注册会计师审计-222及答案解析.doc

1、注册会计师审计-222 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师正在与甲公司洽谈特殊审计领域的业务承接问题，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师确定甲公司管理层在编制特殊目的财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的关键因素是( )。A管理层的意图 B财务报表编制和列报的特殊性C预期使用者对财务信息的需求 D管理层的声明（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师如果执行针对单一财务报表和财务报表特定要素的审计，下列做法不正确的是( )。AA 注册会计师

2、只有在接受审计整套财务报表审计业务的同时才能承接针对单一财务报表和财务报表特定要素的审计BA 注册会计师执行单一财务报表和财务报表特定要素审计的同时可以接受委托审计整套财务报表C如果 A 注册会计师执行单一财务报表和财务报表特定要素审计的同时没有接受审计整套财务报表，应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行D如果 A 注册会计师认为按照审计准则对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计不切实际，可以与管理层讨论其他类型的业务是否更加可行（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师承接甲公司简要财务报表审计业务的前提是( )。A甲公司管理层认可并理解其对简要

3、财务报表的责任B已对构成简要财务报表来源的财务报表进行了审计C甲公司管理层简要财务报表的编制基础是适当的D预期使用者可以非常方便地阅读简要财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师不应在针对简要财务报表出具的审计报告中使用的措辞是( )。A简要财务报表在所有重大方面与已审计财务报表保持了一致B简要财务报表公允概括了已审计财务报表C对简要财务报表的阅读不能替代对甲公司已审计财务报表的阅读D简要财务报表公允反映了甲公司的财务状况、经营成果和现金流量（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所与甲公司洽谈 2011 年度财务报表审计业务时，在准备与前任注册会计师进行沟

4、通时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对于执行甲公司 2011 年财务报表审计业务的 ABC 会计师事务所的注册会计师而言，下列不属于前任注册会计师的是( )。A曾经与甲公司洽谈过 2011 年度财务报表审计业务的 OPQ 会计师事务所的注册会计师B已经对甲公司 2011 年度财务报表出具审计报告的 GHI 会计师事务所的注册会计师C接受委托执行甲公司 2011 年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的 RST 会计师事务所的注册会计师D已经对甲公司 2010 年度财务报表出具审计报告的 DEF 会计师事务所的注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.(2)

5、.下列事项不属于 ABC 会计师事务所向前任注册会计师进行沟通的适当内容的是( )。A甲公司是否过分考虑将审计收费维持在尽可能低的水平B甲公司支付的审计费用具体金额C甲公司变更会计师事务所的原因D甲公司管理层的诚信问题（分数：1.00）A.B.C.D.(3).为了获取对工作底稿的更多接触机会，ABC 会计师事务所不能同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中做出限制的是( )。A不将查阅工作底稿获取的信息用于其他任何目的B在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论C当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承

6、接关于前任注册会计师审计质量的评论业务D向前任注册会计师通报甲公司审计业务的执行情况（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果 ABC 会计师事务所发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所采取的下列措施中不恰当的是( )。A提请被审计单位告知前任注册会计师B要求被审计单位安排三方会谈C向监管机构报告前任注册会计师的过失D与前任注册会计师进行充分沟通，并作出妥善处理（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在审计甲公司关联方交易的过程中遇到下列事项，请代为

7、做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列表明被审计单位存在由于舞弊导致特别风险的迹象中，A 注册会计师可能认为其与甲公司关联方无关的是( )。A异常频繁地变更高级管理人员或专业顾问B利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易C期末盘点时发现大量存货短缺D会计政策的选择或重大会计估计的作出受外部组织过多干预（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师确定的下列审计程序中，对于发现甲公司管理层利用关联方交易编制虚假财务报表问题最关键的是( )。A询问甲公司管理层有关关联方和关联方交易的情况B要求甲公司管理层提交所有关联方和关联方交易的清单C审查甲公司已确认和披露关

8、联方交易的会计处理是否恰当D识别甲公司管理层未确认和披露的关联方和关联方交易（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果 A 注册会计师识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易，下列做法中不能获得更加有效审计证据的是( )。A询问甲公司管理层该项关联方交易的具体情况B检查该项关联方交易的合同和协议评价交易的商业理由和交易条款C审查该项关联方交易的会计处理和披露是否恰当D获取该项关联方交易已经恰当授权和批准的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师应当确定不需要向甲公司治理层获取有关关联方和关联方交易书面声明的情形是( )。A治理层批准某项特定关联方交易，该项交

