18.ABC会计师事务所首次承接审计甲公司 2013年度财务报表。如果

12、前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具_。 A.保留意见审计报告 B.非无保留意见审计报告 C.无法表示意见审计报告 D.否定意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.19.如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表出具的审计报告类型是_。 A.无保留意见审计报告 B.保留意见或否定意见的审计报告 C.无法表示意见的审计报告 D.无保留意见加强调事项段审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.20.A注册会计师是甲公司 20

13、13年度财务报表的审计项目合伙人。2014 年 3月 5日出具了审计报告，2014年 3月 10日甲公司对外公布了已审计财务报表。2014 年 3月 1日，甲公司接到法院通知，甲公司的债务人乙公司已经破产，甲公司应收乙公司债权 100万元无法收回。2014 年 3月 16日，A 注册会计师发现这一事项，提请甲公司管理层修改 2013年度财务报表，甲公司完全采纳了 A注册会计师的建议，此时，A注册会计师应当采取的措施不包括_。 A.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 C.延伸实施审计程序，并针对甲公司修改后的

14、2013年度财务报表，出具新的审计报告 D.在甲公司 2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2013年度财务报表的原因（分数：1.00）A.B.C.D.21.关于注册会计师如何考虑财务报表存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，以下处理中，不恰当的是_。 A.在意见段后增加其他事项段说明与未披露信息相关的重大错报 B.在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质 C.与治理层讨论未披露信息的情况 D.如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止（分数：1.00）A.B.C.D

15、22.关于注册会计师如何确定比较信息的列报与披露事项，以下说法中，不恰当的是_。 A.比较信息是当期财务报表的附加部分 B.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 C.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报 D.注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D.23.关于考虑内部审计活动及其可能对审计程序的影响，以下表述中，不恰当的是_。 A.利用可信赖的内部审计工作相关成果可以保证注册会计师审计质量 B.

16、利用可信赖的内部审计工作相关成果可以提高注册会计师审计工作效率 C.注册会计师必须了解被审计单位的内部审计工作 D.考虑内部审计活动有利于注册会计师评估被审计单位财务报表重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.24.在确定被审计单位内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，以下事项中，注册会计师不需要评价的是_。 A.内部审计人员专业胜任能力 B.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业谨慎 C.内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通 D.内部审计人员的独立性（分数：1.00）A.B.C.D.25.在确定控制测试的范围时，以下做法中，不正确的是_。 A.对于一项持续

17、有效运行的自动化应用控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 B.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C.在合理水平的预期偏差率范围内，如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 D.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.信息技术主要实现的功能有_。 A.获取信息与传递信息 B.存储信息与处理信息 C.复制信息与组合信息 D.显示信息与分配信息（分数：2.00）A.B.C.D.27.企业有效的信息系统需

18、要实现的功能有_。 A.识别和记录全部授权交易，及时、详细记录交易内容并在财务报告中分类 B.衡量交易价值并在利润表中全部体现相关价值 C.确定交易发生的期间，并记录在适当的会计期间 D.将相关交易信息在财务报告中作出适当披露（分数：2.00）A.B.C.D.28.以下对销售与收款业务流程中按销售单供货环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有_。 A.出库单的连续编号与营业收入“准确性”认定有关 B.仓库部门必须根据已批准的销售单供货 C.仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单与营业收入“发生”和“完整性”认定相关 D.仓库部门根据已批准的销售单供货能够有效控

19、制发货的真实性，与营业收入“发生”认定相关（分数：2.00）A.B.C.D.29.以下对销售与收款业务流程中按销售单装运商品的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有_。 A.发运部门与仓库部门应当职责分离 B.将发运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关 C.发运部门必须按照经批准的销售单装运商品 D.发运凭证的连续编号与营业收入“完整性”认定有关（分数：2.00）A.B.C.D.30.如果注册会计师对舞弊风险实施风险评估发现管理层凌驾于内部控制之上，则以下审计程序中，恰当的有_。 A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

20、B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险 C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为 D.测试内部控制运行是否有效（分数：2.00）A.B.C.D.31.如果注册会计师实施风险评估程序识别出被审计单位存在虚假销售的舞弊风险，拟增加审计程序的不可预见性予以应对，以下审计程序中，恰当的有_。 A.对账面金额较大的存货实施监盘程序 B.不预先通知存货监盘地点 C.对销货交易的具体条款进行函证 D.对小额应收账款进行函证（分数：2.00）A.B.C.D.

