注册会计师审计-224及答案解析.doc

1、注册会计师审计-224 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)甲注册会计师负责审计 ABC 公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).依据财务报告编制基础，以下关于重要性概念的理解不正确的是( )。A如果错报金额低于整体重要性水平时，则表明该错报不重大B对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响C如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的D判断某事

2、项对财务报表使用者是否重大是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响（分数：1.00）A.B.C.D.(2).审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。以下关于不同审计阶段对重要性运用的理解中，不恰当的是( )。A在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报B在计划审计工作时，注册会计师应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平C在确定审计意见类型时，注册会计师需要考虑计划的财务报表整体重要性水平D在确定审

3、计意见类型时，注册会计师需要考虑实际的财务报表整体重要性水平（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素不包括( )。A对被审计单位及其环境的了解 B审计报告类型C财务报表各项目的性质及其相互关系 D财务报表项目的金额及其波动幅度（分数：1.00）A.B.C.D.(4).确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。以下在不同情形下，注册会计师对实际执行的重要性的判断中恰当的是( )。A如果项目总体风险较高时，实际执行的重要性一般是接近财务

4、报表整体重要性 75%B如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性 50%C如果经常性审计发现以前年度审计调整较多，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性 75%D如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性 75%（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。在复核审计工作底稿时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).X 公司 2010 年财务报表重大错报未更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，甲注册会计师应对本期财务报表出

5、具审计报告的类型是( )。A保留意见 B否定意见 C非无保留意见 D无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师甲发现了重大不一致，如果需要修改 X 公司已审计 2010 年财务报表而 X 公司管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则阳相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师只能发表( )。A否定意见 B保留意见 C无保留意见 D非无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在确定审计报告日期时，不需要考虑的是( )。A应当实施的审计程序已经完成B应当提请

6、被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整C管理层已经正式签署财务报表D会计师事务所已经对与 X 公司 2011 年度的内部控制已经审计（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与 X 公司沟通，提请被审计单位做出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在( )获取并阅读其他信息。A资产负债表日前 B审计报告日之前C财务报表报出日前 D财务报表批准报出日前（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师接受委托，对 ABC 公司 2011 年财务报表进行审计。甲注册会计师在

7、设计进一步审计程序时遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师了解 ABC 公司及其环境后，设计的以下审计程序中，不恰当的是( )。A在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试获取审计证据以支持控制运行有效的评估结果B无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的某类交易、账户余额或披露实施实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据C注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据不能作为发表审计意见的基础D如果注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师则应当实施控制测试，以获取内部控

8、制运行有效性的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师设计进一步审计程序的范围时应考虑的以下因素中，恰当的是( )。A如果计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广B计划通过进一步审计程序获取审计证据的保证程度越高，拟实施进一步审计程序的范围越小C确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D评估的重大错报风险越高，则拟实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于注册会计师对控制测试的说法中，不恰当的是( )。A注册会计师对内部控制的了解不能代替对控制运行有效性的测试B针对旨在减轻特别风险的控制，不

9、论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师应当在每次审计中都测试这些控制C如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取认定的审计证据D当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，注册会计师没有必要获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。A检查出纳岗位与记账会计岗位的职责是否严

10、格分离B比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当C抽取一定期间的银行存款日记账检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对D抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列与货币资金业务有关职责可以不分离的是( )。A货币资金支付的审批与执行 B货币资金的会计记录与审计监督C货币资金的保管、记录与盘点清查 D现金保管与现金日记账的登记（分数：1.00）A.B.C.D.(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，下列函证银行存款余额的理解不正确的是( )。A注册会计师通常编制银行函证结果

11、汇总表记录检查银行回函情况B银行函证需要向被审计单位在本年存过款的所有银行发函检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需向该银行进行函证D注册会计师通过向被审计单位往来银行函证不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未人账的银行借款和未披露的或有负债（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师负责对 2012 年 1 月 5 日 X 公司全部库存现金监盘后，确认实有库存现金数额为 3000 元。X 公司 1 月 4 日账面库存现金余额为 4000 元，1 月 5 日发

