注册会计师审计-212及答案解析.doc

1、注册会计师审计-212 及答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)A 注册会计师接受委托，对 X 公司财务报表实施审计。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).关联方及其交易是注册会计师执行财务报表审计时特别关注的高风险领域。为提高审计的效率，A 注册会计师最好在了解被审计单位的( )时一并了解。A所有权结构 B治理结构C组织结构 D劳动用工情况（分数：1.00）A.B.C.D.(2).X 公司财务报表层次的重大错报风险很可能源自 X 公司薄弱或无效的( )。A控制

2、环境 B控制程序C职责分离 D业务流程（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在内部控制的各个要素中，X 公司对控制的监督这一要素主要是针对内部控制的( )方面实施的。A监督的有效性 B设计的合理性C运行的有效性 D执行的一贯性（分数：1.00）A.B.C.D.(4).由于下列( )特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。A管理层更多地介入会计处理B数据收集和处理涉及更多的人工成分C复杂的计算或会计核算方法D对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解（分数：1.00）A.B.C.D.(5).当存在下列( )情况时，A 注册会计师仅通过实质性程序无法应对重大错报风险

3、A人工录入的数据通常存在差错B审计证据仅以电子的形式存在C计算机打印的证据可靠性较低D对电子数据实施检查费时太多（分数：1.00）A.B.C.D.P 会计师事务所接受委托审计 M 公司 2009 年度财务报表，M 公司全面实施信息系统，B 注册会计师在执行业务过程中，遇到以下有关信息技术的问题，请代为作出正确的判断。（分数：2.00）(1).在信息系统环境下，注册会计师在制定审计计划时，不应( )。A考虑计算机信息系统对审计的影响B改变审计目标C改变审计技术与方法D考虑内部控制评价（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在信息技术环境下，信息技术的审计范围主要决定于( )。A系统的复杂程度

4、B注册会计师信息技术的专业程度C审计业务约定书中的约定D内部控制的优劣（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所接受委托对 C 公司 208 年度财务报表进行审计，委派丙注册会计师为项目负责人，丙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).丙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。A充分性和适当性 B适当性和完整性C相关性和完整性 D适当性和可理解性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).丙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。A减少样本的非抽样风险B无偏见地选取样本项目C仅用于控制测试，决定

5、审计对象总体特征的正确发生率D降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模（分数：1.00）A.B.C.D.(3).丙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。A丙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D丙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险（分数：1.00）A.B.C.D.(4).丙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适

6、当的审计证据。因此，丙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。A对全部项目进行测试 B对特定项目进行测试C运用统计抽样的方法 D综合运用统计抽样和非统计抽样（分数：1.00）A.B.C.D.(5).丙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。A在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D根

7、据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件（分数：1.00）A.B.C.D.1.注册会计师为分析被审计单位产品销售的结构和价格的变动是否正常，应运用的分析性复核方法是( )。A比较本期各月各种主营业务收入的波动情况B将本期与上期的主营业务收入进行比较C计算本期重要产品的毛利率D计算重要客户的销售额及其产品毛利率（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师在对上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指( )。A上市公司的客户 B上市公司财务报表的编制者C上市公司的股东 D上市公司的单位负责人（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所首次接受委

8、托，承办 Y 公司 2005 年度会计报表审计业务，并于 2005 年底与 Y 公司签订审计业务约定书。假定 A 注册会计师为该审计项目的项目负责人碰到以下情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).请代为判断 A 注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的是( )。A作为一名项目负责人，A 越来越对如何处理与被审计单位管理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的意见而困惑。由于不知道怎样去做，A 与在注册会计师协会工作中认识的一位同行探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容B在研究并制定了总体审计计划后，A 所在事务所的审计质量控制要求作为审计项目负责人的 A

9、 将这份计划呈交给副主任会计师，征得他的批准并征求意见CA 的部门经理从 A 的审计报告中删除了 A 认为最重要的发现和建议，A 已表示过反对这种做法，并解释说知道报告中的情况确实存在。尽管 A 承认，从技术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而 A 的审计发现是惟一合格的结论 D由于 A 所在的审计业务部门缺乏某一特定领域的技能和知识，部门经理寻求了一位专家的帮助。作为项目经理，A 被要求对该专家完成任务的方法进行审查，A 对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为 A 缺少判断专家结论有效性的专业知识（分数：1.00）A.B.C.D.(2)