9、易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层B治理层不了解涉及管理层的关联方交易C治理层就某些关联方的细节向注册会计师作出口头声明D治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在财务报表审计过程中不属于注册会计师需要考虑的编制虚假财务报告的舞弊行为是( )。A管理层隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实B管理层不恰当地调整对账户余额做出估计时使用的假设和判断C管理层授意会计人员作

10、出虚假记录以掩盖其挪用或占用实物资产的行为D管理层授意会计人员在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易（分数：1.00）A.B.C.D.(2).针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，A 注册会计师确定的下列措施中不属于总体应对措施的是( )。A适当分派和督导项目组成员B改变拟实施审计程序的性质、时间和范围C增加审计程序的不可预见性D评价被审计单位对会计政策的选择和运用（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列情形可能引起 A 注册会计师确认甲公司存在与侵占资产导致错报相关的舞弊风险的是( )。A需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力B管理层个人为被审计单位的债务提

11、供了担保C实施了股票期权或者基于盈利能力的薪酬支付计划D未实行强制性休假制度（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的风险因素是( )。A组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B管理层由一人或少数人控制C管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平D高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定货币资金的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在 2012 年 2 月 15 日对甲公司全部现

12、金进行监盘，确认实有现金数额为 2798.08 元，2012 年 1 月 1 日至 2 月 15 日现金收入总额为 8943.27 元、现金支出总额为 6743.91 元，则推断 2011 年12 月 31 日库存现金余额应为( )。A4997.44 B2798.08C598.72 D2199.36（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在审查甲公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：甲公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 100000 元；甲公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 50000 元；银行已收、

13、甲公司尚未入账的某公司退回的押金 35000 元；银行已代扣、甲公司尚未入账的水电费 25000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( )元。A625000 B635000C575000 D595000（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师发现甲公司的出纳人员同时负责登记应收账款明细账，A 注册会计师应重点查找的舞弊行为是( )。A应收账款明细账与总账记录不符B截留现金收款C循环挪用货款D应收账款明细账记录出现串户错误（分数：1.00）A.B.C.D.(4).为证实甲公司是否将临近 2011 年 12 月 31 日签发的支票登

14、记入账，A 注册会计师应当执行的审计程序是( )。A检查 2011 年 12 月的支票存根和银行存款日记账B检查 2011 年 12 月 31 日的银行对账单C检查 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表D函证 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：30.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括( )。（分数：2.00）

15、A.报表层次的重要性水平B.针对特定账户使用的审计方法C.特定账户的重要性程度D.特定账户被管理层操纵的可能性(2).A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70%的情形包括( )。（分数：2.00）A.项目总体风险较低B.项目总体风险较高C.经常性审计，以前年度审计调整较多D.经常性审计，以前年度审计调整较少(3).A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括( )。（分数：2.00）A.根据审计抽样推断的错报B.根据分析程序推断的错报C.根据审计经验推断的错报D.在样本中实际发现的错报A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在编制和归整审计

16、工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).A 注册会计师判定审计项目组成员 B 注册会计帅针对下列审计程序确定的识别特征中不恰当的包括( )。审计程序 识别特征(1)针对销售发票存根的细节测试 顾客编号(2)针对应收账款的函证程序 应收账款明细账中余额超过 5000 元的所有账户(3)针对采购部门的询问程序 被询问人的姓名及职位(4)观察发货环节的内部控制 观察次数A(1) B(2) C(3) D(4)（分数：2.00）A.册会计师判定审计项目B.(2)C.(3)D.(4)(2).下列事项属于 A 注册会计师编制的重大事项概要的包括( )。（分数

17、：2.00）A.审计过程中识别的重大事项B.重大事项与重大职业判断的关系C.重大事项与其他审计工作底稿的交叉索引D.重大事项的解决过程(3).A 注册会计师在归整审计档案之前可以变动审计工作底稿的情形包括( )。（分数：2.00）A.对审计工作底稿进行交叉索引B.对审计档案归整丁作的完成核对表签字认可C.废除被取代的审计工作底稿D.在审计报告日前获取了新的审计证据(4).在出具审计报告前，A 注册会计师作为项目合伙人有责任采取的措施包括( )。（分数：2.00）A.确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员B.与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项C.在项目质量控制复核完成后，才

