注册会计师审计-217及答案解析.doc

1、注册会计师审计-217 及答案解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：20.00)A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).( )是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。A组成部分 B重要组成部分C组成部分管理层 D组成部分重要性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师对集团财务报表出具的审计报告( )。A应提及组成部分注册会计师 B不应提及不应提及C应提及组成部分管理层 D不应提及

2、组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师( )，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。A可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险B可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险C可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险D可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险（分数：1.00）A.B.C.D.(4).( )，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表

3、会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。A项目合伙人 B集团项目合伙人C项目负责人 D集团项目负责人（分数：1.00）A.B.C.D.(5).如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明( )。A这种提及不会减轻项目合伙人及其所在的会计师事务所对审计意见承担的责任B这种提及可能减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任C这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D这种提及不会减轻组成部分项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（分数：1.00）A.B.C.D.(6).如果基于集团审

4、计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的( )的适当性。A组成部分执行的重要性 B估计执行的重要性C计划执行的重要性 D实际执行的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.(7).对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施( )。A特定的审计程序B分析程序C使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计D使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所的注册会计师 A负责对 X公司 2010年度财务报表进行审计并且于 2011年 3月 5日签发了已经审计后财务报表的审计报告。但最近的情

5、况是 ABC会计师事务所被告上法庭。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).关于 ABC会计师事务所的利害关系人和不实报告的下列理解恰当的是( )。A只要注册会计师 A签发的财务报表存在重大未识别的错报则该审计报告就是不实报告B只要注册会计师 A签发的财务报表存在重大未识别的错报则所有的社会公众都是利害关系人C只要阅读了注册会计师 A签发的财务报表存在重大未识别错报的审计报告的第三人就是利害关系人D只有合理信赖或者使用 ABC会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人（分数：1.

6、00）A.B.C.D.(2).ABC会计师事务所已经成被告，下列对于诉讼当事人的列置的陈述不恰当的是( )。A被审计单位是第一被告BABC 会计师事务所是第二被告C利害关系人拒不起诉被审计单位而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼D利害关系人坚持不对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案（分数：1.00）A.B.C.D.(3).会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是( )。A明知对总体结论有重大影响的特定审计对

7、象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论B明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果 ABC会计师事务所能够提供证据证明其无过失则可以不承担民事责任。下列情形中不能免责的是( )。A已经遵守执业准则，规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误B因开户行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持必要的职业谨慎，但仍未能发现证明文件的

8、虚假或不实C已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件，会计师事务所未能发现虚假（分数：1.00）A.B.C.D.A公司目前是上市公司，由 ABC会计师事务所负责对 A公司 2010年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).ABC会计师事务所的员工王某成为 A公司的执行董事，下列说法正确的是( )。A将王某调离鉴证小组后承接审计业务B委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C对审计业务

9、进行质量控制复核D解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).ABC会计师事务所承接了 A公司自 2005年至 2010年度财务报表审计业务，2010 年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了 A公司，成为 A公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( )。A自身利益 B自我评价C密切关系 D外在压力（分数：1.00）A.B.C.D.(3).假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。A乙注册会计师的叔叔持有 A公司 100股股票，现市值为 1000元人民币，接受委托前已经全部处置B丙注册会计师将要成为 A公司的职员

10、，ABC 会计师事务所将其调离审计小组C丁注册会计师持有 A公司 100股股票现市值为 1000元人民币D戊注册会计师三年前是 A公司出纳，现由戊注册会计师审计 A公司固定资产项目（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在 ABC会计师事务所为 A公司执行审计业务的同时，W 公司也提出委托要求，因此 ABC会计师事务所正在考虑发展 W公司为审计客户。假定 ABC会计师事务所与 EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使 EFG会计师事务所与 W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响 ABC会计师事务所接受 W公司的审计业务的关系是( )。A使用共同的名字、字号和标识B定期交

11、流客户资料、收费等信息C拥有共同的经营战略和质量控制政策D共同分担开发审计方法的成本（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册的会计师负责对 A公司 2010年度财务报表进行审计。在承办业务时，甲注册会计师遇到下列事项，请按照职业道德守则的相关规定，代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列各项中，注册会计师违反职业道德守则的是( )。A注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种审计服务D在审计报告涵盖的期问内，甲注册会计师曾

12、经是审计客户的董事（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是( )。A征得 A公司的同意后与前任注册会计师进行沟通B在与 A公司的沟通中阐述注册会计师意见的局限性C向前任注册会计师提供第二次意见的副本D直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本（分数：1.00）A.B.C.D.(3).会计师事务所和注册会计师应当考虑外在压力对独立性的不利影响，下列事项中不属于外在压力导致对独立性产生不利影响的是( )。A会计师事务所受到 A公司解