12、生的库存现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 4000 元、支出金额为 9000 元，2012 年 1 月 1 日至 1 月 4 日现金收入总额为 350000 元、现金支出总额为 320000 元，则推断 X 公司的 2011 年 12 月 31 日库存现金余额应为( )元。A28000 B20000 C30000 D25000（分数：1.00）A.B.C.D.(5).X 公司某银行账户的银行对账单余额为 890000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，甲注册会计师注意到以下事项：在途存款 30000 元；未提现支票 25000 元；未入账的银行存款利息收入 8500 元；未入账的银行

13、代扣水电费 6500 元。假定不考虑其他因素，甲注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )元。A835000 B875000 C895000 D890000（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责审计 ABC 公司 2011 年度财务报表。在考虑 ABC 公司运用持续经营假设的适当性时，甲注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在下列事项中，最可能引起甲注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。A关键管理人员离职B投资活动产生的现金流量为负数C因自然灾害遭受经济损失D营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数（分数：1.00）A.B.

14、C.D.(2).在甲公司管理层针对持续经营能力的疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解甲注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。A将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产B以低于市场的价格购买已租入的设备C管理层变卖资产D建设新产品生产线，提高生产能力（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果认为 ABC 公司在编制 2011 年财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具( )的审计报告。A无保留意见 B无保留意见加强调事项段C无法表示意见 D保留意见（分数：1.00

15、）A.B.C.D.(4).当 ABC 公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，甲注册会计师应当考虑出具( )的审计报告。A无法表示意见 B无保留意见加强调事项段C无保留意见 D保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：15.00)ABC 会计师事务所在 2011 年度承接了多笔审计业务，在审计过程中遇到了如下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对甲公司相关项目实施函证时，注册会计师在向被询证者寄发消极方式的询证函后，如果在合理的时间内未收到回函，则可以据此认为甲公司的记录不存在错报，但

16、一般认为这样形成的审计结论可靠性较差，其原因是无法排除( )等情况。（分数：1.00）A.被询证者可能不存在B.被询证者可能尚未收到询证函C.被询证者发现双方记载一致后可能不回函D.被询证者因双方信息一致认为不必回函(2).注册会计师在审查乙公司可供出售金融资产时，对乙公司的以下做法中认可的有( )。（分数：1.00）A.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益B.可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入公允价值变动损益C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额D.企业将拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，作为可供出售金融资产进行

17、管理和核算(3).注册会计师在对丙公司审计的过程中，发现有如下期后事项，其中属于资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值C.资产负债表日后发生企业合并D.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债(4).对于丁公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序B.如果针对特别风险仅实

18、施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序C.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序D.无论选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序X 会计师事务所对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的 2011 年财务报表进行审计，派出 A 注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中遇到下列问题，请代 A 注册会计师做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).有关对错误、舞弊以及相关法律责任的理解中，正确的有( )。（分数：1.00）A.在注册会计师与利害关系人的诉讼案件中，甲公司作为被告参加

19、诉讼B.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊C.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平D.因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与甲公司进行交易或者从事与甲公司的股票、债券等有关的交易活动的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人(2).下列属于采购与付款交易实质性程序的有( )。（分数：1.00）A.追查存货的采购至存货永续盘存记录B.审核批准采购价格和折扣的标记C.复核采购明细账、总账及应付账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额D.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验

20、收单和其他证明文件比较，核实记录的金额、数量是否有差异(3).在对银行存款进行审计时，A 注册会计师以甲公司的名义向银行发函询证，则( )。（分数：1.00）A.可以了解甲公司银行存款的存在B.可以发现甲公司未入账的银行借款C.可以发现甲公司未披露的或有负债D.可以了解甲公司账面反映所欠银行债务的情况(4).下列有关库存现金监盘的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：1.00）A.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，所以监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时B.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额C.盘点库存现金人员应视甲公司的具体情况而定，但必须有会计

21、人员和甲公司会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序甲注册会计师负责审计 X 公司 2011 年度财务报表，在与 X 公司管理层和治理层沟通时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列各项中，甲注册会计师应当与治理层沟通的事项包括( )。（分数：1.00）A.审计中发现的重大问题B.计划的审计范围和时间安排C.注册会计师与财务报表审计相关的责任D.注册会计师的独立性(2).在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，甲注册会计师通常应当沟通的有( )。（分数：1.0