18、能出具审计报告D.确定审计工作底稿的归档时间A 注册会计师接受委托对甲公司 2012 年初编制的预测性财务信息进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).在执行预测性财务信息审核业务时，A 注册会计师应当确定的审核目标包括( )。（分数：2.00）A.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设是否合理B.预测性财务信息是否在假设的基础上恰当编制C.管理层对预测性财务信息可实现程度的判断是否合理D.预测性财务信息的编制基础是否与历史财务报表一致(2).在向甲公司管理层陈述注册会计师在预测性财务信息审核业务中能够提供的保证程度时，A 注

19、册会计师表述恰当的包括( )。提供合理保证 提供有限保证 不提供保证(1)是否依据假设恰当编制 管理层采用假设的合理性 结果能否实现(2)管理层采用假设的合理性 结果能否实现 是否依据假设恰当编制(3)结果能否实现 是否依据假设恰当编制 按照适用的会计准则的规定进行列报(4)按照适用的会计准则的规定进行列报管理层采用假设的合理性 结果能否实现A(1) B(2) C(3) D(4)（分数：2.00）A.甲公司管理层陈述注册B.(2)C.(3)D.(4)(3).预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可做出合理假设的期间，注册会计师在判断预测性财务信息涵盖期间是否合理时应当考虑的因素包括( )。（分

20、数：2.00）A.甲公司的经营周期B.法律法规的规定C.管理层所运用假设的可靠程度D.预测性财务信息使用者的需求(4).A 注册会计师发现甲公司的销售收入高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺客户的竞争相当激烈，在编制预测性财务信息时，甲公司依据的假设是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。在这种情况下，A 注册会计师应当实施的审计程序包括( )。（分数：2.00）A.实施更详细的审核程序以获取适当的证据B.提请甲公司管理层修改该假设C.提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况D.要求甲公司管理层签署管理层声明书A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑

21、利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列人士中不应被 A 注册会计师视为专家的是( )。（分数：2.00）A.对保险合同相关负债的会计处理具有专长的人士B.对复杂或异常的纳税问题进行分析的人士C.能够解释合同条款和法律后果的人士D.对企业合并中收购的资产和承担的负债进行评估的人士(2).尽管 A 注册会计师在员工福利计划相关负债的计算方面不是专家，但在没有专家帮助的情况下，A 注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作，A 注册会计师相关经验的主要来源包括( )。（分数：2.00）A.A 注册会计师在向存在相同业务的其他被审计

22、单位提供审计服务时获取的经验B.A 注册会计师参加过的相关教育或职业发展课程或与拥有相关领域专长人事进行的讨论C.A 注册会计师与执行过类似业务的注册会计师进行的讨论D.A 注册会计师与甲公司管理层沟通后得到承诺给予其相关帮助(3).A 注册会计师正在考虑评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序，其中主要用于证实的程序包括( )。（分数：2.00）A.询问专家B.观察专家的工作C.执行分析程序D.与管理层讨论专家报告(4).A 注册会计师正在评价专家工作所使用的重要假设和方法，下列专家使用的假设和方法中，A 注册会计师可以判定具有相关性和合理性的包括( )。（分数：2.00）A.在专家

23、的专业领域得到普遍认可B.与适用的财务报告编制基础的要求不一致C.依赖于对专家自己开发模型的应用D.与管理层所使用的假设和方法相一致三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制晶的生产和销售业务，存货占其资产总额的 56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A 注册会计师计划于 2011 年 12 月 31 日实施存货监盘程序，A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)监盘人员根据甲公司确定

24、的盘点范围选取抽点的存货项目；(2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表；(3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况；(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求(1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由；(2)如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取哪些替代审计程序。（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2009 年度的财务报表审计业务

25、，甲公司与一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价 10 倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的 80%。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。2010 年 4 月，甲公司向乙商业银行申请的 5000 万元贷款获得批准，但是，2011 年 3 月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的 2009 年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，

26、在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划入关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经 ABC会计师事务所审计的甲公司 2009 年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控 ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。要

