注册会计师审计-226及答案解析.doc

1、注册会计师审计-226 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目合伙人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。A具备执行业务所需的独立性和能力B与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解C确保重要性水平的合理性D不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项（

2、分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( )。A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B评价遵守相关职业道德要求的情况C实施进一步审计程序D就审计业务约定条款达成一致意见（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在执行控制测试时应用了审计抽样，在审计过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关说法中不正确的是( )。A可接受的信赖过度风险越高，样本规模越小B预计总体偏差率越高，样本规模越大C总体变异性越高，

3、样本规模越大D总体舰模对样本规模的影响很小（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的( )。A信赖不足风险 B信赖过度风险C误受风险 D误拒风险（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师抽取了 56 个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，可接受信赖过度风险为 10%，则总体偏差率上限为( )。信赖过度风险样本中发现偏差的数量5% 10%0 3.0 2.31 4.8 3.92 6.3 5.3A3.8% B4.1% C5.6% D5.8%（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司(上市的企业集团公司)2011 年度财

4、务报表进行审计。在考虑使用分析程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在下列情况中，甲注册会计师一定要使用分析程序的是( )。A了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险B用作实质性程序，识别重大错报C执行控制测试，测试内部控制的运行有效性D对舞弊等特别风险实施的程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。A计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率B计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率D计算分析本年各月

5、销售费用变化幅度（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核，甲注册会计师的目的是( )。A确定实质性分析程序对特定认定的适用性B再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据D确定财务报表整体是否与其对 A 公司的了解一致（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关内部控制的说法中不正确的是( )。A实施内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序B

6、注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制C内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守D设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负有责任（分数：1.00）A.B.C.D.(2).控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中不正确的是( )。A诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行B控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C在确定构成控制

7、环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据D控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关内部控制要素的说法中不正确的是( )。A信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录B控制监督有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动

8、C对控制的监督是指甲公司评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施D风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响甲公司实现经营目标能力的各种风险（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在业务流程层面了解内部控制的有关说法中，不正确的是( )。A在业务流程层面对甲公司内部控制的了解和评估，通常由项目组中对甲公司情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合B程序修改的控制和访问控制通常不能直接防止错报，但对于确保自动控制在整个拟信赖期间内的有效性有着十分重要的作用C注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动D

9、如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在运用质量控制准则的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).会计师事务所应当向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，时间上的要求是( )。A每年至少一次 B每半年至少一次C每年至少两次 D每两年至少一次（分数：1.00）A.B.C.D.(2).监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大

10、目标也起着不可替代的作用，以下有关说法中不正确的是( )。A对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施B参与项目质量控制复核的人员可以兼任该项业务的检查工作C会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员D会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录（分数：1.00）A.B.C.D.(3).会计师事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( )。A1 年 B2 年 C3 年 D4 年（分数：1.00）A.B.C.D.(4).项目质量控制复核的完成时间是( )。A在出具报告前完成项目质量控制复核B在审计工

11、作底稿归档前完成项目质量控制复核C与治理层沟通后完成项目质量控制复核D在出具报告后 60 天内完成项目质量控制复核（分数：1.00）A.B.C.D.(5).以下有关会计师事务所质量控制的相关说法中正确的是( )。A所有审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档B会计师事务所规定，连续三年业务收入排名前五位的高级经理可以晋升为合伙人，如果原为合伙人的，连续三年业务收入排名在后五位的则要降级为高级经理C如果纸质的工作底稿经电子扫描后，存为电子档案，可以同时销毁纸质工作底稿D主任会计师对质量控制制度承担最终责任（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财

12、务报表审计业务，A 注册会计师负责货币资金项目审计。在审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果 A 注册会计师要证实甲公司在临近 2011 年 12 月 31 日签发的支票都已登记入账，最有效的审计程序是( )。A检查 2011 年 12 月 31 日的银行对账单B函证 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额C检查 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表D检查 2011 年 12 月的支票存根和银行存款日记账（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师通过了解，发现甲公司有三个部门同时存放有库存现金，A 注册会计师在