10、根据我国相关的法律规定，注册会计师在执业过程中，如果做出虚假陈述或信息误导的，可能被处以最高的罚款为( )。A3 万元 B20 万元 C违法所得的 5 倍 D违法所得的 6 倍（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师在对 Y 公司 2005 年 12 月 31 日的银行存款进行实质性测试时，运用了下列审计程序：(1)核对银行存款日记账与总账，结果相符；(2)分析性复核，计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析结论：资金安全性较好；(3)获取和审查银行存款余额调节表，经调节后的银行存款余额没有差异；(4)检查银行存款在资产负债表上恰当披露未见异常；

11、5)将获取的相关审计证据纳入审计工作底稿，并得出该公司银行存款余额可以确认的审计结论。问：如果公司管理当局后来发现出纳人员从本年度内存过款的某银行账户(因已结清余额为零)中贪污了 200 万元。则 A 注册会计师可能因( )行为惹来官司。A普通过失 B重大过失 C共同过失 D欺诈（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果 ABC 会计师事务所在从事可信性保证服务中，故意提供虚假证明文件，情况严重的可能会被依法追究刑事责任。但一般不会涉及( )人员。A主任会计师 B签字注册会计师 C行政管理人员 D项目负责人（分数：1.00）A.B.C.D.(5).如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切

12、实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。A在盈利预测审核报告意见段之后增列强调事项段予以反映B在盈利预测审核报告中对盈利预测假设发表否定意见C出具无法表示意见的盈利预测审核报告D拒绝接受委托或解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.(6).如已设立企业对收到的实收资本及其相关的资产、负债尚未按规定进行会计处理，注册会计师在接受委托进行验资时，应当( )。A拒绝接受验资委托B终止验资业务约定C在验资报告说明段予以反映并说明理由D在验资报告中不予反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理（分数：

13、1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)ABC 会计师事务所派出审计小组对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。基于以前年度对该公司的审计表明有关货币资金的内部控制较为健全有效，A 决定采用依赖有关内部控制进行审计的策略，对货币资金内部控制进行测试，然后再根据测试的结果对库存现金、银行存款实施监盘、函证和抽查等实质性测试程序。以下是 A 在审计过程中了解的情况和有关审计程序的实施情况。资料一：该公司出纳员 B 的职责包括： (1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务； (2)保管支票和支付款项的全部印章，并负责对支票

14、和印章的使用情况进行登记；(3)负责登记现金日记账和银行存款日记账；(4)对库存现金日清月结，并定期编制银行存款余额调节表，使银行存款日记账与银行对账单调节相符；(5)文秘。资料二：为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A 在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间安排在下午上班时。监盘时，先由出纳将现金全部放人保险柜封存，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后 A在财务负责人和出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和 A 共同签字后，由 A 收回作为工作

15、底稿，并将其与现金日记账核对。资料三：现场审计快结束时，审计小组接到群众举报，反映该公司于 2005 年 12 月曾以“支付材料款”为名，通过银行套取现金后，用于给职工发放奖金，为此，A 决定追加审计程序予以澄清。要求：根据上述资料，请代 A 注册会计师从下列问题的备选答案中选出正确答案。（分数：4.00）(1).资料一中存在违背内部会计控制规范的现象是( )。（分数：1.00）A.货币资金业务不相容职务混岗B.货币资金业务授权批准手续不健全C.办理付款业务所需全部印章交由一人保管D.以货币资金对外投资未按照投资计划投出(2).该公司出纳的上述职责中不符合内部会计控制要求的是( )。（分数：1

16、00）A.对支票和印章的使用情况进行登记B.负责登记银行存款日记账C.对银行存款余额进行调节D.保管支票和支付款项的全部印章(3).上述库存现金监盘过程中存在的不适当之处包括( )。（分数：1.00）A.向被审计单位预告监盘的时间B.监盘时间安排在下午上班时C.注册会计师 A 清点现金D.“库存现金盘点表”由出纳员和 A 共同签字(4).对于群众举报的该公司以“支付材料款”为名，通过银行套取现金后发放奖金一事，无效的追加审计程序是( )。（分数：1.00）A.向银行函证B.从银行存款日记账追查卖方发票C.从银行存款总账追查至会计报表D.审查银行存款余额调节表上的未达账项3.下列有关注册会计师

