注册会计师审计-216及答案解析.doc

1、注册会计师审计-216 及答案解析(总分：27.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：3，分数：20.00)A注册会计师接受委托，对 X公司财务报表实施审计。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).关联方及其交易是注册会计师执行财务报表审计时特别关注的高风险领域。为提高审计的效率，A 注册会计师最好在了解被审计单位的( )时一并了解。A所有权结构 B治理结构C组织结构 D劳动用工情况（分数：1.00）A.B.C.D.(2).X公司财务报表层次的重大错报风险很可能源自 X公司薄弱或无效的( )。A控制环境 B

2、控制程序C职责分离 D业务流程（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在内部控制的各个要素中，X 公司对控制的监督这一要素主要是针对内部控制的( )方面实施的。A监督的有效性 B设计的合理性C运行的有效性 D执行的一贯性（分数：1.00）A.B.C.D.(4).由于下列( )特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。A管理层更多地介入会计处理B数据收集和处理涉及更多的人工成分C复杂的计算或会计核算方法D对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解（分数：1.00）A.B.C.D.(5).当存在下列( )情况时，A 注册会计师仅通过实质性程序无法应对重大错报风险。A人工

3、录入的数据通常存在差错B审计证据仅以电子的形式存在C计算机打印的证据可靠性较低D对电子数据实施检查费时太多（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所承接了 D公司 2010年度财务报表审计业务，丁注册会计师任项目合伙人。在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。对于遇到的以下有关审计完成阶段工作的一些问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).丁注册会计师要求 D公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是 D公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于

4、财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。则丁注册会计师的做法正确的是( )。A应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告B应当解除业务约定C应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D应当通知 D公司治理层，由治理层提供必要的声明（分数：1.00）A.B.C.D.(2).丁注册会计师在检查资产负债表的编制时，针对报表项目的填列数字关系进行了检查，以下关于资产负债表中项目填列的说法中正确的是( )。A报表中“货币资金”项目，根据库存现金和银行存款两个总账科目的期末余额的合计数

5、填列B报表中“应付职工薪酬”项目，根据应付职工薪酬总账科目的期末余额填列C报表中“应收账款”项目，根据应收账款和应付账款两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列D报表中“存货”项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目的期末余额分析汇总填列（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关书面声明的说法正确的是( )。A如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据B书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审

6、计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，丁注册会计师应当认为书面声明不可靠D注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响，下列表述中，不正确的是( )。A如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表适合具体情况的保留意见或无

7、法表示意见B如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见C如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见D前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(5).2010年 10月 20日，D 公司涉及一项诉讼案。2010 年 12月 31日，D 公司尚未接到法院判决。公司法律顾

8、问依据职业判断认为公司胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿的金额为480540 万元之间，另外还应承担诉讼费用 6万元。除非 D公司在资产负债表中确认的预计负债金额为( )万元，否则丁注册会计师不能认可。A486 B516C510 D546（分数：1.00）A.B.C.D.(6).持续经营假设是指 D公司在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指( )。A资产负债表日后十二个月B资产负债表日后二十四个月C资产负债表日后三十六个月D审计报告日后十二个月（分数：1.00）A.B.C.D.(7).下列事项中，属于财务报表日后调整事项

9、的是( )。A财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺B财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化C财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失D财务报表日后期间，因质量问题收到 2010年销售的一批退回的货物（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。在对持续经营进行审计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).因为( )，所以确要求管理层对持续经营能力作出评估的大多数财务报告编制基础中，可能规定了管理层应当考虑的所有可获得的信息的期间。A某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项

10、或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加B被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况，将影响对事项或情况的结果作出的判断C被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断D对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础。管理层作出的判断在当时情况下可能是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况的结果与作出的判断不一致（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会( )，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，( )。A加大，能被视为对被审计单位持续经营能

11、力的保证B减小，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证C加大，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证D减小，能被视为对被审计单位持续经营能力的保证（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当( )。A与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B与管理层讨论应对计划C与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础D询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（分数：1.00）A.B.C.D.(4).针对有关可能导致对被审计单位持续经营能

12、力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中对( )保持警觉。A所有的审计证据B所有导致对被审计单位持续经营能力产生所有疑虑的事项或情况的审计证据C有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生确定性的事项或情况的审计证据D有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(5).如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自( )起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少( )。A财务报表日，延长至自财务报表日起的十二个月B财务记账日，延长至白财务记账日起的十二个月C财务记账日，延长至自财务记账日起的十二个月D财务报表日