13、安排工作时应( )。A同时进行盘点B由保管人员先自行清点，然后 A 注册会计师再逐个查看结果C将库存现金集中在一处，一并进行盘点DA 注册会计师逐个对三个部门的库存现金进行监盘（分数：1.00）A.B.C.D.(3).函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序。下列有关银行存款函证的说法中不正确的是( )。A函证可以证实甲公司是否存在银行已贴现而尚未到期的商业汇票B函证可以发现甲公司为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票C函证可以证实银行存款的存在性，但不能证实银行借款的完整性D函证应以甲公司的名义发往开户银行且要求直接回函到事务所（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5

14、分数：15.00)A 注册会计师正在审计甲集团公司 2011 年度财务报表，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列事项，其中恰当的有( )。（分数：1.00）A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D.组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临

15、界值且明显微小的错报)(2).A 注册会计师在市计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，接受专家在其专业领域的工作结果或结论，此时注册会计师对发表的审计意见的责任因利用专家的工作而减轻B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家C.由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性D.在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系ABC 会计师

16、事务所承接 A 公司 2011 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目合伙人。在完成审计阶段遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).对于或有事项的审计，下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.在完成审计阶段，注册会计师需要实施专门的审计程序，验证或复核或有事项的完整性B.在执行其他程序过程中，注册会计师可能会获取与或有事项相关的审计证据C.在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映或有事项的完整性，所以审计目标中就没有真实性目标D.在对或有事项进行审计时，注册会计师往往要向 A 公司的法律顾问或律师进行函证，如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或

17、隐瞒信息，注册会计师应视为审计范围受到限制(2).A 公司已在 2011 年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于 2012 年 3 月 11 日终审判决 A 公司败诉，赔偿原告 1000 万元的损失，此时，对 A 公司出具的无保留意见的审计报告已经提交给 A 公司，A 公司当天将该事项通告给了注册会计师，则甲注册会计师所采取的做法中恰当的有( )。（分数：1.00）A.对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响B.提请 A 公司管理层修改财务报表C.如果 A 公司拒绝修改财务报表，甲注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告D.如果 A 公司修改了财务报表，

18、甲注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期(3).针对下列或有事项，甲注册会计师提出的审计调整建议不正确的有( )。（分数：1.00）A.A 公司对某项很可能发生的担保损失于 2010 年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1000 万元。2011 年 6 月法院做出终审判决，A 公司实际发生担保损失 1030 万元。因此，A 公司于 2011 年确认营业外支出 30 万元，甲注册会计师建议对此进行追溯调整B.2011 年 12 月 31 日，法院尚未对 A 公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，A 公司胜诉的可能性为 60%，但 A 公司以法院尚未做出判决为由未做出任

19、何处理。在 2012 年 2 月(财务报表公布前)法院宣判 A 公司败诉应赔偿原告损失 500 万元，对此，甲注册会计师建议 A 公司调整 2011 年度财务报表的相关项目C.2012 年 1 月 A 公司被起诉侵权，2012 年 2 月法院宣判 A 公司应赔偿原告 1000 万元，对此甲注册会计师建议 A 公司调整 2011 年度财务报表的相关项目D.2011 年 11 月法院判决 A 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。A 公司于 2011 年 12 月提起上诉，其律师认为败诉的可能性很大，截止 2011 年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，甲注册会计师建议 A 公司

20、确认相关的预计负债ABC 会计师事务所接受 A 公司委托对其 2011 年度财务报表进行审计并委派甲注册会计师担任项目合伙人。在审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).甲注册会计师要求 A 公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是 A 公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。则甲注册会计师的做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告B.应当解除业务约定C.应当将其视