17、审计方法的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.账项基础审计属于详细审计，旨在防止或发现财务报表的错误与舞弊B.制度基础审计将内部审计与抽样审计相结合，是为了提高审计的效率C.注册会计师以制度为基础进行抽样具有一定的随意性，风险导向审计从理论上解决了这一问题D.风险导向审计全面考虑了各种影响审计风险的因素，但尚未考虑注册会计师自身未发现错报所导致的审计风险4.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括( )和( )。（分数：1.00）A.项目组内部复核B.独立的项目质量控制复核C.审计项目经理的现场复核D.项目合伙人的复核ABC 会计师事务所承接了 K 公司 210 年度财务报表审计业务

18、在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).ABC 会计师事务所于 211 年 2 月 25 日完成审计工作，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第一类期后事项的有( )。（分数：1.00）A.210 年 12 月 25 日发生的一项未决诉讼，确认预计负债 200 万元，211 年 1 月 24 日终审判决B.210 年 12 月 31 日针对一笔逾期 2 年的应收账款L 公司按照 10%计提了坏账准备，211 年 2 月10 日，L 公司因长期经营不善破产，没有收回任何款项C.210 年 12 月 31 日针对一笔逾期 2 年的应收账款Z 公司

19、按照 10%计提了坏账准备，211 年 2 月26 日，Z 公司发生火灾被迫破产，没有收回任何款项D.210 年 12 月 25 日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，211 年 1 月 24 日终审判决(2).注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项，应向 K 公司管理层询问，询问的内容应包括( )。（分数：1.00）A.是否发生新的担保或承诺B.对未来事项或协议的财务承诺C.是否计划出售或购进资产D.是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项A 会计师事务所对 w 公司 2006 财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。（分数

20、2.00）(1).以下关于评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系(2).下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有( )。（分数：1.00）A.提供更多的督导B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度C.选择综合性方案实施

21、进一步审计程序D.分派更有经验的审计人员三、判断题(总题数：2，分数：4.00)L 注册会计师是 ABC 会计师事务所的注册会计师，目前担任 Q 公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤负责人。在实施根据风险评估结果设计的进一步审计程序时，需要测试贵重材料领用方面的内部控制执行效果，并选择适当的控制测试程序；同时也需要考虑与或者审批相关的内部控制。请代为做出相关的职业判断。（分数：3.00）(1).为严格控制贵重原材料的领用，Q 公司规定不仅要在领料单上详尽列示贵重原材料的名称，而且规定生产人员在填制贵重原材料领料单后须经车间主任以签字、盖章的方式进行审批。根据这一情况，注册会计师 L 在测

22、试该项规章管理制度的执行效果时，应当依据生产车间主任是否在每张贵重原材料领料单上签字、盖章来判断其是否认真履行了审批职责。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).虽然“重新执行”内部控制是证实材料领用内部控制是否得到有效执行的重要控制测试程序，但如果通过询问，观察或检查程序，或者通过将这三种程序结合在一起能够获得关于某项内部控制有效运行的证据，L 注册会计师无须执行重新执行程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).Q 公司有一套严格的坏账审批政策和标准，而且历年来一贯从严执行，如果 L 注册会计师能够证明该项内部控制的有效性能够合理延续到本期，则可以减少实施针对 Q 公

23、司坏账损失的实质性程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。当对被审计单位控制风险评价为低于最高水平时，注册会计师只需在工作底稿中记录这一评价结果。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：6.00)6.ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日

24、的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2006 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。(1)经过 A 注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批

25、准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。财务人员甲同时负责

26、收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师 B 获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：单位：人民币万元主营业务收入 主营业务成本产品2004 年 2005 年 2004 年 2005 年X 产品 5 000 5 200 4 000 3 500 Y 产品 2 400 2 500 1 800 1 850 合计 7 400 7 700 5 800 5 350 会计期间：2005 年度 单位：人民币万元项 目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度X 产品主营业务收入 1 250 1 200 1 20

27、0 1 550 Y 产品主营业务收入 600 550 580 770要求：(1)请帮助注册会计师 B 运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试?(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一

28、财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?（分数：1.00）_7.D 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其 2010 年度财务报表以及审计收费等问题。要求：请简要回答：(1)连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?(2)如果 D 公司未支付审计 2009 年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计 2010 年度