21、32.如果注册会计师对某上市公司年度财务报表进行审计时，往往会将以下_项目的完整性认定作为重点审计领域。 A.预付账款 B.短期借款 C.应付账款 D.应收账款（分数：2.00）A.B.C.D.33.注册会计师在审计被审计单位财务报表中的存货项目时，能根据计价和分摊认定推论得出的审计目标有_。 A.确认存货账面数量与实物数量相符，金额计算正确 B.当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整 C.确认年末存货是否抵押 D.年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，被审计单位已经确认方法变更对当期损益影响（分数：2.00）A.B.C.D.34.下列情形中，可能表明存在过度推介导致对职业

22、道德原则产生不利影响的有_。 A.会计师事务所向公众推销审计客户甲公司的可转换公司债券 B.会计师事务所收入 50%是从审计客户甲公司收取的业务收入 C.审计项目组成员 A与审计客户甲公司的财务总监是配偶关系 D.审计项目组成员 B担任甲公司的辩护人（分数：2.00）A.B.C.D.35.注册会计师“应客户的要求提供第二次意见”时可能对职业道德基本原则产生不利影响，以下措施中能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平的有_。 A.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 B.向前任注册会计师提供第二次意见的副本 C.出具非无保留意见的审计报告 D.征得客户同意与前任注册会计师沟通（分数：

23、2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：2，分数：36.00)1. 在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素有哪些内容? 影响样本规模的因素见下表： 影响因素 控制测试 细节测试 与样本规模的关系可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险 可接受的误受风险 反向变动可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动总体变异性 总体变异性 同向变动总体规模 总体规模 总体规模 影响很小（分数：12.00）(1).在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素有哪些内容?（分数：6.00）_(2).ABC会计师事务所承接了甲公司 2013年度财

24、务报表审计业务。审计项目合伙人是 C注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员 D发现甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员 E提出，应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，且甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 2013年度财务报表出具了审计报告。要求： 按照会计师事务所质量控制准则第 5101号业务质量控制的要求，请指

25、出 ABC会计师事务所在甲公司 2013年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。（分数：6.00）_甲公司 2013年 12月 31日存货由 1000个项目组成，存货账面价值为 300万元，假定 A注册会计师确定的实际执行的重要性水平是 10万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平(假设保证系数为 2.0)，决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。要求：（分数：24.00）(1).请用公式法估计样本规模；（分数：4.80）_(2).A注册会计师抽取存货样本的账面价值是 110万元，对抽取样本测试发现，少计提跌价准备 0.66万元。请采用比率法推断存货总体错

26、报，并分析存货计价认定是否存在重大错报(假定甲公司拒绝调整 A注册会计师发现的错报)。（分数：4.80）_(3).注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标： A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D采购交易已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。 (2)实质性程序： F将采购明细账中记录的交易与购货发票、验收单和其他证明文件进行比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会

27、计科目表上的分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入表格中。 相关认定 审计目标 实质性程序所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易和事项均已记录与采购交

28、易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易和事项已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间（分数：4.80）_(4).A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2013年 12月 31日的应收账款明细表，并于 2014年 1月 15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。 异常事项函证编号客户名称询证金额/元 回函日期 回函内容(1) 22 A 30 2014年 1月 22日购买甲公司 30万元货物

29、属实，但款项已于 2013年 12月 25日用支票支付(2) 56 B 50 2014年 1月 19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2013年 12月 28日将货物退回甲公司(3) 64 C 64 2014年 1月 19日2013年 12月 10日收到甲公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售(4) 134 D 60 因地址错误，被邮局退回要求： 针对上述各种异常情况，请问 A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：4.80）_(5).X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2013 年 12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由 Y会计师事务所负责审计 201

30、3年财务报表。在接受委托前，如果 Y会计师事务所的注册会计师从 X会计师事务所的注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复，后任所应当分别怎样进行处理?（分数：4.80）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。2013 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5%，即 500万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)在 2012年实现销售收入增长 10%的基础上，甲公司董事会确定的 2013年销售收入

