注册会计师审计-223及答案解析.doc

1、注册会计师审计-223 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)甲注册会计师是 ABC 会计师事务所的主任会计师，为了保证业务质量，在制定和执行业务质量控制政策和程序时遇到以下问题，请根据业务质量控制准则的规定，代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对 A 上市公司的年报审计业务执行过程中，乙项目合伙人与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该意见分歧的处理说法中不正确的是( )。AABC 会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧B对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行C在意见分歧解决之后

2、，乙项目合伙人才能出具报告D如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(2).会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是( )。A对所有鉴证业务均实施项目质量控制复核B对所有业务均实施项目质量控制复核C对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核D对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务均无需实施项目质量控制复核（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在对 B 公司 2011 年度财务报表实

3、施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，关于项目质量控制复核范围的下列考虑中不正确的是( )。A项目组就独立性问题做出的评价B对项目组未能解决的遗留问题进行最终决策C在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况D在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施（分数：1.00）A.B.C.D.(4).以下有关项目质量控制复核的表述中，恰当的是( )。A实施项目质量控制复核，可以合理保证根据具体情况出具恰当的报告B甲注册会计师作为主任会计师以及 C 公司 2011 年度财务报表审计业务的项目合伙人，考虑到业务的复杂性

4、和高风险，其指定经验丰富的丙注册会计师执行项目质量控制复核C项目质量控制复核可以分担项目合伙人的部分责任D项目质量控制复核可以消除项目中面临的审计风险（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责 A 公司 2011 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).甲注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )

5、。A采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误D在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅以其他审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲注册会计师发现 A 公司 2012 年 2 月 1 日赊销产品一批给 N 公司，价税合计为 1170 万元。A 公司2012 年 4 月 1 日将该应收账款向银行申请贴现，银行不拥有追索权。A 公司实际收到 900 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，假定

6、不考虑其他事项注册会计师应建议的调整分录为( )。A借：货币资金 900贷：应收票据 900B借：货币资金 900营业外支出 270贷：应收票据 1170C借：货币资金 900贷：短期借款 900D借：货币资金 900财务费用 270贷：短期借款 1170（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。A计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率B计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率D计算分析本年各月销售费用变化幅度（分数：1.00）A.B.C.D.ABC

7、 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2011 年度财务报表审计业务，在审计中，遇到以下相关问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是( )。A因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息B组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)C指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息D组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求（分数：

8、1.00）A.B.C.D.(2).针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列有关说法中不正确的是( )。A对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用集团财务报表整体的重要性，对组成部分财务信息实施审计B如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险C对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序D选择不为甲公司预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在承接甲集

9、团审计业务时，考虑到审计范围可能受到限制，注册会计师的判断不正确的是( )。A在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见B如果是新业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则拒绝接受业务委托C如果集团管理层限制集团项目组与组成部分注册会计师接触，直接发表保留意见或无法表示意见D如果是连续审计业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.(4).基于集团审计目的，集团项目组决定是否需要了解组成部分注册会计师及其了解的内容，以下判断不当的是( )。A如果组成部分注册会计师的专业胜任能力不符合集团审计的要

10、求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响B只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师C如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响D如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所接受委托对 A 公司 2011 年度的

11、财务报表进行审计，在审计过程中，甲注册会计师遇到下列与其他信息或比较信息相关的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 公司于 2011 年 10 月 20 日发现 2010 年漏记了固定资产折旧费用 300 万元。在编制 2011 年财务报表时，对此项会计差错予以更正，并追溯调整了 2010 年度财务报表的相关项目，并在 2011 年度财务报表附注中进行了恰当的披露，但前任注册会计师没有修改过对上期财务报表出具的无保留意见审计报告。假定该情况对 2011 年度财务报表的影响是重要的，作为后任的乙注册会计师应发表( )的审计报告。A带其他事项段 B保留意见 C无法表示意见

12、D否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲注册会计师对其他信息责任的说法中，正确的是( )。A甲注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述B甲注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的C如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，甲注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定D甲注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与 A 公司同时公布的其他信息存在重

13、大不一致，经过进一步的审计确定，其他信息披露内容有误，但 A 公司拒绝修改，如果甲注册会计师决定出具审计报告，则其应当考虑出具( )。A保留或否定意见的审计报告B保留或无法表示意见的审计报告C带其他事项段的无保留意见的审计报告D带强调事项段的无保留意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在执行对对应数据审计业务时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位编制的对应数据是否符合适用的财务报表编制基础。以下与对应数据相关的说法中，不正确的是( )。A注册会计师针对对应数据的审计范围明显小于对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价对应数据是否正确列报和恰当分类B对应数