29、财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。(3)假如在 2010 年度审计报告出具后 D 公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?_8.结合审计风险模型，谈谈中国注册会计师审计准则第 1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险与中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序之间的联系。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：26.00)9.ABC 有限责任公司由国有北京双联生物制药厂(以下简称甲方)、深圳新科生物技术研究开发有限责任公司(民营企业，以下简称乙方)、北京中联生物

30、工程学院(私立大学，以下简称丙方)共同出资组建，于2000 年 5 月 18 日由北京 C 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 出具了“C 会 2000518 号”验资报告，该报告的附件注册资本实收情况明细表如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为 20%。同年 7月 1 日，ABC 有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的 20000701 号企业法人营业执照。注册资本实收情况明细表拟设立公司名称：ABC 有限责任公司(筹) 截至 2000 年 5 月 18 日止 单位：万元认缴注册资本 实际出资情况其中：实缴注册资本股东金额 比例 货币资 金 实物资 产 无形资 产 合计

31、金额 占注册资本总额比例甲方 400 50% 180 200 30 410 400 50%乙方 240 30% 200 40 240 240 30%丙方 160 20% 60 100 160 160 20%合计 800 100% 380 260 170 810 800 100%北京 C 会计师事务所 中国注册会计师A、B(签章)根据 2006 年 8 月 8 日召开的 ABC 有限责任公司股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定，ABC 有限责任公司决定申请增加注册资本人民币 200 万元用于新建生产车间，并于 2006 年 9 月 30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲

32、方应出资人民币 80 万元，其中货币资金 50 万元，机器设备 30 万元；乙方应出资人民币 70 万元用于购买建筑材料；丙方以转让其校区(位于北京市昌平区青山寨)内的土地使用权出资人民币 50 万元用于建筑生产车间。北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师 X 和 Y 对 ABC 有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于 2006 年 9 月 30 日完成了外勤审验工作。在审验过程中，X 和 Y 索取并适当审计了 ABC 有限责任公司 2006 年 8 月 31 日的资产负债表，确认该公司的净资产为 600 万元。经审验确认，甲方于 2006 年 8 月 20 日缴存 ABC 有

33、限责任公司开户银行人民币 50 万元，于 9 月 28 日运来发票原始价为 37 万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续；至 2006年 9 月 28 日为止，乙方共垫付 ABC 有限责任公司 9 月 1 日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币 90万元；丙方提供的土地使用权已于 2006 年 9 月 29 日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为 45 万元)，并在尚未与 ABC 有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给 ABC 有限责任公司以建筑生产车间。要求(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币

34、资金和机器设备，X 和 Y 注册会计师应获取哪些必要的证据?(2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC 有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作?(3)X 和 Y 注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议 ABC 有限责任公司及其出资各方做哪些工作?(4)假定除了 ABC 有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理以外，出具验资报告的所有条件均已具备，请代 X 和 Y 注册会计师编制验资报告的附件。新增注册资本实收情况明细表公司名称： 截至 年 月 日止 单位：人民币万元实际新增出资情况股东名称 认缴新注册资本货币 实物 无形资产 合计 其中：实

35、缴新增注册资本甲方乙方丙方合计北京鸿运会计师事务所(签章) 中国注册会计师X、Y(签章)注册资本变更前后对照表公司名称： 截至 年 月 日止 单位：人民币万元认缴注册资本 实缴注册资本变更前 变更后 变更前 变更后股东名称金额 比例 金额 比例 金额 比例 本次增加金额 金额 比例甲方乙方丙方合计比京鸿运会计师事务所(签章) 中国注册会计师X、Y(签章)(5)在上述有关建议等均被采纳的情况下请代 X 和 Y 注册会计师起草验资报告(附件略)。（分数：1.00）_10.ABC 会计师事务所接受委托，A 和 B 注册会计师负责对 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)208 年度财务报表进行审计，

36、并确定财务报表层次的重要性水平为 1 200 000 元。Y 公司 208 年财务报告于 209年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目 金额(万)资产总额 42 00股本 15 000 资本公司 8 000 盈余公积 1 500未分配利润 1 800 营业收入 36 000 利润总额 1 800 净利润 1 200 资料二：在对 Y 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)Y 公司自行建造的办公楼已于 208 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投