22、0）A.管理层对审计工作施加限制B.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(3).下列各项中，属于注册会计师需要与治理层沟通的发现的重大问题有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对甲公司会计实务重大方面的质量的看法B.审计工作中遇到的重大困难C.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项D.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项(4).在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，甲注册会计师通常认为适合沟通的有( )。（分数：1.00）A.拟实施的具体审计程序的性质

23、B.X 公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.管理层的舞弊迹象D.X 公司对财务报表产生重大影响的战略决策甲注册会计师负责对 X 公司编制的 2011 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).财务报表审阅程序通常包括( )。（分数：1.00）A.询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例B.询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序(2).在财务报表审阅中，如果注册会计师发现财务报表可能存在重大错报则应当进行以下的处理( )。（分数：1.00）A.实施追加的或更为广泛的程序B.实施其认为必要的追加程序以

24、便能够以消极方式提出结论C.实施其认为必要的追加程序以便能够确定是否出具非无保留结论的报告D.实施其认为必要的追加程序以便能够形成审计结论(3).注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（分数：1.00）A.实施的程序是否已经完成B.被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报C.被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表D.要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并指派 X 注册会计师担任项目合伙人。在执行审计业务的过程，发

25、生了以下事项：(1)在承接甲公司审计业务后，会计师事务所立即责成人力资源部门招聘特定领域的专家，以达到该项审计业务对专业胜任能力的要求。(2)为编制审计计划，X 注册会计师着手了解甲公司主要关联方及治理层的诚信。因获悉某主要关联方商业信誉很差，将与该关联方发生的交易列入高风险领域。(3)甲公司财务负责人基于私人友情，私下赠给项目合伙人 X 一件礼物。为保持独立性，X 决定不参与具体业务的检查，并在外勤工作结束时退还了礼物。(4)为保证项目质量控制复核的独立性，会计师事务所要求 X 注册会计师在实施项目质量控制复核期间进行回避。(5)项目质量控制复核负责人在某些方面与项目组存在争议。为按期完成业

26、务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所实施意见后复核。(6)在出具审计报告及完项目质量控制复核工作后，项目质量控制复核人员应当记录与项目组作出的重大判断相关的尚未解决的分歧。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 X 注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)甲公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2010 年度审计费用 200

27、 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意甲公司延期至 2012 年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2) ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 D 毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员 E 的普通朋友于 2010 年 2 月购买了甲公司发行的公司债券 40 万元。(5) ABC 会计师事务所原行政部经理 F 于 2008 年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。2011 年末，审

28、计项目组成员 G 的拥有乙上市公司 400 股流通股股票，该股票每股市值为 15 元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.甲注册会计师是 X 公司 2011 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，需要运用统计抽样方法对 X 公司与付款业务相关的内部控制的有效性进行测试。X 公司对付款凭单实施连续编号。2011 年已使用的付款凭单号码为 0000117280 号。其中，前 9000 张凭单由 A 职员在前半年填制，其余凭单改由 B 职员在后半年填制。按规定，付款凭单须依据有效且经核对一致的

29、验收单和买方发票填制。甲注册会计师确定的信赖过度风险 10%，可容忍偏差率 4%，预计总体偏差率为 1%，查表确定的样本规模为 96，与偏差数 0，1，2，相应的风险系数分别为 2.3，3.9，5.3。其他相关情况如下：(1)甲注册会计师将全年使用的 17280 张付款凭单定义为抽样总体，并将每张付款凭单及其所附的验收单、卖方发票定义为抽样单元。(2)采用系统抽样方法选取样本时，甲注册会计师确定的随机起点为 10，抽取的第二张凭证的编号为200。(3)具体审计计划显示，对抽取的样本，首先实施以观察和询问程序为的主控制测试，然后辅之以检查程序。如果这三类程序均无法实施，再考虑以重新执行作为替代审