14、据是指比较财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分C对应数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料D对应数据本身可以构成完整的财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责 A 公司的验资业务。甲注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在编制验资报告过程中，注册会计师下列做法中正确的是( )。A注册资本实收情况明细表应由 A 公司编制并签署后作为验资报告的附件B致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明，但不包括会计师事务所营业执照复印件C如果在注册资本

15、及实收资本的确认方面与 A 公司存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定D验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在执行设立验资业务时，需要关注 A 公司申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额，如果是分期出资，还需关注最后一期出资时限是否符合规定，下列说法不正确的是( )。A一般的有限责任公司注册资本的最低限额为人民币 3 万元，不可以分次缴纳出资额B允许非一人有限责任公司的资本分期缴纳，而不必一次性缴足，要求全体股东的首次出资额不得低于注册资本的 20%且不低于法定的注册资本最

16、低限额，而其余部分必须在两年内缴足，其中投资公司可以在5 年内缴足C股份有限公司注册资本的最低限额为 500 万元D一人有限责任公司注册资本最低限额为 10 万元，且股东应一次缴足（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在审验过程中，下列属于注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的是( )。A已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理B注册会计师与 A 公司在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议且无法协商一致CA 公司或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料D验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项（分数：1.00）A.B

17、.C.D.(4).下列事项不属于导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的是( )。A出资人之间存在意见分歧B注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平C自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资D验资业务委托渠道复杂或不正常（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：15.00)A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。请对下列有关审计风险和重要性原则运用的描述进行判断。（分数：4.00）(1).下列有关审计重要性水平的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.确定财务报表整体的实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发

18、现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平B.注册会计师在审计过程中发现实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，不影响最初确定的重要性C.注册会计师不能通过不合理的人为调高重要性水平来降低审计风险D.某项错报是否重要，关键视其是否影响信息使用者的决策(2).注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的下列理解恰当的有( )。（分数：1.00）A.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险B.

19、在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解戊公司及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平C.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性D.在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围(3).下列有关审计风险的说法中错误的有( )。（分数：1.00）A.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系B.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的C.认定层次重大错报

20、风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.注册会计师应当通过控制检查风险以使审计风险降至可接受的低水平(4).在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.通过调高重要性水平，降低审计风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响D.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定戊公司财务报表整体的重要性时，如果戊公司本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定A 注册会计师在负责对甲公司 201

21、1 年度财务报表审计时，遇到下列有关审计证据的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑( )。（分数：1.00）A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关B.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据C.有关存货实物存在的审计证据可以替代与存货计价相关的审计证据D.如果审计程序的目的是测试应付账款的计价低估，则测试已经记录的应付账款不是相关的审计程序，而应该测试期后支出、未支付发票、供应商结算单位以及发票未到的收货报告单等(

22、2).以下对审计证据的描述正确的有( )。（分数：1.00）A.证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多B.会计记录中含有的信息是基本信息，以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础C.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可D.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从甲公司内部或外部获取的会计记录以外的信息(3).下列有关审计证据的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证

23、据C.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序D.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关(4).下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师从任何独立来源所获得的审计证据都是可靠的B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据D.注册会计师

24、可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序甲公司拟委托 ABC 会计师事务所审计其 2011 年度的财务报表，在与前任注册会计师、甲公司相关人员的沟通中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).EFG 会计师事务所审计了 A 公司 2010 年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC 会计师事务所发现 A 公司 2010 年度财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所拟采取的下列措施中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.提请 A 公司安排三方会谈，以便妥善处理B.在 A 公司管

25、理层拒绝告知 EFG 会计师事务所时，考虑解除业务约定C.提请 A 公司管理层告知 EFG 会计师事务所D.在 A 公司管理层拒绝告知 EFG 会计师事务所时，直接告知 EFG 会计师事务所(2).假定乙注册会计师代表 EFG 会计师事务所审计了 A 公司 2010 年度财务报表。甲注册会计师在接受委托前与乙注册会计师进行沟通，下列属于双方应沟通的内容的有( )。（分数：1.00）A.甲注册会计师向乙注册会计师询问是否发现 A 公司管理层存在诚信方面的问题B.甲注册会计师向乙注册会计师询问 A 公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平C.甲注册会计师向乙注册会计师询问审计范