21、为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.应当通知 A 公司治理层，由治理层提供必要的声明(2).甲注册会计师在检查资产负债表的编制时，针对报表项目的填列数字关系进行了检查，以下关于资产负债表中项目填列的说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.报表中“货币资金”项目，根据库存现金和银行存款两个总账科目的期末余额的合计数填列B.报表中“应付职工薪酬”项目，根据应付职工薪酬总账科目的期末余额填列C.报表中“应收账款”项目，根据应收账款和应付账款两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列D.报表中“存货”项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途

22、物资、发出商品、材料成本差异等总账科目的期末余额分析汇总填列(3).下列有关书面声明的说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，甲注册会计师应当认为书面声明不可靠D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明，更新后的书面声明无

23、需提及以前期间所作的声明ABC 会计师事务所在接受 A 公司 2011 年度财务报表审计业务时，委派甲注册会计师为项目合伙人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有( )。（分数：1.00）A.了解 A 公司内部控制B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序(2).在确定进一步审计程序的范围时，甲注册会计师应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.计划获取的保证程度B.确定的审计重要性水平C.评估的重大错报风险D.审计程序的时间(3).如果选择在期中实施

24、控制测试，则甲注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系(4).在进行控制测试时，甲注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关

25、控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关B.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据A 公司是非上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任项目合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列行

26、为中，注册会计师违反保密原则的有( )。（分数：1.00）A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体B.接受同业复核，提供审计工作底稿C.向监管机构报告发现的违反法规行为D.利用获知的客户信息买卖客户的股票(2).ABC 会计师事务所员工曾在审计客户 A 公司工作，这可能影响独立性的因素有( )。（分数：1.00）A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力(3).原 ABC 会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入 A 公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的不利影响时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.李某在客户中所担任的职务B.李某现与审计项目小组发生关

27、联的程度C.李某离开 ABC 会计师事务所的时间长短D.李某以前在会计师事务所的职位三、简答题(总题数：6，分数：30.00)D 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其 2011 年度财务报表以及审计收费等问题。要求，请简要回答：（分数：9.00）(1).对于连续审计，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?（分数：3.00）_(2).如果 D 公司未支付审计 2010 年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计 2011 年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产

28、生不利影响?如果是，请阐述应当采取何种措施。（分数：3.00）_(3).假如在 2011 年度审计报告出具后 D 公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?（分数：3.00）_1.ABC 会计师事务所接受 X 上市公司(以下简称 X 公司)委托审计其 2011 年度财务报告，ABC 会计师事务所委派甲注册会计师进驻 X 公司执行审计业务。甲注册会计师在 2011 年 11 月对 X 公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，X 公司在销售与收款环节中的控制活动有：(1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理 A 对品种、规格、数量、价格、付款条件、

29、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。(2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员 B 审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 B 审批后，一律经授权的信用审核部门经理 C 的批准。(3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。(4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭

30、证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员 F，作为记账和收款的凭证。(5)应收账款专管员 F 收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。要求：针对上述事项(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，完成下表。事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 改进建议(1)(2)(3)(4)(5)（分数：3.00）_注册会计师在对乙公司审计过程的中，收集到下列四组审计证据：(1)销售发票与购货发票；(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；(4)审计助理人员询问乙公司相关工作人

31、员得到的信息与检查相关的文件记录得到的信息。要求：（分数：6.00）(1).请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?（分数：3.00）_(2).注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常考虑哪些原则?（分数：3.00）_2.A 注册会计师负责甲公司 2011 年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。(2)向甲公司所涉及的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。(3)发函前将被询证者的名称、地址与

32、甲公司有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。(4)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。(5)甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。(6)回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。要求：针对上述事项(1)至(6)，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。（分数：3

33、00）_A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 2011 年 10 月 25 日聘请了 ABC 会计师事务所为其审计 2011 年财务报表。在对会计估计进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。(3)当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。(4)注册会计师应当将识别出的、超出 A 公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。(5)无论治理层是否全部参与管理 A 公司，注册会计

