注册会计师审计-225及答案解析.doc

1、注册会计师审计-225 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 公司目前是上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).ABC 会计师事务所的员工王某现担任 A 公司的执行董事，下列说法正确的是( )。A将王某调离鉴证小组后承接审计业务B委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C对审计业务进行质量控制复核D解除业务约定（分数：1

2、.00）A.B.C.D.(2).假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。A乙注册会计师的叔叔持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币，接受委托前已经全部处置B丙注册会计师将要成为 A 公司的职员，ABC 会计师事务所将其调离审计小组C丁注册会计师持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币D戊注册会计师三年前是 A 公司出纳，现由戊注册会计师审计 A 公司固定资产项目（分数：1.00）A.B.C.D.(3).由于时间和人手的限制，A 公司拟将编制纳税申报表的业务交由 ABC 会计师事务所，并且 A 公司管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下列说

3、法中正确的是( )。A编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响BABC 会计师事务所不应承接该项服务业务CABC 会计师事务所可以承接该服务业务D接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所接受委托对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，委派甲注册会计师为项目合伙人，甲注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。A充分性和适当性 B适当性和完整性C相关性和完整性 D适当性和可理解性（分数：1.00）A.B.C.D.(2)

4、.甲注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。A减少样本的非抽样风险B无偏见地选取样本项目C仅用于控制测试，确定审计对象总体特征的正确发生率D降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。A甲注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D甲注册会计师采用不适当的审计程

5、序可能导致抽样风险（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，因此，甲注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。A对全部项目进行测试 B对特定项目进行测试C运用统计抽样的方法 D综合运用统计抽样和非统计抽样（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。A在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B在实施细节

6、测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件（分数：1.00）A.B.C.D.壬注册会计师负责对 I 公司 2011 年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在对 I 公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托 A 公司代为保管的 C 材料，壬注册会计师在制定存货监盘计划时不应当( )。A将 C 材料纳入存货的监盘范围B利用 I 公司的账簿记录确认 C 材料的账面价值C向

7、 A 公司实施函证D如果 C 材料的金额占流动资产的比例较大，壬注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作（分数：1.00）A.B.C.D.(2).壬注册会计师在执行监盘程序时，下列做法不恰当的是( )。A注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据B对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试C在抽盘已盘点的存货时，壬注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性D注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测

8、试 I 公司存货跌价准备计提的准确性提供证据（分数：1.00）A.B.C.D.(3).壬注册会计师在实施监盘的过程中，有关做法不恰当的是( )。A在 I 公司盘点存货前，壬注册会计师应观察盘点现场B由于通过抽盘发现了一些差异，因此直接建议 I 公司对存货重新盘点C由于通过抽盘发现了一些差异，壬注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围D如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果 I 公司的存货中包括生产用原浆，储存在木桶当中，壬注册会计师在进行盘点时，以下做法中不正确的是( )。A使用容器进行监盘B使用浸蘸、测量棒、工程报告以

9、及依赖永续盘存记录C按照木桶标签上所标明的数量进行确认D选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在对存货实施监盘程序时，壬注册会计师的以下做法中，正确的是( )。A在 I 公司盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标签，防止遗漏或重复盘点B事先就拟抽盘的存货项目与 I 公司沟通，以提高存货监盘的效率C从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D如果 I 公司声明不存在受托代存存货，则无需关注是否存在某些存货不属于 I 公司的情况（分数：1.00）A.B.C.D.(6).在对存货实施监盘程

10、序时，以下做法中不正确的是( )。A在存货监盘过程中检查存货，有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货B在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明 I 公司的存货盘点存在错误C注册会计师可以根据抽盘的结果要求 I 公司重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组D监盘程序可以为存货的存在、完整性、计价和分摊提供充分适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在了解 A 公司内部控制时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在了解控制环境时，甲注册会计师应当关注的内容不包括( )