26、围是否受到不当限制D.甲注册会计师要求查阅乙注册会计师的相关工作底稿(3).下列有关前后任注册会计师沟通的问题，说法正确的有( )。（分数：1.00）A.后任注册会计师在接受审计业务委托前必须与前任注册会计师进行沟通B.接受委托后前后任注册会计师的沟通不是必要程序C.接受委托后，后任注册会计师在得到被审计单位授权后要求查阅前任注册会计师工作底稿，前任注册会计师没有给予配合，则前任注册会计师违反了职业道德规范D.接受委托后，后任注册会计师要求查阅前任注册会计师工作底稿需要得到被审计单位的授权，同时如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，应当考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一

27、份确认函(4).甲注册会计师在与治理层沟通的过程中，时间的选择也是十分重要的，要体现及时沟通的原则，下列有关说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随对业务约定条款的协商一并进行B.对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通C.对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性造成不利影响及对其防护措施做出重大判断时进行沟通D.对于审计中遇到的重大困难，应在最终完成审计报告时进行沟通甲公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 2011 年度财务报表进行审计

28、，乙注册会计师作为本次审计项目合伙人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于期初余额的理解，正确的有( )。（分数：1.00）A.期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额B.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果C.期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系D.注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见(2).关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报B.会计政策的变更是否已按照适用的财务报表编制基础作恰当的

29、会计处理和充分的列报与披露C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露D.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用(3).对于该项审计业务，说法错误的有( )。（分数：1.00）A.应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情况B.只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要实施审计程序C.如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的，则对于本期财务报表也一定是重要的，注册会计师需要予以特别关注D.对于期初流动资产和流动负债的审计，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分的审计证据三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.2011 年 7 月 8 日

30、，ABC 会计师事务所完成了对甲公司的增资审验业务并出具了验资报告，验资截止日为201 1 年 6 月 30 日。7 月 9 日，Y 股东抽逃了其对甲公司新增的 360 万元货币资金出资。7 月 11 日，完成了变更登记业务。同年 8 月，乙公司买人了甲公司发行的股票 700 万元，9 月 2 日甲公司的抽逃增资事件曝光，导致股价大幅下跌，乙公司所持的上述股票市价下跌到 300 万元。9 月 11 日，Y 股东补足了其抽逃的出资。乙公司为挽回损失，于 9 月 13 日向人民法院单独起诉 ABC 会计师事务所，要求其赔偿股票下跌的 400 万元损失。要求：(1)ABC 会计师事务所在为否定乙公司

31、的利害关系人身份而进行抗辩时，应如何进行抗辩?(2)Y 股东在验资报告日后抽逃出资并在案件曝光后补足所抽逃的出资能否成为 ABC 会计师事务所的免责理由?简要说明理由。(3)人民法院是否应告知乙公司将甲公司及其出资人 Y 股东追加为被告?如果乙公司拒绝，法院应如何处理?(4)如果 ABC 会计师事务所被判负补充赔偿责任，指出何种情况下 ABC 会计师事务所需要向乙公司支付赔偿款?(5)如果法院判定 ABC 会计师事务所被判负补充赔偿责任，是否应全额支付 400 万元的赔偿金额?并说明理由。(6)在哪些情形下，ABC 会计师事务所可以免于承担民事责任?（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所

32、的负责人正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是 ABC 会计师事务所及注册会计师与这些客户之间的往来情况：(1)注册会计师甲的女儿向银行申请汽车贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由 D 公司作为其贷款担保人贷款，会计师事务所委派甲审计 D 公司 2011 年度的财务报表。(2)乙注册会计师近三年来一直是 E 公司年度财务报表审计业务的项目组成员。得知乙于 2011 年 10 月 1日举办婚礼后，E 公司的董事长将公司名下的一部高级轿车赠给乙作为婚礼礼物。(3)审计过程中，适逢 F 公司(上市公司)招聘高级管理人员，ABC 会计师事务所应 F 公司的要求对可能录用人员的证

33、明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(4)ABC 会计师事务所合伙人丙不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括审计客户 G 公司内部职工股 20000 股。(5)审计客户 H 公司在 2009 年首次公开发行证券，丁注册会计师作为项目合伙人审计了其 2009 年和 2010年的财务报表，2011 年度的审计业务中丁注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。(6)在执行 G 公司 2011 年度财务报表审计业务时，某项目组成员持有 M 基金公司 5000 股基金，市值 3500元。M 基金公司的投资业务中，购买了 G 公司 5%的股份，市值 1500 万元。要求：请根据具体情况，判断

34、ABC 会计师事务所接受相关的审计业务是否对独立性产生不利影响，并说明理由。（分数：5.00）_3.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS 抽样)。相关事项如下：(1)A 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A 注册会计师认为这种情况下 PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是 PPS 抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。(2)A 注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会