30、计程序。(4)虽然抽取的第 49 张付款凭单后仅附有银行开具的电话费报销凭据而未付验收单，甲注册会计师不认为构成控制偏差。(5)根据样本规模和风险系数，甲注册会计师对评价样本结果的规则进行了简化处理：如样本中发现的偏差数不超过 1 且不存在舞弊，就信赖该项内部控制，否则就不予信赖。(6)基于全部样本中只存在一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划的审计程序的情况，且能排除舞弊的嫌疑，甲注册会计师直接做出了接受总体的抽样结论。要求：请逐一单独考虑上述每一种情况，指出甲注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。（分数：5.00）_4.甲注册会计师是 X 公司 2011 年度财务报

31、表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要考虑与存货监盘相关的事项。X 公司为冶金企业，其存货主要包括矿石、焦炭和各种型号的铁锭。为存放存货，X 公司斥资租赁了一片方圆 3 平方公里的料场。虽因场地面积太大无法砌围墙，但 X 公司专门雇用了一位责任心很强的退休职工昼夜看护。为便于存货存储、运输与管理，X 公司从冶炼分厂到料场修建了 2 公里长的专用公路，并规定所有进出车辆均须经严格的磅秤计量和查点登记。与存货监盘相关的情况如下：(1)根据对 X 公司及其环境的了解，甲注册会计师认为 X 公司与存货相关的内部控制具有较低的控制风险。(2)具体审计计划要求审计项目组先后两次在料场实施观察程序。第一

32、次是监盘的前一天，即 2011 年 12月 31 日，目的是观察存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识；第二次是监盘当日现场观察 X 公司盘点人员对存货的盘点，目的是评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序是否恰当。(3)执行抽盘时，甲注册会计师从存货实物中选取样本追查到盘点记录。抽盘结束后，对发现的差异进行了汇总。(4)在汇总了抽盘中发现的差异后，因折合的差异金额明显低于存货的可容忍误差，合理确信存货项目不存在重大错报。要求：(1)针对上述情况(1)(4)，假定各种情况之间互不相关，请逐一指出其中存在的问题，并简要说明理由。(2)针对 X 公司存货的具体特点，分别指出针对存货存在

33、认定和数量的可供选择的监盘程序。（分数：5.00）_5.ABC 集团公司(以下简称 ABC 公司)拥有甲、乙、丙、丁等多个组成部分。X 会计师事务所承接了 ABC 公司 2011 年度财务报表的审计业务，并指派 D 注册会计师担任集团项目组的负责人。相关情况如下：(1)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，X 会计师事务所要求 ABC 公司承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。(2)虽然甲组成部分对集团并不具有财务重大性，但集团项目组认为其所从事的交易可能导致集团财务报表的重大错报风险，故将其识别为重要的组成部分。(3)集团项目组决定参与组成部分注册会计

34、师的工作、实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的乙组成部分注册会计师不具有独立性以及未处于积极有效的监管环境中的影响。(4)在确定参与不重要的丁组成部分的注册会计师工作的性质、时间和范围时，集团项目组认为主要应当考虑该组成部分不是重要组成部分这一事实，同时也应考虑对组成部分注册会计师的了解程度。(5)为使预期使用者充分了解集团财务报表的审计过程，D 注册会计师在审计报告的引言段中列示了对重要组成部分财务报表实施审计的组成部分注册会计师的名单。要求：请分别单独针对上述每一种情况，根据中国注册会计师审计准则第 1401 号对集团财务报表审计的特殊考虑，指出 X

35、会计师事务所、集团项目组及 D 注册会计师的做法是否适当。如认为不适当，请简要说理由。（分数：5.00）_6.ABC 会计师事务所在接受 X 公司 2011 年度财务报表审计业务委托的同时，还接受委托对该公司以 2011年 12 月 31 日为基准日的内部控制的有效性实施审计。为便于整合审计，ABC 会计师事务所指派甲注册会计师同时负责这两项审计业务。其中，与计划和实施内部控制审计相关的情况如下：(1)根据业务约定，内部控制审计是针对基准日内部控制的有效性发表意见。为此，甲注册会计师在计划审计工作时，只需安排了解和测试 X 公司基准日当天的内部控制。(2)审计工作底稿显示，注册会计师针对财务报