37、入使用， Y 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，208 年 6 月 30 该在建工程科目的账面余额为 2 000万元，208 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 2 190 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 208 年 7 月12 月期间发生的利息 50 万元，应记入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 2 000 万元， Y 公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 209 年 1 月 1 日 Y 公司尚未办理结转固定资产手续。(2)以 400 万元价格于 208 年 7 月 1

38、 日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照 Y 公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。(3)208 年 12 月 20 日，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品不含税实际售价的 10%收取手续费。该批商品的协议价为 300 万元(不含增值税额)，实际成本为 24 万元。商品已运往 F 公司，12 月 31 日，Y 公司尚未收到 F 公司开来的代销清单以及款项，Y 公司的处理是：借：委托代销商品 240贷：库存商品 240借：应收账款 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额

39、) 51借：主营业务成本 240贷：委托代销商品 240(4)208 年 5 月 1 日，Y 公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y 公司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。Y 公司换出的专利权原值为 6 000 万元，已经摊销的金额为 400 万元，公允价值为 7 500 万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为 5 000 万元，公允价值为 6 000 万元，乙公司另行以现金向 Y 公司支付 1 500 万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y 公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换人的

40、专利权作为无形资产核算。208 年 5 月 10 日，乙公司通过银行转账向 Y 公司支付补价款 1 500 万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕。Y 公司作的会计处理为：借：银行存款 1 500长期股权投资 6 000累计摊销 400贷：无形资产 6 000营业外收入处置非流动资产收益 1 900(5)Y 公司于 208 年 1 月 1 日取得丙公司 20%的股份作为长期股权投资。208 年 12 月 31 日对 Y 公司长期股权投资的成本为 20 000 万元，销售净价为 17 000 万元，未来现金流量现值为 19 000 万元。208年 12 月 31

41、 日，Y 公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17 000 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3 000贷：长期股权投资减值准备 3 000(6)Y 公司 207 年 1 月 1 日按面值从债券二级市场购入丁公司发行的债券 10 万张，每张面值为 100 元，划分为可供出售金融资产，208 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为每张 80 元，Y 公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。208 年 12 月 31 日，Y 公司做了如下处理：(该事项不存在资本公积余额)借：资本公积其他资本公积 200贷：可供出售金融资产 200资料三：Y 公司未对 208

42、年 12 月 31 日的存货进行盘点，金额为 1 000 万元，A 和 B 注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。要求：在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y 公司 208 年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(

43、1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(3)针对资料三，A 和 B 注册会计师决定出具保留意见的审计报告，下面为 A 和 B 注册会计师编制的审计报告，请指出下面报告存在的问题，并予以更正。审计报告Y 股份有限公司：我们审计了后附的 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)财务报表，包括 208 年 12 月 31 日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是 Y 公司治理层的责任。这

44、种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财

45、务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项Y 公司未对 208 年 12 月 31 日的存货进行盘点，余额为 1 000 万元，占资产总额的 2.38%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们认为，Y 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了 Y 公司 208年 12

46、月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A(签名并盖章)ABC 会计师事务所(盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二九年三月二十五日(4)注册会计师在确定审计报告日期时，需要考虑的内容有哪些?(5)会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请回答对审计工作底稿的复核可分为几个层次?各个层次的内容是什么?（分数：25.00）_注册会计师审计-212 答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)A 注册会计师接受委托，对 X 公司财务报表实施审计。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险

47、时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).关联方及其交易是注册会计师执行财务报表审计时特别关注的高风险领域。为提高审计的效率，A 注册会计师最好在了解被审计单位的( )时一并了解。A所有权结构 B治理结构C组织结构 D劳动用工情况（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位决策过程。注册会计师应当了解被审计单位所有权结构以及所有者与其他人员或主体之间的关系，关联方关系是否得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。(2).X 公司财务报表层次的重大错报风险很可能源自 X 公司薄弱或无效的( )。A控制环境 B控制程序C职责分离 D业务流程（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 控制环境事关全局。一般而言，程序、职责、流程等方面均与局部控制相关，未必能上升到财务报表层面的高度。(3).在内部控制的各个要素中，X 公司对控制的监督这一要素主要是针对内部控制的( )方面实施的。A监督的有效性 B设计的合理性C运行的有效性 D执行的一贯性（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，