11、。AA 公司治理层相对于管理层的独立性BA 公司管理层的理念和经营风格CA 公司员工整体的道德价值观DA 公司管理层是否及时纠正控制运行中的偏差（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对 A 公司的控制活动进行了解时，甲注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是( )。A对访问计算机程序和数据文件设置授权B出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品C分析评价实际业绩与预算的差异D将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 公司下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是( )。A将内部证据与外部信息来源相比较，评

12、价职能部门分支机构或项目活动的业绩B定期与客户对账并就发现的差异进行调查C对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在了解 A 公司内部控制时，甲注册会计师通常采用的程序不包括( )。A查阅内部控制手册 B追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C重新执行某项控制 D现场观察某项控制的运行（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在针对会计估计实施审计程序的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).当适用的财务报告编制

13、基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，甲注册会计师可能需要考虑的事项不包括( )。A管理层选择计量方法的理由是否合理B管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)C根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况D计量方法相对于各种情况是否均恰当（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关评价管理层使用的假设的说法中，不正确的是( )。A注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息

14、为基础B针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见C在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性D当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：15.00)ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).审计风险取

15、决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 。D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制(2).可接受的检查风险降低时，甲注册会计师可能采取的措施包括( )。（分数：1.00）A.扩大实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险(3).在控制检查风险时，甲注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（分数：1.00）A.

16、调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序(4).下列有关重要性的表述中不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性B.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性C.为了确定重要性注册会汁师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当D.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在对 A 公司进行风险评估的过程

17、中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在实施风险评估程序时，注册会汁师的下列做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工B.检查文件、记录和内部控制手册C.重新计算明细账簿中有关金额的正确性D.对每一产品系列进行毛利率分析(2).下列有关说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动C.针对特别风险，注册会计师可以单独实施实质性分析程序D.针对 A 公司设置的减轻特别风险的控制，在测试其运行有效性时

18、，注册会计师可以依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据甲注册会计师负责审计 A 公司 2011 年度财务报表。在风险评估过程中发现控制环境存在缺陷，导致财务报表层次重大错报风险，甲注册会计师制定了总体应对措施。在制定的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).针对评估的财务报表层次的重大错报风险，制定的总体应对措施的内容包括( )。（分数：1.00）A.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作B.项目合伙人要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质量控制复核C.将拟实施的实质性分析程序改为细节测试D.向审计项目组

19、强调保持职业怀疑态度的必要性(2).制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被 A 公司管理层预见或事先了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有( )。（分数：1.00）A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的 A 公司员工进行询问B.对收入按细类进行分析C.在期末或是接近期末时对存货进行监盘D.测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户ABC 会计师事务所在接受 A 公司 2011 年度财务报表审计业务时委派甲注册会计师为项目合伙人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).对于 A 公司财务报表，注册会计师正在计

20、划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序C.无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序D.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序(2).甲注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括( )。（分数：1.00）A.通过实施

21、控制测试以确定内部控制运行的有效性B.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报D.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报(3).在对舞弊风险进行评估后，甲注册会计师认为 A 公司管理层凌驾于控制之上的风险很高，则甲注册会计师通常实施的审计程序包括( )。（分数：1.00）A.复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险B.对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖

22、侵占资产的行为C.对相关控制活动的运行有效性进行测试D.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(4).在实施审计过程中，甲注册会计师发现 A 公司的销售经理贪污 10 万元，此时甲注册会计师可以考虑采取的措施有( )。（分数：1.00）A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.尽早向 A 公司的治理层报告C.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响D.直接将该事项向监管机构报告(5).注册会计师针对评估舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施包括( )。（分数：1.00）A.考虑承担重要业

23、务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果B.评价 A 公司对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性D.在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试戊注册会计师负责对 E 公司 2011 年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).戊注册会计师计划测试 E 公司 2011 年度主营业务收入的发生，