36、表审计识别的重要账户、列报及其相关认定与针对内部控制审计识别的重要账户、列报及其相关认定完全相同。(3)针对评估的特定错报风险，X 公司设定了多项企业层面控制。虽然认为其中一项控制已足以应对已评估的错报风险，A 注册会计师仍然决定测试与该风险相关的其他控制。(4)为配合财务报表审计的计划进度，甲注册会计师计划在 2011 年 12 月 20 日对 X 公司期末财务报告流程的相关控制进行测试。(5)对风险因素的评价结果表明，X 公司的某些完全自动化的应用控制存在较高的风险。为此，甲注册会计师决定有针对性地实施对标策略。(6)在形成内部控制审计意见时，考虑到在实施审计过程中审计范围受到的局部重要限

37、制，A 注册会计师考虑对约定基准日的内部控制有效性发表保留意见。要求：请逐一单独针对上述每种情况，指出注册会计师在计划和实施内部控制审计工作、出具内部控制审计报告的过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)7.X 公司主要经营小型机电产品的生产与销售，ABC 会计师事务所接受委托对其 2010 年度财务报表实施审计，并出具了无保留意见审计报告。2011 年，ABC 会计师事务所再次接受 X 公司的审计委托，继续指派甲注册会计师担任该项审计业务的项目负责人。按照双方的约定，外勤审计工作于 2012 年 3 月 1 日至 10 日进行，并

38、于 3 月 15 日向 A 公司提交审计报告。资料一：(1)编制审计计划前，甲注册会计师及项目组成员了解了 X 公司及其环境，并将营业收入的发生认定和应收账款项目的存在认定评估为重大错报风险高的审计领域。(2)为应对评估的重大错报风险，甲注册会计师决定将函证程序作为重要的实质性程序，对抽取的所有样本均以积极的方式实施函证。(3)受市场竞争影响，X 公司所属行业 2011 年销售量比上年普遍下降。为巩固市场份额，X 公司在 2011 年销售价格与上年持平的前提下，从年初开始向顾客提供免费商品运输，期望此举能提升 10%的销售量。(4)下半年，为推动产品的更新换代，X 公司 2011 年开始按全年

39、正常赊购量的 50%向所有顾客推荐新产品，并在销售合同中对新产品增加了 6 个月内无条件退货的新条款。资料二：X 公司编制的应收账款账龄分析表及坏账准备的余额摘录如下(金额单位：万元)：应收账款余额 计提坏账准备的比例 计提的坏账准备账龄区间2010 年末 2011 年末 2010 年末 2011 年末 2010 年末 2011 年末1 年以内 4500 4750 5% 10% 225 4751-2 年 560 460 10% 15% 56 692-3 年 55 100 20% 25% 11 153 年以上 10 60 30% 50% 3 30合计 5125 5170 295 589资料三：

40、审计项目组成员从 X 公司 2011 年 12 月 31 日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了甲注册会计师的关注(货币单位：元)： 客户 X 公司账面金额 客户回函金额 差异金额 审计说明A 46000 40000 6000 (1)B 60000 0 60000 (2)C 56000 56000 0 (3)D 88000 未回函 不适用 (4)审计说明：(1)回函直接寄回本所。询问 X 公司销售经理与财务经理获知，2011 年 7 月 15日赊销的产品中含有6000 元新产品。这 46000 元货款已、于 1 月 31 日收到。该笔销售货款两清，不存在虚构销售

41、行为，回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。(2)回函直接寄回本所。客户回函反映产品型号与合同约定不符，要求退货。X公司提供的销售合同、发货凭证及销售发票表明，E 运输公司上年因工作疏忽将应发给 F 公司的商品错发给 B 公司所致。E 公司已承诺尽快调换两客户错发的商品。回函差异不构成错报。(3)回函由 C 公司财务经理在会议期间亲自委托 X 公司财务负责人当面转交本所。基于职业谨慎，向 C公司财务负责人电话查询，该负责人证实回函内容及委托转交信函的真实性。回函无差异，回函的可靠性也得以证实，无须实施进一步审计程序。(4)函证发出后 20 天未收到回函，电话催促无果。为获得充分、适当的审