31、增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业 2013年的平均销售增长率是 12%。(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6年，于 2013年 9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4年外，其余人员的平均服务期少于 2年。(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于 2013年 4月将主要产品(A 产品)的售价下调了 8%10%。另外，甲公司在 2013年 8月推出了 B产品(A 产品的改良型号)，市场表现良好，计划在201

32、4年全面扩大产量，并在 2014年 1月停止 A产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于 2014年 1月针对 A产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013 年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30天延长至 60天。(5)2013年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，B 产品所耗高档金属材料比例比 A产品略有上升，使得 B产品的原材料成本比 A产品上升了 3

33、6)甲公司自 2013年 1月 1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月 20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：*资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。(2)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。(3)从资产负债表日前后若干天的发票

34、存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。(4)抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(5)检查期末存货是否已经采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师判断管理层期末存货可变现净值的估计是否恰当，如果不恰当，重新估计存货跌价准备。(6)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与 2013年度销售费用相关的调整事项，资料四：(1)甲公司 2013年 12月 31日资产负债表中存货的列示金额为 4000万元。期末A产品存货没有按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，如果按照成本

35、与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，期末存货将减少 600万元。注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。(2)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司 2013年 12月 1日，因为与乙公司一项债权债务纠纷问题被乙公司告上法庭，此案件尚在审理当中，截至审计报告日，该案件诉讼结果不确定，甲公司已经对此事件在财务报表“附注 12”中进行了披露。要求：（分数：18.99）(1).针对资料一第(1)(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次请指出相

36、关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应收账款、预付款项、其他应收款、应付账款、营业收入、营业成本、资产减值损失和销售费用)的哪些认定相关。 事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)交易或账户名称和认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)（分数：6.33）_(2).针对资料三第(1)(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。 审计程序序

37、号是否与根据资料一(结合资料二)识别出的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)（分数：6.33）_(3).针对资料四，假定不考虑其他条件，代 A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。(不考虑纳税调整事项和利润分配的影响)审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)四、五、ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计

38、师：B(签名并盖章)中国市 二一四年四月二十日（分数：6.33）_注册会计师审计-20 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师对以下收入交易或认定导致舞弊风险的判断中，不恰当的是_。 A.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入发生认定存在较大舞弊风险 B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入完整性认定通常不存在舞弊风险 C.如果管理层隐瞒收入，则营业收入完整性认定存在较大的舞弊风险 D.如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营

39、业收入，营业收入发生认定存在较大的舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D不恰当。如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营业收入，营业收入截止认定存在较大的舞弊风险。2.注册会计师为了有效识别被审计单位虚增收入或提前确认收入的舞弊风险，则以下情形中，注册会计师无需关注的舞弊手段是_。 A.隐瞒售后租回协议，而将售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入 B.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意少计实际发生的成本 C.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入 D.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退

40、货条款，在发货时全额确认销售收入（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在选项 B中，由于少计实际发生的成本，不能实现当期多确认收入。3.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是_变动关系。 A.反向 B.同向 C.比例变动关系 D.不变（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A正确。信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。4.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果均产生影响的是_。 A.信赖过度风险 B.非抽样风险 C.误受风险 D.信赖不足风险（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B正确。信赖过度风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风

41、险影响审计的效率。只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。5.关于注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，不恰当的是_。 A.如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加 B.对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注 C.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实 D.如果注册会计师识别到被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的异常重大交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C不恰当。风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险而不是应对舞弊风险

42、查出所有舞弊事实属于应对舞弊风险。6.关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是_。 A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序 B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制 C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证 D.财务报表重大错报风险源于舞弊（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A恰当。如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序。选项 B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使

43、错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序。选项 C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。选项 D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。7.关于项目合伙人的复核，以下陈述中，不恰当的是_。 A.项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责 B.项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责 C.对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项应当由项目质量控制复核人负责，不是项目合伙人的职责 D.在审计报告日或审计报告日

44、之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项，选项 C不恰当；(2)特别风险；(3)项目合伙人认为重要的其他领域。8.以下对审计工作底稿复核的陈述中，恰当的是_。 A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间 B.项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责 C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程 D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B恰当。选项 A不恰当，通常每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项 C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项D不恰当，项目组