13、除业务关系的威胁B受到 A公司或公司个人不恰当的干预C由于 A公司的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力D会计师事务所的高级员工长期与 A公司发生关联（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列情形对注册会计师保密原则构成不利影响的是( )。A会员警惕向其直系亲属无意泄密B会员警惕向其关系密切的商业伙伴无意泄密C在终止与雇用单位的关系以后，会员不再对其在商业关系中获知的信息保密D在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密（分数：1.00）A.B.C.D.(5).如果前任审计项目组成员与审计客户存在雇佣关系(未与事务所保持重要联系)会计师事务所应当采取的防

14、范措施不包括( )。A修改审计计划B聘请专家协助审计C请审计项目组以外的其他注册会计师复核已做的工作D向审计项目组委派经验更丰富的人员（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：15.00)辛注册会计师负责会计师事务所内的验资业务，2010 年在执行验资业务过程中，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定，一般需要关注的有( )。（分数：1.00）A.关注外商投资的有限责任公司股东的首次出资额是否不低于其认缴出资的 15%B.关注有限

15、责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额C.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 30%，且不低于法定的注册资本最低限额D.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%(2).验资报告的附件中应包括( )。（分数：1.00）A.验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表B.验资业务约定书C.已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表D.验资事项说明(3).辛注册会计师在对 H股份有限责任公司进行设立验资时，遇到下列情

16、形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。（分数：1.00）A.H股份有限责任公司不提供真实、合法、完整的验资资料B.出资者投入的知识产权价值难以确定C.出资者以特许经营权作价出资D.H股份有限责任公司与注册会计师在注册资本及实收资本的确定方面存在异议ABC会计师事务所承接了 H公司 2010年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计 3000笔、总金额为 5000万元的销售业务实施 PPS抽样，以证实主营业务收入的准确性。己注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报 150万元，预计总体错报为 50万元，误受风险为 10%(相应的风险系数为2.31，扩张系数为 1.

17、5)。在执行审计抽样时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).以下有关 PPS抽样的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在利用 PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会B.在 PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大C.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用D.审计金额的预计变异性越大，则 PPS抽样的样本规模越大(2).以下有关确定样本规模的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为 3000元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为 600元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大

18、B.己注册会计师确定的总体规模为 5000万，抽样单元为总体中包含的每 1元，总体中包含的逻辑单元为3000个C.注册会计师在实施 PPS抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模D.如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为 150(3).假设选取的样本量为 154，在 154个样本中，共发现了两笔错报。其中，第一笔账面金额为 10万元，被高估了 4万元，第二笔账面价值为 20万元，被高估了 6万元。已知当发现的错报项目数分别为0、1、2 时，与误受风险 10%相应的风险系数分别为 2.31、3.89、5.33，以下说法中，不正确的有( )。（分数：1.00

19、）A.注册会计师估计的基本错报界限是 73万元B.第 1个错报的影响额为 21.43万元C.第 2个错报的影响额为 14.03万元D.注册会计师不接受总体的账面价值A注册会计师负责对 X公司 2011年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 A注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B.账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C.函证可采用积极式，也可采用消

20、极式D.对于采用积极式函证未取得回函的，注册会计师应当与被询证者取得联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序(2).下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证B.注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证C.函证一般采用消极式D.如果存在未同函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，是为了了解企业( )。（分数：1.00）A.银行存款是否确实存

21、在B.企业欠银行的债务C.未披露的或有负债D.漏列的银行借款A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011年度财务报表。在涉及书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).书面声明包括( )。（分数：1.00）A.管理层向注册会计师提供的书面陈述B.用以确认某些事项或支持其他审计证据C.括财务报表及其认定D.支持性账簿和相关记录(2).对书面声明的注会的目标是( )。（分数：1.00）A.向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明B.如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体

22、认定相关的其他审计证据C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通D.恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况(3).针对财务报表的编制，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.要求管理层提供书面声明B.确认其根据审计业务约定条款C.履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任D.包括使其实现公允反映(4).针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明( )。（分数：1.00）A.按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所

23、有相关信息B.允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员C.所有交易均已记录并反映在财务报表中D.允许注册会计师受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员(5).如果对管理层的( )存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。（分数：1.00）A.胜任能力B.诚信C.道德价值观D.勤勉尽责(6).如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。如果问题仍未解决，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.重新考虑对管理

24、层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估B.重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估C.确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明可能产生的影响D.审计证据总体的可靠性可能产生的影响。三、简答题(总题数：6，分数：-6.00)1.A会计师事务所审计了 X公司 2010年度财务报表，并于 2011年 2月 20日出具了无保留意见审计报告。已归档的审计工作底稿显示，项目组在审计过程发现 X公司管理层为完成业绩指标，大量虚构了销售交易。在实施了必要的审计程序后，项目合伙人于外勤审计工作结束前在账项涮整分录汇总表中列示调整分录，提请 X公司调整高估的收入，并与 X公司治理层进行了