24、下列不能实现该目标的审计程序有( )。（分数：1.00）A.从主营业务收入明细账中抽取 2012 年 1 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票B.从主营业务收入明细账中抽取 2011 年 12 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C.抽取 2011 年 12 月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录D.抽取 2011 年 12 月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录(2).注册会计师在检查 E 公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师无需提出调整建议的有( )。（分数：1.00）A.M 公司代销 E 公司产品，售价由 M 公司自定

25、，E 公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与 E 公司无关，E 公司在发出商品时确认收入B.N 公司购买 E 公司产品，来用分 5 年平均支付货款的方式，E 公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额C.W 公司购买 E 公司产品，合同中约定销售退回条件，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，E 公司应当在售出商品退货期满时确认收入D.E 公司与 Q 公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以 E 公司未确认收入三、简答题(总题数：6，分数：4

26、5.00)ABC 会计师事务所于 2010 年 12 月 25 日首次接受甲公司委托，对其 2010 年度财务报表进行审计。针对2010 年年初的存货，注册会计师无法实施监盘程序，而且由于被审计单位在 2010 年初遭受了一次火灾，致使大部分原始单据被大火销毁，注册会计师也无法实施替代程序确定存货的数量，鉴于 2010 年年初存货会影响 2010 年经营成果的确定，注册会计师不能确定是否应对 2010 年的经营成果和年初的留存收益作出必要的调整。因此，注册会计师对 2010 年度的财务报表发表了保留意见。资料一：2011 年度，甲公司继续聘请 ABC：会计师事务所为其审计 2011 年度财务报

27、表，上述事项仍未解决，但对本期数据的影响或可能的影响并不重大。资料二：2012 年 3 月 25 日注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表出具了审计报告并于同日对外报出，但 3 月 28日，注册会计师在其他信息中识别出重大不一致，经过核实后确定其他信息有错，注册会计师于确定的当日提请管理层进行修改，管理层同意了注册会计师的意见，并采取了恰当的措施。要求：（分数：7.50）(1).根据资料一，假定比较信息是以对应数据的形式在 2011 年度报表中列示，且尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，注册会计师应对本期财务报表发表何种意见?（分数：2.50）_(2).根据资

28、料二，注册会计师应当如何处理?（分数：2.50）_(3).假如资料二中的重大不一致情况在审计报告日前识别出，而且管理层拒绝了注册会计师的调整意见，注册会计师应如何处理?（分数：2.50）_A、B 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项：(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B 注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。(2)A、B 注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A 注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B 认为低估应付账款，可能虚

29、增利润，也可能虚减利润。(3)A、B 注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：1资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还2存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间3应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款A、B 注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： A 程序检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确B 程序从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计

30、单位财务记录之间的差异进行调节要求：（分数：10.00）(1).根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。（分数：2.50）_(2).根据事项(2)，判断谁的观点正确。（分数：2.50）_(3).根据事项(3)，判断 A 程序与 B 程序是否有利于应对事项(3)中列示的 3 种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。相关错报风险及相关程序 A 程序 B 程序资产负债表日前账簿记录偿还应付账款，实际上未真实偿还存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公

31、司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款（分数：2.50）_(4).所列示的每种错报风险，代 A、B 注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。（分数：2.50）_ABC 会计师事务所接受委托审计 X 公司 2011 年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2012 年 3 月 5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给 X 公司，X 公司于 2012 年 3 月 10 日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：资料一：(1)2012 年 2 月 10 日，X 公司持有的交易性金融资产公允价值由 50

32、00 万元降至 2000 万元；(2)2012 年 3 月 20 日，X 公司于 2011 年度 12 月 21 日售出的一笔大额销售被退回；(3)2012 年 2 月 15 日，法院判决 X 公司因上年的技术侵权而应向 Y 公司支付巨额赔款(假定 X 公司未对该事项做出任何处理)资料二：假设在对 X 公司财务报表进行审计的过程中，发现 X 公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审汁报告日，无任何证据表明 X 公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X 公司不具有持续经营能力，

