注册会计师审计-21及答案解析.doc

1、注册会计师审计-21 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.为了识别和评估会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括_。 A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求 B.管理层对会计估计精确性计量 C.管理层如何识别是否需要作出会计估计 D.管理层如何作出会计估计（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师了解管理层的点估计是否恰当时，以下陈述中，不恰当的是_。 A.财务报告编制基础规定了管理层点估计 B.在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计 C.在有些情况下，管理层只有在考虑了各据以确定点估计的

2、可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计 D.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是_。 A.营业外支出 B.固定资产累计折旧 C.借款利息支出 D.房屋租金收入（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列关于分析程序的用法中，不正确的是_。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是_。 A.

3、对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 B.对被审计单位银行存款年末余额实施函证 C.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 D.向以前没有询问过的被审计单位员工询问（分数：1.00）A.B.C.D.6.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解不恰当的是_。 A.审计风险是预先设定 B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次 C.检查风险与注册会计师实施实质性程序有关 D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平（分数：1.00）A.B.C.D.7.注册会计师在控制测试确定样本规模时没有必要考虑的因素是_。 A.可接受的信赖过度风险 B.预计总

4、体偏差率 C.总体变异性 D.可容忍偏差率（分数：1.00）A.B.C.D.8.关于抽样风险是否可以量化，以下理解中，不恰当的是_。 A.在统计抽样中可以量化抽样风险 B.在非统计抽样中可以量化抽样风险 C.在 PPS 抽样中可以量化抽样风险 D.在传统变量抽样中可以量化抽样风险（分数：1.00）A.B.C.D.9.有关财务报表审计中对舞弊的考虑，以下说法中，不正确的是_。 A.注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险 B.了解被审计单位对业绩衡量和评价是为了识别舞弊风险 C.注册会计师如果发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可

5、能导致舞弊风险 D.针对小型被审计单位职责分离的程度较差以及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制（分数：1.00）A.B.C.D.10.关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对，注册会计师应当与被审计单位相关人员沟通，以下说法中，不恰当的是_。 A.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低 B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通 C.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层 D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行

6、为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通（分数：1.00）A.B.C.D.11.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，下列做法中，不正确的是_。 A.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 B.评价相关控制的设计情况 C.确定相关控制是否已经得到执行 D.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性（分数：1.00）A.B.C.D.12.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法不正确的是_。 A.直接假定被审计单位存货存在特别风险 B.直接假定被审计单位收入确认存在特别风险 C.将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风

7、险确定为特别风险 D.将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险（分数：1.00）A.B.C.D.13.注册会计师评价被审计单位内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，应考虑的以下因素中，不恰当的是_。 A.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论 B.内部审计人员编制的报告是否与注册会计师的相同 C.内部审计人员得出的结论是否恰当 D.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师不应当对被审计单位内部审计人员特定工作实施以下_审计程序。 A.评价内部审计人员的专长和独立性 B.观察内部审计人

8、员正在实施的程序 C.检查其他类似项目 D.检查内部审计人员已经检查过的项目（分数：1.00）A.B.C.D.15.注册会计师在对存货实施审计程序时发现存货由第三方保管或控制，无法在存货盘点现场实施监盘，则以下替代审计程序中，不恰当的是_。 A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘 C.委托被审计单位的内部审计人员直接盘点存货 D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录（分数：1.00）A.B.C.D.16.以下关于注册会计师抽盘存货的表述中，不恰当的是_。 A.抽盘的目的是为了获取有关盘点记录存在和完整性认定的审计证据 B.获取管

9、理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果 C.抽盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生 D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率（分数：1.00）A.B.C.D.17.对于有限责任制会计师事务所，对业务质量控制承担最终责任的是_。 A.高级合伙人 B.主任会计师 C.关键审计合伙人 D.其他合伙人（分数：1.00）A.B.C.D.18.会计师事务所指导、监督与复核的总体要求是为了_。 A.使