13、延长至自财务报表日起的六个月（分数：1.00）A.B.C.D.(6).注册会计师应当( )超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。A询问监事会是否知悉 B询问董事会是否知悉C询问管理层是否知悉 D询问财务人员是否知悉（分数：1.00）A.B.C.D.(7).如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序( )。A询问监事会是否知悉 B询问监事会是否知悉C询问管理层是否知悉 D通过实施追加的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(8).如果财务报表已在持续经营基础上编制，但根据判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设

14、是不适当的，注册会计师应当发表( )。A无保留意见 B否定意见C保留意见 D增加强调事项段的无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：15.00)A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（分数：1.00）A.隐瞒可能影响财务报表金额的事实B.为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误C.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果D.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和

15、交易条款(2).在下列情形中，可能表明管理层存在有机会进行舞弊的有( )。（分数：1.00）A.会计入员、内部审计入员或信息技术人员变动频繁B.治理层未对财务报告过程和内部控制实施有效监督C.非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出D.从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务(3).下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起B.注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，

16、充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险C.未能发现被审计单位的舞弊行为，一定表明注册会计师有过失D.财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任(4).为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。以下哪(些)项是这种高度的职业怀疑态度的具体体现?( )（分数：1.00）A.不依赖以往审计中形成的对管理层、治理层具有诚信的经验判断B.测试与生成和维护重要文件记录棚关的控制的有效性C.就某份重大销售合同向被审计单位管理层询问是否存在附加协议D.就管理层对重大事项作出的解释，通过其

17、他信息予以验证(5).下列关于特别风险的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性方案B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序A注册会计师负责对 X公司 2010年度财务报表进行审计。在考虑如何运用函证程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).按照审计准则的相关规定，在财务报表审计中，A 注册会计师向 X公司的( )进行函证是必要的。（分数：1.00）A.开户银行B.债务人C

18、债权人D.法律顾问(2).在作出与函证相关的决策时，A 注册会计师应当考虑以下( )两个主要因素。（分数：1.00）A.评估的认定层次的重大错报风险B.评估的财务报表层次的重大错报风险C.函证程序所审计的认定D.根据认定推论得出的审计目标(3).以下有关函证方式的说法中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.如果在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确，难以避免被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.如果要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，收到的回函能够为财务报表认定层次存在的重大错报提供说服力强的审计证据C.如果在询证函中不列明

19、账户余额或者其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息，可能因被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低D.在采用积极的函证方式时，如果在合理的期限内没有收到回函，注册会计师必须再次寄发询证函，否则无法证明所函证信息是否正确(4).A注册会计师向被询证者寄发消极方式的询证函后，如果在合理的时间后未收到回函，则可以据此认为 X公司的记录不存在错报，但一般认为这样形成的审计结论可靠性较低，其原因是无法排除( )等情况。（分数：1.00）A.被询证者可能不存在B.被询证者可能尚未收到询证函C.被询证者因双方信息一致认为不必回函D.被询证者发现双方记载不一致后可能不回函A注册会计师负责对甲公司

20、 2010年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).根据甲公司实际情况，以下属于 A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有( )。（分数：1.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否

21、可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常 A注册会计师可以采用的分析程序有( )。（分数：1.00）A.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较B.检查是否存在转回的固定资产减值准备情况C.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较D.检查本期固定资产的增加(3).注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括( )。（分数：1.00）A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营

22、业外收支等会计记录的正确性C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出A注册会计师为甲公司 2010年度财务报表审计的项目负责人，关于质量控制准则遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( )。（分数：1.00）A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定B.会计师事务所及其人员遵守审计、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定C.对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目负责人的责任D.会计师事务所和项目负责人根

23、据具体情况出具恰当的报告(2).受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（分数：1.00）A.使其能够保持应有的独立性B.使其能够实施质量控制政策和程序C.使其能够识别和了解质量控制问题D.使其能够超越主任会计师的职责履行责任(3).会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影向，应当制定的政策和程序包括( )。（分数：1.00）A.拒绝承接对独立性产生威胁的业务B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员C.进行独立的内部质量复核D.请鉴证小组成员以外的其他注

24、册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议三、简答题(总题数：6，分数：-6.00)1.A注册会计师负责对审计客户甲公司 2010年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：(1)A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。(2)A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层减信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A 注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。(3)A注册会计

25、师在了解甲公司及其环境过程中，注意到 20lO年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A 注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。(4)A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

26、5)A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。（分数：-1.00）_2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司 2008年度财务报表，并委派 A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前

27、任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 2008年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能