33、但是 X 公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。要求：根据上述资料回答下列问题。（分数：7.50）(1).根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。（分数：2.50）_(2).根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?（分数：2.50）_(3).在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，甲注册会计师应当如何处理?（分数：2.50）_1.ABC 会计师事务所 2012 年 3 月 10 日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其

34、2011 年 12 月 31 日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师任具体项目合伙人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对 ABC 会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由 A 注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了 B 注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为 A 注册会计师承担了部分

35、责任。要求：指出上述业务执行过程中的缺陷。（分数：2.50）_ABC 会计师事务所承接了 C 公司 2011 年度财务报表审计业务，委派了甲、乙注册会计师进行审计。甲、乙注册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M 回函结果与 C 公司会计记录不一致；对债务人 N 进行了首次发函后未得到回函。要求：（分数：7.50）(1).甲、乙注册会计师针对债务人 N 未回函情况应采取哪些措施?（分数：2.50）_(2).债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?（分数：2.50）_(3).出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程

36、序?（分数：2.50）_ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2011 年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF、会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。要求：（分数：10.00）(1).根据我国集团财务报表审计中的责任认定，该业务中 ABC 会计师事务所与 DEF、会计师事务所分别应当承担什么责任?（分数：2.50）_(2).集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险，参与的性质、时间安排和范围如何确定?（分数：2.50）_(3).集团财务报表整体的重要性由谁确定?在审计过程的哪一阶段确定?（分

37、数：2.50）_(4).如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当如果处理?（分数：2.50）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国，其中约 40%的产品委托美国 APX 公司代理销售。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2011 年

38、9 月，甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。(2)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2010 年的 7.3:1 升值到 2011 年的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2011 年初至 2011 年 9 月基本稳定。2011 年 10 月起，由于 APX 公司销售情况良好，订单大幅增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的 40%。2011 年初至 2011 年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在 201

39、1 年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有 1%的上升。(3)产品销售采用赊销方式，正常信用期为 30 天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，2011 年年末，APX 公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，2011 年 12 月 31 日的应收账款中有 36790 万元为 APX 公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。(4)甲公司于 2006 年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。该生产线原值2200 万元，预计使用 10 年，净残值 200 万元。甲公司对

40、固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用 10 年，房屋建筑物预计使用 40 年。(5)近 2 年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在 300 万元左右。由于新建主要生产线总投资为 6000 万元，需要借款，甲公司于 2011 年 1 月借入的 1 年期、年利率 6%的银行借款 5000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于 2011 年 3 月开工，2011 年 12 月底完工投入使用。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项 目 2011 年 2010 年营业收入

41、 125280 70260营业成本 105235 58240销售费用 3250 3810管理费用 4260 3630财务费用 420 300资产减值损失其中：应收账款 120 100固定资产 15 5利润总额 11980 4175项 目 2011 年年初数 本年增加 本年减少 2011 年年末数应收账款原值 11260 80720 30660 61320坏账准备 1120 120 1340在建工程生产线 0 962 962 0其中：利息资本化 0 180 180 0固定资产原值房屋建筑物 4461 150 0 4611机器及其他设备 5589 6180 177 11592合计 10050 63

42、30 177 16203累计折旧房屋建筑物 2031 140 0 2171机器及其他设备 3007 516 267 3256合计 5038 656 267 5427固定资产减值准备 0 15 0 0固定资产账面价值 5012 10776资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取本年营业收入明细账中一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。(2)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(3)计算本年重要产品

43、的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(4)检查 2012 年应收账款的收回情况。(5)检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。(6)实地查看固定资产，询问其使用情况。(7)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(8)获取董事会审议通过了 2011 年度利润分配方案。要求：（分数：8.00）(1).针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、长期借款/短期借款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。（分数：4.00）_(2).针对资料三(1)至(8)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。（分数：4.00）_ABC