10、审计项目组了解审计工作目标 B.审计项目合伙人检查各成员是否能够顺利完成审计工作 C.考虑审计项目组是否有足够的时间执行审计工作 D.通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性（分数：1.00）A.B.C.D.19.在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对下列_的重大错报风险而言的。 A.审计计划层次 B.重要性 C.财务报表层次 D.认定层次（分数：1.00）A.B.C.D.20.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致审计固有限制的一个重要因素，下列说法中，与审计程序的性质不相关的是_。 A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序 B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行

11、隐瞒 C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查 D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息（分数：1.00）A.B.C.D.21.关于注册会计师对信息系统的依赖程度，以下说法中，恰当的是_。 A.不依赖信息系统 B.仅依赖人工控制 C.仅依赖人工控制，并且审计时需要通过实质性程序来验证控制有效性 D.在依赖自动控制的同时也依赖人工控制（分数：1.00）A.B.C.D.22.关于信息技术应用控制审计的以下说法中，不恰当的是_。 A.编辑检查不能实现应用控制审计的完整性目标 B.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节 C.编辑检查可以实现应用控制

12、审计的准确性目标 D.访问控制必须满足适当的职责分离（分数：1.00）A.B.C.D.23.针对固定资产可能存在的错报风险，如果注册会计师拟向生产负责人询问固定资产的相关情况，则注册会计师最有可能了解到固定资产的相关事项是_。 A.固定资产的抵押情况 B.固定资产的报废或毁损情况 C.固定资产的投保及其变动情况 D.固定资产折旧的计提情况（分数：1.00）A.B.C.D.24.针对应付账款完整性认定错报风险，以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的是_。 A.供应商发票 B.供应商提供的月末对账单 C.甲公司编制的连续编号的验收单 D.甲公司编制的连续编号的订购单（分数：1.00）A.B.

13、C.D.25.以下人员中，拥有经济利益对独立性影响程度最重大的是_。 A.网络事务所合伙人 B.关键审计项目合伙人 C.审计项目组成员的主要近亲属 D.与审计项目组成员关系密切的人员（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定管理层对于该编制基础的以下_内容。 A.会计估计的确认条件或计量方法 B.要求采用公允价值计量的条件 C.管理层如何作出会计估计 D.要求作出披露的会计估计（分数：2.00）A.B.C.D.27.注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师与管

14、理层讨论以下_内容。 A.管理层如何运用与会计估计相关的要求 B.管理层对重大不确定会计估计的判断 C.注册会计师对会计估计的判断 D.注册会计师对管理层运用与会计估计相关的要求是否恰当的判断（分数：2.00）A.B.C.D.28.完成审计档案的归整工作后，注册会计师需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形包括_。 A.已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分 B.审计报告日后，注册会计师发现例外情况需要实施追加审计程序，很可能导致注册会计师得出新的结论 C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的审计程序，很可

15、能导致注册会计师得出新的结论 D.审计报告日前，注册会计师发现需要追加审计程序，出具新的结论的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.29.如果管理层要求注册会计师不对应收账款实施函证，注册会计师应当考虑的因素包括_。 A.管理层是否诚信 B.应收账款是否可能存在重大的舞弊或错误 C.应收账款函证的替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据 D.审计范围是否受到限制（分数：2.00）A.B.C.D.30.以下对销售与收款业务流程中记录销售环节的控制活动的陈述中，恰当的有_。 A.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制 B.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何

16、例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 C.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性 D.根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票记录销售业务（分数：2.00）A.B.C.D.31.关于与营业收入“是否均已登记入账”相关的内部控制运行有效性，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有_。 A.检查赊销业务是否经过授权批准 B.观察已经寄出的对账单的完整性 C.检查发运凭证连续编号的完整性 D.检查销售发票连续编号的完整性（分数：2.00）A.B.C.D.32.注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时，需要考虑的因素有_。 A.对内部审计的程序设计 B.