27、求(1)为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由；(2)ABC 会计师事务所在执行 2009 年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为；(3)指出 ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.自 2008 年甲公司在 A 股市场首次公开发行股票开始，ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司向 ABC 会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC 会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了 2011 年度财务报表的审计业务约定书

28、，并委派 A 注册会计师担任该审计项目合伙人。A 注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年 ABC 会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。甲公司 2009 年 12 月向乙商业银行取得三年期贷款 5000 万元用于引进新产品生产线，2011 年 10 月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向 ABC 会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A 注册会计师向甲公司指出该项鉴证业

29、务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求 ABC 会计师事务所在声明上签署意见，A 注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。审计项目组成员 B 注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的 2011 年利润分配协议，B 注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任

30、何评价。A 注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司 2011 年 3 月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊 IT 技术处理数据的模块。A 注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A 注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。要求针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。（分数：5.00）_4.ABC 会计师事务所负责审计 G 集团公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。

31、A 注册会计师了解到 G 集团拥有下列子公司、联营公司、合营公司和分支机构，并对这些公司的基本情况进行了了解。(1)子公司 Z 公司的利润总额占集团利润总额的 40%。(2)联营公司 L 公司主要从事贵金属期货交易，近期的国际黄金和白银市场一直处于大幅波动之中。(3)合营企业 H 公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。(4)分支机构 F 公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F 公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。要求(1)根据目前掌握的情况，A 注册会计师应当确定哪些公司为 G 集团审计中的重要组成部

32、分，哪些公司为非重要组成部分，并简要说明理南；(2)针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型；(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：5.00）_5.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制的审计业务，并委派 A 注册会计师负责执行该项审计业务。A 注册会计师组织审计项目组成员针对甲公司内部控制设计与运行的有效性实施了必要的审计程序。审计项目组于 2012 年 2 月 5 日完成现场审计工作，并于 2012 年 2 月 8 日出具了内部控制审计报告。内部控制审计报告甲公司董事会：我们接受委托，审计了

33、甲公司 2011 年 12 月 31 日的内部控制的有效性。一、企业对内部控制的责任按照企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。三、内部控制具有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。四、导致保留意见的事项重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能

34、导致企业严重偏离控制目标。审计项目组在执行内部控制审计过程中发现，甲公司于 2011 年 10 月份成立了投资部，2011 年下半年投资部主要的投资重点是股票市场和基金市场。由于投资部刚刚成立，人员招聘还在进行之中，目前的投资部经理一人掌握着该公司在证券公司开立资金账户的用户名和密码。该项内部控制缺陷可能导致甲公司投资管理领域的重大错报风险，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。五、财务报告内部控制审计意见我们认为，除上段描述的内部控制缺陷之外，甲公司按照企业内部控制基本规范和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制

35、。六、非财务报告内部控制的重大缺陷略会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二 0 一二年二月八日要求假设审计项目组在其他领域没有发现内部控制在设计和运行方面存在的缺陷，请指出审计项目组出具的内部控制审计报告是否存在不当之处，并在简要说明理由的基础上提出修改意见。（分数：5.00）_6.上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2011 年 7 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2011 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到

36、下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师从ABC 会计师事务所承担 2007 年甲公司年度财务报表审计业务开始就担任项目合伙人至今。(2)2012 年 1 月，ABC 会计师事务所承接了甲公司所在集团公司其他关联公司和联营公司的审计业务，考虑到现有审计人员数量无法满足这些新增公司审计业务的要求，遂从某财经院校急招 20 名会计专业在读研究生，分成 5 个小组，分别由一名事务所审计人员带队到这些公司执行审计任务。(3)项目组成员 B 注册会计师的弟弟 L 在工商管理部门工作，L 利用工作方便介绍了很多

37、公司到 ABC 会计师事务所进行审计、验资等业务，ABC 会计师事务所按照业务收费的 20%向 L 支付介绍费。(4)乙公司是甲公司的控股子公司，主营业务为投资理财咨询服务，审计项目组成员 C 注册会计师的妻子Q 是乙公司的重要客户。(5)ABC 会计师事务所鼓励员 T 向审计客户推销非鉴证业务，并将员工的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩。(6)2011 年 8 月，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供以审计与财务报告相关内部控制为主要内容的内部审计服务。要求针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