25、沟通。X 公司管理层接受调整建议并在相关工作底稿上签字认可，但并未在项目组离开公司后对财务报表进行实际调整。X公司的供应商 Y公司基于 X公司 2010年度营业收入的增长率，于 2011年 3月起相应调整了 X公司的信用额度，但未能按约定时间收回 X公司所欠的 3月份以后的货款。2011 年 6月初，X 公司舞弊行为被举报后，Y 公司以出具不实报告为由，对 A事务所提起诉讼，要求 A事务所承担连带赔偿责任。要求：(1)如果除了起诉 A会计师事务所外，Y 公司拒绝追加诉讼当事人，法院应当采取何种措施?(2)在判断 A会计师事务所出具的审计报告是否属于不实报告时，法院一般考虑哪些构成条件。(3)请

26、指出认定利害关系人的条件，进而指出 A会计师事务所在应诉时，应从哪个方面对 Y公司的利害关系人身份提出质疑?(4)A会计师事务所在应诉时，以审计工作底稿表明项目组已按规定要求 X公司纠正所发现的舞弊为由，要求免予承担民事责任，是否能得到认可?简要说明原因。(5)如果 A会计师事务所被认定存在过失并出具了不实报告，应承担何种类型的民事赔偿责任?在满足哪些条件时 A事务所应向 Y公司支付民事赔偿款?（分数：-1.00）_2.ABC会计师事务所接受委托，审计 K公司 2008年度的会计报表。A 注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2008年

27、 12月 31日的应收账款明细表，并于 2009年 1月 15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期 回函内容(1) 22 A 117 2009年 1月 22日A公司于 2008年 12月 25日向 K公司购货 117万元，并当日以支票支付(2) 28 B 70.2 2009年 1月 23日 B公司未收到该批货物(3) 56 C 58.5 2009年 1月 19日C公司根据购货合同将从 K公司购入的货物退回(4) 64 D 234 2009年 1月 19日D公司 2008年 12月 10日收

28、到 K公司委托本公司代销的货物 234万元，尚未销售(5) 66 E 351 2009年 1月 20日E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款 351万元(6) 82 F 819 2009年 1月 18日F公司采用分期付款方式向 K公司购货819万元，根据购货合同，已于 2008年 12月25日首付300000元(7) 128 G 1170 2009年 1月 30日 G公司回函表示从未向 K公司购货(8) 134 H 468 因地址错误，被邮局退回要求：(1)针对上述各种异常情况，请问 A注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序?(2)如果 K公司管理层不允许寄发询证

29、函，注册会计师应当如何处理?（分数：-1.00）_3.ABC会计师事务所接受 A公司委托审计其 2010年度财务报表，在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点：(1)二者函证的直接目的相同，都是为证实 A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函。因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回 A公司，再由 A公司相关人员转交给 ABC会计师事务所，而为了控制 A公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至 ABC会计师事务所。(3)在确定函证范围时，对银行存

30、款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。(4)在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。(5)在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以 A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。（分数：-1.00）_4.注册会计师于 2011年 2月 28日结束了对广东某燃气热水器厂 2010年度财务报表审计工作，在审计结束前发现下列情况：(1)A用户在使用该厂

31、热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2011年 1月 20日对该厂提起诉讼，要求该厂赔偿 100万元。法院至今还未审理完毕。(2)B用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2011年 1月 20日对该厂提起诉讼，法院于2011年 2月 13日审理完毕，该厂应赔偿用户 100万元。(3)C用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2010年 11月 20日对该厂提起诉讼，法院于2011年 2月 13日审理完毕，该厂应赔偿用户 100万元。注：该厂净资产总额为 250万元。要求：(1)请指出上述三个事项中，是否存在期后事项。如果存在期后事项，是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非

32、调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?(2)请指出上述三个事项中，是否存在或有事项。如果存在或有事项，是直接或有事项还是问接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?（分数：-1.00）_5.丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方)共同设立的中外合资企业。ABC 会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1)根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为 3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和 40%，在 2010年 3月 2日和 2010年 8月 2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的

33、50%。丙企业的记账本位币为人民币。(2)第一期出资已于 2010年 3月 2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价 900万美元出资；乙公司以货币资金 600万美元出资。上述出资已经 EFG会计师事务所验证，并于 2010年 3月 2日出具了验资报告。(3)第二期出资已于 2010年 8月 2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币 7500万元；乙公司以货币资金港币 4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月 1日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为1：8.24；美元对港币的合