17、对相关领域的重大错报风险的评估 C.对内部审计的评估 D.对内部审计人员特定工作的评价（分数：2.00）A.B.C.D.33.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具的审计报告类型有_。 A.无保留意见报告 B.无法表示意见审计报告 C.保留意见审计报告 D.否定意见审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.34.在下列情形中，_将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。 A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经

18、济利益 B.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 C.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 D.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（分数：2.00）A.B.C.D.35.关于贷款和担保可能对独立性产生的不利影响，以下表述中，恰当的有_。 A.审计项目组成员不得从非银行或类似金融机构审计客户中取得贷款或获得担保，即使按照正

19、常的程序、条款和条件取得也不允许 B.审计项目组成员的主要近亲属不得向审计客户提供贷款或担保，即使按照正常的程序、条款和条件取得也不允许 C.即使按照正常的商业条件，会计师事务所也不得在银行或类似金融机构的审计客户中开立存款或交易账户 D.如果按照正常的商业条件，审计项目组成员或其主要近亲属可以在银行或类似金融机构的审计客户中开立存款或交易账户（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：2，分数：36.00)1. 信息技术内部控制环境下对于自动控制需要做哪些考虑? 在信息技术环境中对于自动化控制，需要从信息技术的一般控制审计与信息技术应用控制审计两方面进行考虑：(1)信息技术一

20、般性控制审计是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。通常会对实现部分或全部财务报表认定做出间接贡献或直接贡献。主要包括程序开发、程序变更、程序和数据访问、计算机运行四个方面。(2)信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，因此自动系统控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制。然而，自动系统控制造成的影响程度比信息技术一般控制要显著得多，并且需要进一步的手工调查。另外，所有的自动应用控制都会有一个人工控制与之相对应。（分数：12.00）(1).信息技术内部控制环境下对于自动控制需要做

21、哪些考虑?（分数：6.00）_(2).A 注册会计师负责对甲公司 2013 年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，2013 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。甲公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。甲公司拟于 2013 年 11 月 25 日27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： (1)存货盘点范围、地点和时间安排： 地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间A 仓库 烧碱、煤炭 烧碱 10%、煤炭 5% 2013 年

22、11 月 25 日B 仓库 烧碱、石英砂 烧碱 10%、石英砂 10% 2013 年 11 月 26 日C 仓库 玻璃 玻璃 26% 2013 年 11 月 27 日外地公用仓库 玻璃 玻璃 39% (2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 2013 年 11 月 27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法： 对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控

23、制： 对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： 针对上述存货盘点计划第(1)(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：6.00）_注册会计师接受委托审计福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)2013 年度财务报表。据了解福龙汽车公司的有关情况如下：注册资本为 10 亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为

24、 70%、20%和 10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。 福龙汽车目前已在国内 20 个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。 福龙汽车于 2013 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例/% 注释福龙汽车北京销售有限公司 90 (1)福龙汽车上海销售有限公司 90 (1)福龙汽车广州销售有限公司 90 (1)福龙物业租赁有限公司 100 (2)福龙汽车用品销

25、售有限公司 100 (3)福龙汽车贸易有限公司 55 (4)福龙汽车配件铸造有限公司 40 (5)福龙汽车修理厂 20(1)福龙汽车北京销售有限公司(以下简称北京公司)、福龙汽车上海销售有限公司(以下简称上海公司)和福龙汽车广州销售有限公司(以下简称广州公司)2013年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的 40%、30%和 20%。 (2)福龙物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在北京拥有 3 座办公楼，全部出租给第三方。该 3 座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据福龙汽车的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)福龙汽车用品销售有

26、限公司(以下简称汽车用品公司)主要从事汽车用品的销售。该公司 2013 年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的 2%。 (4)福龙汽车贸易有限公司(以下简称贸易公司)是福龙汽车于 2013 年 12 月与昌德公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 1000 万元，其中福龙汽车出资 550 万元，持股 55%；昌德公司出资 450 万元，持股 45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至 2013年 12 月 31 日，贸易公司除发生 10 万元开办费外，未发生其他交易。 (

27、5)福龙汽车配件铸造有限公司(以下简称配件公司)由王声和丁红于 2009 年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，王声和丁红分别持股 80%和 20%，王声对配件公司拥有控制权。 根据明星会计师事务所制定的福龙汽车 2013 年度财务报表审计计划，上海公司由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州公司由旺华会计师事务所负责审计，福龙汽车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。 要求：（分数：24.00）(1).假定不考虑其他条件，针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和汽车用品公司，代集团项目组识别哪些子公司为福龙汽车集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要