28、录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：-1.00）_3.A注册会计师是 X公司 2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在针对具体审计目标设计进一步实质性程序时，需要考虑所获取的审计证据的相关性和可靠性。下表列示了针对每项审计目标的两种审计程序，假定每种审计程序均能得以实施并能获得相应的审计证据，请比较针对同一目标的审计程序所能获取的审计证据的相关性与可靠性。你认为可靠性高的，请在相应的空格内

29、划“”，你认为相关性高的，请在相应的空格内划“”。审计证据审计目标 审计程序 可靠性相关性1.向 X公司债务人函证应收账款1登记入账的应收账款是存在的 2.检查发货凭证与销售发票1.观察存货的积压情况与品质状况2财务报表上列示的存货计价正确 2.询问存货跌价准备的计提情况1.从验收单追查到应付账款明细账3应付账款均已登记入账 2.依据应付账款明细账向供应商函证4登记入账的固定资产均归 X 1.检查固定资产的原始凭证公司所有 2.向债权人函证借款的抵押情况1.向 X公司管理层询问持有目的5所有购入的股票、证券均已计入恰当的账户 2.向证券交易所函证1.从营业收入明细账追查到商品价目表6确认的营业

30、收入均已计入恰当的会计期间 2.从销售发票追查到营业收入明细账（分数：-1.00）_4.ABC事务所接受委托，对甲公司 2008年度财务报表进行审计。ACPA 作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)ACPA以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150万元。(2)ACPA的岳母于 2007年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000元，即将到期。(3)接受委托后，项目组成员 B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 事务所将其调离项目组。(4)ABC事务所合伙人 C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内

31、部职工股 20000股。(5)项目组成员 D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性导致不利影响，并简要说明理由。（分数：-1.00）_5.ABC会计师事务所主任会计师丙根据会计师事务所业务质量控制准则的规定为本所制定业务质量控制要求，由于事务所的主要业务为审计业务，所以建立了关于审计工作底稿的分级复核制度，丙注册会计师建立的审计工作底稿的复核制度可以分为几个层次，具体的内容可以包括哪些?（分数：-1.00）_6.A注册会计师是 X公司 2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊审计目标实施传

32、统变量抽样，以确认财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A 注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为 21000元。由于预计只存在少量审计差异，确定的预计总体错报为 0。其他相关情况如下：(1)为同时量化控制误受风险和误拒风险，A 注册会计师认为宜选择传统变量抽样。因为非统计变量抽样无法量化抽样风险，而 PPS抽样一般不需要特别控制误拒风险。(2)A注册会计师将 X公司 2010年 12月 31日应收账款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将该明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。(3)在确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率以及根据风险后果的严重性，A 注册会

33、计师确定的误受风险为 10%，误拒风险为 5%。(4)为实现计价和分摊审计目标，A 注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极方式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。(5)在对抽取的样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A 注册会计师据此认为在推断总体错报点估计时采用差额估计抽样比比率估计抽样更为适宜。(6)为计算总体错报上限，A 注册会计师认为应根据总体规模、样本规模、总体标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。(7)因为计算的总体错报上、下限均在正负可容忍错报范围内，尽管该上限值与可容忍错报额很接近，A注册会计师仍然做出了接受总体的结

34、沦。要求：请逐一单独看来上述每一种情况指出 A注册会计师的决策和做法是否妥当如认为不妥当，请简要说明原因。（分数：-1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：-2.00)7.A股份有限公司(以下简称 A公司)主要经营电视机产品的生产和销售。相关背景信息如下：(1)注册会计师对 A公司整套财务报表实施审计；(2)财务报表由 A公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的 A公司管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。其他资

35、料如下：A公司产品销售以 A公司仓库为交货地点。A 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 A公司 2010年度财务报表，C 和 D注册会计师负责于 2010年 10月 20日至 11月 20日对 A公司的货币资金与交易循环、购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价以及销售与收款循环实质性程序。资料一：C 和 D注册会计师负责对 A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的

36、管理外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在 10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在 10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、

37、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。资料二：C 和 D注册会计师负责对 A公司购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9月末编制了已验入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相材料暂估入账，并在 10月 1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 5000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C注册会计师注意到 A公司另需向运输单位支付该原材料的运费 180000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，

38、在 10月 8日收到运输单位的运费发票时，A 公司已将运费计入该原材料的采购成本。A 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 180000元运费的记录。(2)原材料明细账显示，A 公司在 11月 26日购入乙原材料 698公斤，金额为 70000元(不含增值税)。A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700公斤，单价为每公斤 100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 698公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 A公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。资料三：C 和 D注册会计师负责对 A公司销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作