34、师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。要求：（分数：6.00）(1).会计估计不确定性程度取决于哪些因素?（分数：3.00）_(2).根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。（分数：3.00）_3.A 注册会计师负责对审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：(1)A 注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。(2)A 注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务

35、所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A 注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。(3)A 注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到 2011 年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A 注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。(4)A 注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审汁风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报

36、风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(5)A 注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。（分数：3.00）_四、综合题(总题数：2，分数：35.00)AB 股份有限公司(以下简称 AB 公司)是生产经营电子产品的大型工业企

37、业，为加强内部控制制度建设，聘请 ABC 会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：资料一：销售与收款控制(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门 A 职员，A 职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。(2)B 职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部丁职

38、员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。资料二：存货控制(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部

39、门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。(2)会计部门的成本会计 Y 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员 S 专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移

40、由备件使用车间的 M 组长负责。(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。资料三：货币资金控制(1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 12 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 12 万元以上、60 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 60万元以上的，由总经理审批。(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。要求：（分数：21.00）(1).根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件

41、从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。（分数：7.00）_(2).根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。（分数：7.00）_(3).针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。（分数：7.00）_甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所委派 X注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表审计项目合伙人。在审计固定资产时，X 注册会计师编制了相关工作底

42、稿，部分内容摘录如下：资料一： (金额单位：万元)甲公司 索引号：B11固定资产审计表 编制：(略) 日期：2012 年 3 月 5日截止 2011 年 12 月 31 日 审核：(略) 日期：2012 年 3 月 5日2011 年 2010 年索引未审数 审计调整 审定数 已审数固定资产 A 注释 1 4000 4000 1000固定资产 B 注释 2 2000 500 2500 4500固定资产 C 注释 3 5000 5000 2000(略) (略) (略) (略) (略) (略)减：累计折旧 B13 800 150 950 0合计 20000 -600 19400 1800续表 甲公司

43、 索引号：B11固定资产审计表 编制：(略) 日期：2012 年 3 月 5 日截止 2011 年 12 月 31 日 审核：(略) 日期：2012 年 3 月 5 日2011 年 2010 年索引未审数 审计调褴 审定数 已审数注释 1：固定资产 A 主要用于生产 A 产品。通过实地查看，检查固定资产卡片以及固定资产明细账，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释 2：固定资产 B 主要用于生产 B 产品。该固定资产系从乙公司经营租赁而来，为强化对该固定资产的管理，甲公司将其作为本公司固定资产，在固定资产账簿中予以核算。租赁合同中说明固定资产 B 账面价值为 2500 万元，但

44、甲公司固定资产明细账中记录的为 2000 万元。审计处理建议：已提出审计调整，于 2011 年末补计固定资产 500 万元。注释 3：固定资产 C 主要用于生产 C 产品。检查时发现甲公司为固定资产 C 计提了 2000 万元的减值准备，经询问相关人员得知，计提该减值是因为其生产的 C 产品价格有下降的趋势，为此计提了 2000 万元的减值准备。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释：(略)资料二： (金额单位：万元)X 注册会计师在审计甲公司 2011 年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，还发现下列情况：(1)“生产用固定资产”中有固定资产D 设备已于 2011 年 1 月份停

45、用，并转入“未使用固定资产”。(2)公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(59 月)提取。(3)5 月份购入设备一台，价值 65 万元，当月达到预定可使用状态，8 月份交付使用，甲公司从 9 月份起开始计提折旧。(4)公司对设备 E 采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限 10 年，预计净残值率为 5%，公司确定的该设备的年折旧率为 10%。要求：（分数：14.00）(1).针对资料一的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。资料一的注释 审计处理建议是否存在不当之处(是/否) 理 由 改进建议注释 1注释 2注释 3（分数：7.00）_(2).针对资料二发现的各种情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。（分数：7.00）_