42、计证据，放弃向 D 公司函证，改向 G 公司函证并收到回函。在实施了必要的审计程序后，确认不存在审计差异，无须实施进一步审计程序。要求： (1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，必要时采用分析程序，指出资料二中应收账款及坏账准备资料存在哪些明显的不当之处，并简单说明理由。 (2)针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出甲注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入下表中。 审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处(是/否)理由 改进建议(1)(2)(3)(4)（分数：15.00

43、）_8.ABC 会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委托，负责审计上市公司 X 公司 2011 年度财务报表。甲和乙注册会计师确定的 X 公司 2011 年度财务报表整体的重要性水平为 100 万元。相关资料如下：资料一：考虑到 X 公司部分存货的特殊性质，ABC 会计师事务所决定从社会上聘请专家加入项目组，以协助甲和乙注册会计师确定存货的数量。资料二：基于 X 公司具有可以信赖的采购验收制度和欠款时间不超过一个月的良好信誉，甲注册会计师获取了 X 公司与其供应商之间的对账单，并将对账单与 X 公司的账务记录之间的差异进行调节。资料三：乙注册会计师对 2011 年度主营业务收入的发生认定进行审计

44、，编制了审计工作底稿。其中，A产品的部分销售业务摘录如下(金额单位：万元)：记账凭证日期 销售发票日期 顾客签收日期 收到货款日期2011 年 1 月 15 日 2011 年 1 月 15 日 2011 年 1 月 15 日 2011 年 1 月 22 日2011 年 2 月 21 日 2011 年 2 月 21 日 2011 年 2 月 20 日 2011 年 2 月 26 日2011 年 3 月 25 日 2011 年 3 月 24 日 2011 年 3 月 24 日 2011 年 4 月 1 日(略)2011 年 10 月 20 日 2011 年 10 月 19 日 2011 年 10

45、月 19 日 2011 年 10 月 12 日2011 年 11 月 25 日 2011 年 11 月 25 日 2011 年 11 月 24 日 2011 年 12 月 1 日2011 年 12 月 17 日 2011 年 12 月 17 日 2011 年 12 月 17 日 尚未收取2011 年 12 月 31 日 2011 年 12 月 31 日 2012 年 1 月 10 日 2011 年 12 月 31 日审计说明：(1)根据销售合同约定，交货地点为 X 公司设在各地的成品仓库。在客户当面验货、取得提货单和销售发票，在仓库留底的出库单上签字后，X 公司取得收取货款的权利。审计中已检查

46、销售发票，并确认与账簿记录一致。(2)财务经理解释，记账凭证日期为 2011 年 10 月 20 日的销售交易，在收到顾客订单的同时收到该顾客预付的款项。相关的收款凭证与账簿记录显示，X 公司在收款当日作了借记银行存款、贷记应收账款(X 公司不设预收账款科目)的账务处理。确认不属于审计差异。其余销售交易均未发现异常。资料四： (1)经乙注册会计师对 A 产品销售业务的审计，确认 X 公司通过提前跨期确认 A 产品的主营业务收入，导致其 2011 年度主营业务收入被高估了 30 万元。乙注册会计师提请 X 公司据此调整财务报表，X公司没有接受调整建议。 (2)X 公司 2011 年度未经审计的利

47、润表中列报的主营业务收入发生额为 10015万元。由于超额完成了董事会制定的主营业务收入过亿元的目标，X 公司按既定的激励性奖励政策向部分高级管理人员发放了 100.15 万元业绩奖。 要求： (1)针对资料一，甲和乙注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的，除了进行重新计算外，还应实施哪些程序予以证实。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与应付账款相关的认定，逐项指出甲注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程存在完整性权利和义务计价和分摊(3)针对资料三提供的 2011 年 1-11 月份的销售情况，确认 X 公司销售交易发生频率、回款时间的规律，并指出审计说明第(1)至(2)项中存在的不当之处，简要说明理由。(4)假定只存在资料四所述情况。甲和乙注册会计师认为 30 万元错报不属于重大错报，决定对 X 公司2011 年度财务报表发表无保