35、计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。(3)假设样本规模为 300 个，A 注册会计师采用系统选样方法，选出 300 个抽样单元，对应的明细账户共280 户。在推断抽样总体中存在的错报时，A 注册会计师将样本规模相应调整为 280 个。要求：(1)针对事项(1)至(3)，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出 PPS 抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。（分数：5.00）_4.A 公司(上市公司)采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、

36、葡萄酒。A 公司资产总额近 15 亿元人民币，其中存货占公司资产总额的 50%。资料一：ABC 会计师事务所编制的存货监盘计划如下：(1)存货监盘目标：检查 A 公司 2011 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。(2)鲜食粘玉米账面记录有 1500 万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A 公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC 会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式。青

37、贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。(5)对于袋装玉米粒，考虑到 A 公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。资料二：ABC 会计师事务所计划于 2012 年 1 月 15 日实施存货监盘工作，但 2011 年 12 月 14 日该地开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。要求：(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。(2)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存

38、货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。（分数：5.00）_5.甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，对 A 公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得 2011 年 12 月 31 日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并告知银行将询证函回函直接寄至 A 公司。(3)取得开户银行 2012 年 1 月 31 日的银行对账单。要求：(1)请问甲注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?(2)请问甲注册会计师向银行函证的方式是否正确?并阐明理由。(3)A 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在检查该

39、账户银行存款余额调节表时，甲注册会计师注意到以下事项：在途存款 10000 元；未提现支票 5000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，甲注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是多少?（分数：5.00）_6.A 注册会计师是甲公司 2011 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A 注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：(1)为评估存货存在认定的重大错报风险，A 注册会计师拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防

40、止浪费原材料的内部控制。(2)在业务流程层面了解内部控制时，A 注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先人为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。(3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A 注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。(4)为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。要求：针对上述每种情况，请指出 A

41、注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)7.A 公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以 A 公司仓库为交货地点。A 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2010 年以来没有发生变化。A 公司产品主要销售给国内各经销商。甲和乙注册会计师负责审计 A 公司 2011 年度财务报表。资料一：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 A 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)A 公司汽车的销售量、营

42、业收入和净利润 201 1 年在行业中居第三位。A 公司董事会计划 2011 年营业收入增长目标为 20%，A 公司管理层薪酬以绩效考评结果为依据。注册会计师了解 A 公司所处行业 2011 年的平均销售增长率是 10%。(2)为积极应对可能发生的坏账损失，A 公司 2011 年年初提高了坏账准备的计提比例。(3) 2011 年 10 月，A 公司的财务总监因飞机故障不幸遇难，由于短期内无法找到合适的替代人选，A 公司安排负责销售业务的李总兼任财务部主任，管理财务工作。李总曾是国内某知名院校市场营销专业本科的优秀毕业生，并未获取过会计从业资格。资料二：甲注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的

43、 A 公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：A 公司 201 1 年的销售量、营业收入、应收账款等指标与 2010 年的相比情况如下表：2011 年(未审数) 2010 年(已审数)销售量(辆) 5150(辆) 4200(辆)营业收入 41200 33600应收账款 11230 9010资产减值损失(坏账准备) 510 492资料三：甲注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，如果有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少； (2)从资产负债表日前后若干天一定

44、金额以上的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证； (3)抽取本期一定数量的发运凭证，与收入明细账和应收账款记账凭证等核对；(4)对应收账款进行分析，独立估算坏账准备； (5)对存货实施监盘。 要求： (1)针对资料一第(1)项至第(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户相关。请填写下表： 资料一所列事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)账

45、户及相关认定(1)(2)(3)(2)针对资料一第(1)项至第(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由，请填写下表。 资料三所列实质性程序序号资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是/否)与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由(1)(2)(3)(4)(5)（分数：15.00）_8.XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公

46、司，在 2011 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师Y 担任该项业务的项目经理。2012 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 2011 年度财务报表审计的工作，XYZ 股份有限公司的财务报表批准日 2012 年 3 月 20 日，2012 年 3 月 22 日提交了审计报告，2012 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。假设 2011 年度的未审净利润为 21700 万元。资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和

47、销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资料二：注册会计师 Y 在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司 2011 年度业务中存在以下需要考虑的事项：(1)XYZ 公司 2011 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 152.1 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”130 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”22.1万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120 万元。至 2011 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2012年 1 月 9 日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。(2)2011 年 12 月，经与正清公司协商，XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产没备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1000 万元，营业税税率为5%；正清公司生产设备的账面原价为 1300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万