28、组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。（分数：4.80）_(2).针对福龙汽车 2013 年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。（分数：4.80）_(3).简述注册会计师针对每一时段的期后事项的审计责任。（分数：4.80）_(4).甲公司是一家专营空调的生产与销售型上市公司。A 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在实施风险评估程序后，A 注册会计师评估存货的控制风险为高水平，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的

29、具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下表中 A 注册会计师拟实施的具体审计目标已经确定，应当选择的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选) 财务报表认定类别 拟实施的具体审计目标拟实施的实质性程序甲公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了甲公司所有的在库存货甲公司已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露财务报表认定： (1)完整性； (2)存在； (3)分

30、类和可理解性； (4)权利和义务； (5)计价和分摊； 审计程序： (6)检查现行销售价目表； (7)检查财务报表附注； (8)在存货监盘时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内； (9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票； (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库； (11)重新评价员工薪酬计算的合理性。（分数：4.80）_(5).简述注册会计师累积识别出的错报包括哪些内容。（分数：4.80）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)A 注册会计师负责审计甲股份有限公司(上市公司)2013 年度财务报表。A 注册会计师了解到甲

31、公司已经建立了符合公司法的治理结构，董事会负责重大事项和重大财务问题的决策与授权，经理层负责公司制度和决策的贯彻执行。甲公司生产的主要产品出口海外。其中，甲公司部分生产与存货循环的主要业务活动及控制活动如下：甲公司现行的生产与存货政策和程序已经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度生产和存货政策和程序没有发生变化。资料一：甲公司的存货为原材料、自制半成品和产成品。其中，原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料，产成品主要为通信电子设备等。其生产由两个生产车间完成：第一车间对原材料进行焊接和装配，形成半成品；第二车间对半成品进行调试和包装，最终形成产成

32、品。资料二：甲公司的生产周期一般为三天。存货按取得时的实际成本计价，包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目的场所和使用状态所发生的支出。材料发出时，按加权平均法确定其实际成本。资料三：甲公司使用 Y 系统中的生产子模块维护生产过程中的产量记录，自动记录原材料耗用及流转的情况，以及自制半成品和产成品的生产状态，并生成生产日志；同时，Y 系统还对生产成本中各项组成部分进行归集和分配(其中：直接材料按订购单号予以归集，不计算半成品成本；直接人工费用和制造费用按各订购单的材料耗用量在不同订购单之间分配)，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。1材料验收与仓储环节采购的材料运达甲公司后

33、，统一由质量检验员签发验收单，作为检验材料的依据。根据验收单，验收管理员清点商品数量，对已验收商品交由仓储中心登记并进行保管。仓储中心管理员依据购入材料的采购订购单信息输入仓储存货电子信息系统，系统自动更新材料明细台账。在对购入材料验收时如果发现某种原材料库存不足，仓库管理员编制待购材料明细表，及时通知采购部门采购该原材料。2计划与安排生产环节生产计划部门根据客户订购单信息编写月度生产计划书，生产计划经理签发生产通知单，该生产通知单一式五联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、第一和第二生产车间组织产品生产以及财务部门组织成本计算。3生产与发运环节(1)发出原材料、半成品入库及领用第一车间接到生

34、产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，并在日生产加工指令单上签字审批。第一车间各生产小组编制原材料领用申请单后到仓储中心领用各自生产小组所需原材料。仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制原材料出库单。该原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。同时，仓库管理员将原材料领用申请单的信息输入存货电子信息系统，并在其以电子签名方式确认后才能由该系统自动更新材料明细台账。第一车间生产过程结束后，质量检验员检查并签发半成品验收单，生产小组将半成品送交仓库。仓库管理员检查半成品验收单，并清点半成品数量，填写一式四联的半成品入库单，其中：

35、一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。仓库管理员还需将半成品入库单编号、入库数量、规格等信息输入电子系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新半成品明细台账。第二车间生产小组领用半成品时，需编制半成品转移单：经车间主任批准领用。仓库管理员根据经批准的半成品转移单核发出库，填制预先编号的半成品出库单，并将半成品的出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新半成品明细台账。(2)产成品入库生产结束后，各生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，一联