38、（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)7.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽乍轮胎的生产和销售。A 类产品为特种汽车轮胎，主要销售对象为牛产特种汽车的牛产商；B 类产品为普通汽车轮胎，主要通过经销商销往汽车生产商和修理厂。X 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。资料一：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2011 年年初，甲公司在 15 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 32 个，销售服务人员数量比上年年末增加了 50%；(2)对于 A 类产品，甲公司的产品在市场上具

39、有较高的垄断性，由于掌握着该技术的专利权，其他厂商无法生产，因此甲公司对 A 类产品采取预收账款的销售方式，汽车厂商需提前一个月支付货款，甲公司通常在收到货款的一个月后发货；(3)2011 年下半年，媒体曾经两次报道甲公司 B 类产品在使用过程中出现故障；(4)甲公司的一个重要经销商在 2011 年 12 月份出现严重的财务困难，截至 12 月 31 日该经销商的应收账款数额占应收账款总额的五分之一；(5)2011 年 12 月，甲公司内部审计在核对销售部门和财务部门的销售记录时发现存在较大差异。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论；(6)甲公司生产设备使用的备件集中存放在厂房附近的仓库中，轮

40、胎的产成品则存放在东郊仓库中。由于可以参与盘点的人员有限，甲公司管理层决定于 2011 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货则在 2011年 12 月 31 日进行盘点。资料二：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：会额单位：万元未审数 已审数2011 年 2010 年项目 A 类产品 B 类产品 A 类产品 B 类产品主营业务收入 7600 6800 5600 9600主营业务成本 3500 4700 2700 6700销售费用员工薪酬 1200 1000办公室租金 590 450利润总额 2410 1350应收账款 8900 7500坏账

41、准备 (1500) (980)存货发出商品 1740 1500备件 1290 1330资料三： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2010 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5%，即 67.5 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将 2011 年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的 10%，即 241 万元； (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 2011 年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X 注册会计师在审计工作底稿中

42、记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得 15 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的其他销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用； (2)观察 A 类产品的发货情况，并检查相应的发货单据； (3)向管理层了解媒体报道 B 类产品出现故障的情况以及对销售情况和价格的影响； (4)计算各经销商截至 12 月 31 日应收账款余额占应收账款总额的比率； (5)向内部审计人员询问调查结果； (6)分别在 2010 年 11 月 30 日和 2010 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求 (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其

43、他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内； 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关

44、，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一(结合资料二)哪一项识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)（分数：10.00）_8.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务，并委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A 注册会计师已经于2012 年 3 月 5 日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他

45、问题。资料一：甲公司存货汇总表2010 年 12 月 31日2011 年 12 月 31日原材料：棉布 32685 45900泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) 23025 16125麻线、拉锁等 27795 15195产成品：牛仔服 53985工装裤 103500T 恤衫 585000合计 240990 662220有关 T 恤衫的说明： 甲公司的存货记录中显示，从 2011 年 4 月开始，其存货中就包含了这一批 T 恤衫，共计 19500 件。据甲公司所称，这批 T 恤衫是为 H 连锁商店生产的。在甲公司进行 2011 年年末存货盘点时，A 注册会计师检查了这些 T 恤衫，这些 T

46、 恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些 T 恤衫是被 H 连锁商店退回的，因为他们认为这批 T 恤衫的染色不符合其 2011 年夏季款服装的色系。甲公司一直与 H 连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批 T 恤衫，但是直到 2011 年 9 月，H 连锁商店都没有同意接受这批 T 恤衫。眼看夏季销售 T 恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与 H 连锁商店的交涉，并接受这批 T 恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与 H 连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批 T 恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服 H 连锁商店接受

47、这批 T 恤衫。据甲公司称，2011 年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批 T 恤衫的单件成本是 13.50 元，但是 A 注册会计师发现甲公司是按照与 H 连锁店签订合同中的定价(即 30 元)将其记录于资产负债表的。 资料二： 甲公司利润表2010 年 2011 年销售收入 26419802724.600经营成本 22370552418195经营利润 404925 306405利息费用 4500税前净利 404925 301905所得税 142500 120000税后净利 262425 181905甲公司利润分配表2010 年 2011 年期初未分配利润 339315 601740本年利润 262425 181905期末未分配利润 601740 783645甲公司资产负债表2010 年 2011 年固定资产：固定资产 375000 502500流动资产：存货 240990 662220应收账款 24