39、底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：C和 D注册会计师选取了填制日期为 6月 25日至 26日的 4张发货单，编号为 3076号至 3079号，购货单位均为 A公司。C 注册会计师在 6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6月 26日。W公司是 A公司 2010年 7月新发展的客户。A 公司信用审核部门批准 W公司的赊销信用额度为 500000元。在收到 W公司于 7月 5日预付的 100000元后，A 公司以每件 117元的价格(含增值税)分别于 7月 10日和12日向 W公司发出 3500件和 1800件产品，并于 7月 30

40、日收到剩余款项。C和 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E批准即予发货。C 和 D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)C和 D注册会计师从 A公司主营业务收入明细账中选取了 10月 31日最后一笔交易和 11月 1日第一笔交易，注意到 10月 31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10月 31日，发货单编号为16256号；11 月 1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11月 1日，发货单编号为 16255号。财务人员解释，由于 A公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在

41、11月 1日发出，但由于 10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10月 31日，故将 16256号发货单和相关销售发票日期填制为 10月 31日。要求：(1)针对资料一第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。(2)针对资料二第(1)和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(3)针对资料二第(1)和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到

42、有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：-1.00）_8.A和 B注册会计师负责审计甲上市公司 2010年度财务报表。A 和 B注册会计师确定的 X公司财务报表整体的重要性水平为 50万元。相关资料如下：资料一：A 注册会计师从发货凭证中选取适当的样本，追查到销售发票、应收账款明细账，以获取应收账款相关认定的审计证据。资料二：B 注册会计师从材料采购业务中选取了部分业务，以测试采购交易的完整性。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下：验收商品日期 验收单编号 验收单日期 应付账款明细账日期 付款时间20100320 验字第 2010089号 20100320 20100320 20100

43、33020100630 验字第 2010175号 20100630 20100630 2010070920100930 验字第 2010258号 20100930 20100930 2010101020101223 验字第 2010350号 20101223 20110101 2011010220101230 验字第 2011004号 20110103 20110103 未付审计说明：(1)根据采购合同，X 公司在验收商品后的 10日内向供应商付款。为测试采购业务的完整性，从全部采购业务中随机选取了 5笔进行检查。(2)对于验字第 2010350号采购交易反映的跨年度入账问题，财务经理解释系年

44、前未收到供应商发票所致。经确认，供应商发票日期确实为 2011年 1月 1日。无异议。(3)针对验字第 2011004号凭证反映的验收日期与验收单日期不一致，验收入员的解释是：2010 年共印制验收单 365张，已提前用完，只能使用 2011年度验收单。无异议。资料三： (1)X 公司于 2010年 12月 31日资产负债表中反映的交易性金融资产为 500万元，X 公司管理层按照其历史成本对这些交易性金融资产进行计量。 A 和 B注册会计师对上述交易性金融资产实施的重新计算程序表明，如果按公允价值进行后续计量，X 公司 20lO年度利润表中公允价值变动损失增加 50万元，2010年 12月 3

45、1日资产负债表中交易性金融资产将减少 50万元，所得税、净利润将分别减少 0万元、50万元。 (2)2011 年 2月 20日，Z 银行针对 X公司提出的 400万元债务违约诉讼尚在审理当中。X 公司律师的回函表明其结果具有不确定性。 要求： (1)针对资料一，假定不考虑其他条件，就给出的与应收账款相关的认定，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程序 审计路径起点存在计价和分

46、摊(2)针对资料二中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出 B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。如认为 B注册会计师还需要针对资料二扩大检查的范围，亦请简要说明。(3)逐一针对资料三中所述情况，分别指出 A和 B注册会计师应当向 X公司管理层提出何种建议。(4)假定 X公司管理层接受了针对资料三事项(2)的建议，但拒绝接受针对事项(1)的建议。除此以外，不存在其他审计差异。A 和 B注册会计师在起草审计报告时，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代 A和 B注册会计师编写需要修改的段落。（分数：-1.00）_注册会计

47、师审计-216 答案解析(总分：27.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：3，分数：20.00)A注册会计师接受委托，对 X公司财务报表实施审计。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).关联方及其交易是注册会计师执行财务报表审计时特别关注的高风险领域。为提高审计的效率，A 注册会计师最好在了解被审计单位的( )时一并了解。A所有权结构 B治理结构C组织结构 D劳动用工情况（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位决策过程。注册会计师应当了解被审计单位所有权结构以及所有者与其他人员或主体之间的关系，关联方关系是否得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。(2).X公司财务报表层次的重大错