36、仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证。(3)产成品发运报关部单证员收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单，确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订购单编号后自动生成。根据系统的设置，如果销售订购单编号输入错误，则无法生成相对应的出运通知单。仓储经理根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。仓库管理员每天上班前根据存货电子信息系统显示的出运通知信息填写产成品出库单。运输经理根据产成品出库单组织填制送货单(一式六联)，一联留存，其他五联分别传递至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司。送货单应由司机和仓库保管员两人签字，如果超过

37、 10 个集装箱，仓储经理也应在送货单上签字。仓库部门在完成产成品出库工作的同时，由仓库管理员将产成品出库单信息输入存货电子信息系统，该系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。(4)生产管理生产经理根据生产计划和日生产工作安排进行产成品生产监督和管理。存货电子信息系统自动生成对原材料、半成品、产成品的生产记录日报表，经生产经理审核确认后，这些数据将会自动汇总在生产产量跟踪数据库中。生产经理每周根据生产预算编制产量分析报告。每月末，第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品的转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告后交财务部门进行调整。(5)生产成本归集生产成本记账

38、员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货电子信息系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；生产成本记账员通过系统生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。(6)生产成本的分配存货电子信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法。自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表。生产成本记账员编制生产成本结转凭证后进行账务处理。(7)产成品成本的结转每月末，生产成本记账员根据系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计

39、主管审核批准后进行账务处理。(8)成本分析每月末，生产成本记账员和应收账款记账员共同编制本月生产成本及毛利分析报告，列示每笔订购单的毛利率，对毛利率低于 20%的订购单分别从销售价格和单位成本等方面进行综合分析，提交总经理审阅。4存货管理环节(1)盘点制度仓库在每年年度终了时对存货进行盘点。仓库管理员编写存货盘点明细表，对盘点中发现的盘点差异，按照存货实存数直接调整报表。(2)存货跌价准备存货电子信息系统物流子系统设有存货货龄分析功能，对货龄超过一年的存货，会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员则应编制不良存货明细表，经仓

40、储经理复核后，交采购经理或销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，则由仓库管理员编制存货价值调整建议。存货的价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行财务处理。要求：根据以上资料，针对生产与存货循环内部控制设计情况，依次分析并回答以下问题：（分数：19.00）(1).在材料验收与仓储环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代 A注册会计师为甲公司提出应如何改进。（分数：4.75）_(2).在计划与安排生产环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代 A注册会计师为甲公司提出应如何改进。（分

41、数：4.75）_(3).在生产与发运环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代 A 注册会计师为甲公司提出应如何改进。（分数：4.75）_(4).在存货管理环节内部控制设计中，甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷，请代 A 注册会计师为甲公司提出应如何改进。（分数：4.75）_注册会计师审计-21 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.为了识别和评估会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括_。 A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求 B.管理层对会计估计精确性计量 C.

42、管理层如何识别是否需要作出会计估计 D.管理层如何作出会计估计（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 不恰当。会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。2.注册会计师了解管理层的点估计是否恰当时，以下陈述中，不恰当的是_。 A.财务报告编制基础规定了管理层点估计 B.在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计 C.在有些情况下，管理层只有在考虑了各据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计 D.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额（分数：1.00）A. B.C

43、.D.解析：解析 选项 A 不恰当。当存在可供选择的点估计时，财务报告编制基础可能为管理层确定点估计提供指引。3.下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是_。 A.营业外支出 B.固定资产累计折旧 C.借款利息支出 D.房屋租金收入（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 的营业外支出具有“偶发”的特性，与其他数据之间不存在预期关系，不适合运用分析程序。4.下列关于分析程序的用法中，不正确的是_。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核（分数：1.00）A.B.C. D

44、.解析：解析 注册会计师实施分析程序的目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此分析程序不用于控制测试。选项 C 不正确。5.下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是_。 A.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 B.对被审计单位银行存款年末余额实施函证 C.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 D.向以前没有询问过的被审计单位员工询问（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于提高“审计程序的不可预见性”的程序。6.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解不恰当的是_。 A.审计风险是预先设定 B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次 C.检查风险与注册会计师实施实质性程序有关 D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平（分数：