34、同约定汇率为 1：7.76，出资当月汇率为 1：7.74，出资当日汇率为 1：7.77。要求：(1)在验证第二期出资时，请简要回答 A和 B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况?(2)在验证第二期出资后，请代 A和 B注册会计师编制验资报告的意见段。(3)请代 A和 B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”。（分数：-1.00）_6.ABC会计师事务所完成了 X股份有限公司(已经上市)2008 年和 2009年的年报审计业务，现在正在协商承接 X公司 2010年度的年报审计委托事宜。ABC 会计师事务所审计项目合伙人 A注册会计师已经了解到下列情形：(1)X公司刚刚上

35、任的董事长是 A注册会计师的父亲；(2)A注册会计师的表哥在 X公司担任保安；(3)X公司的年报审计收入占到 ABC会计师事务所全年收入的 31.5%；(4)A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助 X公司完善其会计数据系统；(5)x公司财务总监已经承诺将 2010年的 X公司的内部控制系统由 ABC会计师事务所来设计；(6)A注册会计师初步接受 2011年年初加盟 X公司财务部门任财务副经理一职。要求：请根据职业道德基本原则，代 A注册会计师依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。（分数：-1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)7.A注册会计

36、师负责对甲公司 2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2008年初的 7.3：1 升值到 2008年 6月的 6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2007年初至 2008年 9月基本稳定。2008 年 10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008 年第 4季度与前 3个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%但甲公司 2008年未审计财务报表

37、其依然完成了 65000万元收入和 7300万元毛利的经营目标。2007 年初至 2008年 8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008 年 9月至 10月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。(2)甲公司预计主要原材料坐果各在 2008年底前很可能止跌回升，因此在 2008年 9月至 10月进行大量采购，以满足 2009年 2月底前的生产需求，但 2008年 10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)2008年 7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2008年 1月开工建设的 X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 成

38、产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X生产线的建设，并于 2008年末按期向银行归还了 1年期、年利率为 70%的 1000万元专项借款。(4)2008年 12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15万元。2009 年 1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。(5)甲公司在 2007年末以每股 12元购入 100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12元跌至年末的每股 2元。(6)根据甲公司与丙银行签

39、订的贷款框架协议，丙银行自 2008年 1月至 2009年 1月向甲公司提供暴计金额不超过 20000万元的流动资金贷款额度。2009 年 1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：项 目 2008年(未审计) 2007年(已审计)营业收入 65030 55320营业成本 57720 48180资产减值损失其中：应收账款 220 190存货 673 657固定资产 65 54合计 958 901项目 2008年 12月 31日(未审

40、计) 2007年(已审计)存货账面余额 15752 6073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15152 5543可供出售金融资产乙公司股票允许价值 200 1200可供出售金融资。产账面价值 200 1200项目 2008年年初数(未审计) 本年增加(未审数)本年减少(未审数)2008年年末数(未审数)在建工程一一 X生产线 0 962 0 962减：在建工程价值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 0 962 0 962其中：利息资本化 0 70 0 70固定资产原价其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493机器设备 8912 160 73 8999小计 14282

41、500 290 14492减：累计折旧其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977机器设备 3465 90l 65 4301小计 6398 1071 191 7278减：固定资产减值准备 183 65 70 178固定资产账面价值 7701 7036资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)0 0 1000 -1000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，杳明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存

42、货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查人账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的

43、在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：(1)针对资料一(1)(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。(2)针对资料一(1)(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指

44、出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：15.00）_8.Y股份有限公司(以下简称 Y公司)为 A股上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2009年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计 Y公司 2010年度财务报表，Y 公司 2009年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：(1)注册会计师在审计过程中发现 Y公司在 2010年将自己拥有的一项土地使用权以 40000万元转让给 A公司；而该土地使用权的公允价格为 30

45、000万元。注册会计师检查了 Y公司提供的关联方清单，A 公司未在其中。(2)Y公司所在行业 2009年度和 2010年度收入增长幅度分别为 10%和 12%，Y 公司董事会确定的 2010年度销售收入增长目标为 20%，Y 公司 2009年度收入的增长率为 10.5%，2010 年度收入增长率为 21%。(3)Y公司生产的 W产品为其主要产品，2010 年初开始原材料价格上涨了 50%，Y 公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。(4)Y公司由于产品质量问题，在 2010年 11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1000万元，Y 公司

46、认为根据以往经验可能赔偿 100万元，故确认了预计负债 100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。(5)Y公司 2010年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司 65%的客户均转向 Y公司竞争对手购货。资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印章并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何

47、差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。要求：(1)针对资料一，完成下表：事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由是否属于特别风险(是/否)重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)具体认定(1)(2)(3)(4)(5)(2)针对资料二(1)至(2)项，完成下表： 事项序号 交易或账户名称 认定(1)(2)(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 理由 改进建议(1)(2)（分数：15.00）_注册会计师审计-217