注册会计师审计-229及答案解析.doc

1、注册会计师审计-229 及答案解析(总分：78.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：30.00)ABC 会计师事务所在执业过程中，遇到了关于注册会计师法律责任的问题，针对下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列说法中正确的是( )。A由于会计师事务所分支机构的过失给利害关系人造成损失的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任B会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任C利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼

2、D被审验单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列不能作为免责事由的是( )。A会计师事务所在出具的验资报告中明确指明“验资报告仅供工商登记使用”B注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误C审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实D注册会计师已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（分数：1

3、.50）A.B.C.D.(3).注册会计师按照审计准则的要求执行了所有应当执行的审计程序，并保持了应有的职业谨慎，审计了甲公司的财务报表并出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现仓库管理员利用职务之便侵占了小部分公司存货，进而控告注册会计师工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，无效的一项是( )。A按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师并无过失B注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计C注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失D防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理层的责任（分数：1

4、.50）A.B.C.D.(4).下列情况中，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是( )。A未能合理地运用重要性原则B注册会计师的胜任能力不足C被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝D在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实（分数：1.50）A.B.C.D.ABC 会计师事务所承接了 A 公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目合伙人，在审计的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).甲注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表C从会计

5、记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列有关函证的说法中，正确的是( )。A对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证B函证仅适用于银行存款和应收账款项目C询证函应该以被审计单位的名义发出D如果应收账款回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报（分数：1.50）A.B.C.D.(3).下列关于消极式函证的说法中，不正确的是( )。A采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C采用消极的

6、函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误D在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序（分数：1.50）A.B.C.D.(4).甲注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是( )。A以 A 公司的名义寄发银行询证函B对 A 公司所有银行存款账户实施函证程序C由 A 公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收D如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的（分数：1.50）A.B.C.D.甲银行目前是上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对甲银行 2011 年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任关键审计

7、合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在 ABC 会计师事务所为甲银行执行审计业务的同时，W 公司也提出委托要求，因此 ABC 会计师事务所正在考虑发展 W 公司为审计客户。假定 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使 EFG 会计师事务所与 W 公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响 ABC 会计师事务所接受 W 公司的审计业务的关系是( )。A使用共同的名字、字号和标识 B定期交流客户资料、收费等信息C拥有共同的经营战略和质量控制政策 D共同分担开

8、发审计方法的成本（分数：1.50）A.B.C.D.(2).在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。经询问 ABC 会计师事务所中共有四名注册会计师与甲银行存在直接或间接的经济利益关系。这四名注册会计师中，可以直接参与甲银行审计业务的是( )。AB 注册会计师持有甲银行市价约 300 元股票BC 注册会计师的姑姑于 2010 年购买了甲银行 5 万元股票，交与 C 注册会计师代为管理。双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的 20%作为对 C 注册会计师的酬谢，如出现亏损，与 C 注册会计师无关CD 注册会计师的母亲持有甲银行 15%的股份，但其母亲并不参与甲银行的具体经营D

9、E 注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了甲银行作仓库使用，根据以前三年的情况，平均每户业主可以在年终取得 300 元的租金收入（分数：1.50）A.B.C.D.(3).ABC 会计师事务所承接了甲银行自 2007 年至 2011 年度财务报表审计业务，2012 年 1 月 4 日，ABC 会计师事务所对甲银行 2011 年度财务报表审计的工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了甲银行，成为甲银行的财务人员。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( )。A自身利益 B自我评价 C密切关系 D外在压力（分数：1.50）A.B.C.D.(4).通过了

10、解得知，A 注册会计师的父亲在甲银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是( )。A不会对独立性产生不利影响B会对独立性产生不利影响C不应将 A 注册会计师纳入审计项目组D应要求 A 注册会计师的父亲注销在甲银行的存款账户（分数：1.50）A.B.C.D.丁注册会计师负责对 D 公司 2011 年度财务报表进行审计。在对重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).丁注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险

11、。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。A财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关B财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系C财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关D财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定（分数：1.50）A.B.C.D.(2).丁注册会计师运用各项风险评估程序，在了解 D 公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中不属于与特定的某类交易、账户余额和披露直接相关的是( )。AD 公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备B竞

12、争者开发的新产品上市，可能导致 D 公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值CD 公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险D管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险（分数：1.50）A.B.C.D.(3).下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，不正确的是( )。A注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关C在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计D特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（

13、分数：1.50）A.B.C.D.(4).在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是( )。A在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试B从审计计划阶段开始，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略C对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险D即使认为被审计单位的控制环境薄弱，仍可以认定某一流程的控制是有效的（分数：1.50）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在对会计估计与关联方进行审计时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).注册会计师应当设计和

14、实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。在审计会计估计时，注册会计师应当采用的进一步审计程序不包括( )。A测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性B了解管理层如何作出会计估计C运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较D复核能够证实会计估计合理性的期后事项（分数：1.50）A.B.C.D.(2).以下情形中，可能表明与之相关的会计估计不确定性相对较高的是( )。A与常规交易相关的经常作出并更新的会计估计B公开交易的可即时获取交易价格的金融工具有关的会计估计C采用广为人知的计量模型作出的公允价值会计估计D与诉讼结果

15、相关的会计估计（分数：1.50）A.B.C.D.(3).如果识别出 A 公司管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师的以下措施中不正确的是( )。A立即将相关信息向项目组其他成员通报B要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易C对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序D出于对管理层诚信的怀疑，解除业务约定（分数：1.50）A.B.C.D.(4).针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见恰当的是( )。A如果注册会计师无法就关联

16、方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告B如果 A 公司关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告D如果 A 公司未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（分数：1.50）A.B.C.D.二、

17、多项选择题(总题数：4，分数：15.00)A 公司委托 ABC 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，事务所委派甲注册会计师执行该项审计业务，在了解到以下与期后事项有关的问题时，请代为做出正确的职业判断。（分数：4.00）(1).A 公司 2012 年 1 月 20 日向 B 公司销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年 2 月 1 日，B 公司收到货物后验收不合格要求退货，2 月 10 日 A 公司收到退货。A 公司年度财务报表批准报出日是 3月 20 日。以下对此业务的处理方式中错误的有( )。（分数：1.00）A.作为 2011 年财务报表日后事项的调整事项B.作为 201

18、1 年财务报表日后事项的非调整事项C.作为 2012 年财务报表日后事项的调整事项D.作为 2012 年当期正常事项，作销售退回处理(2).甲注册会计师于 2012 年 3 月 15 日完成审计工作并出具审计报告，对于截止 2012 年 3 月 15 日发生的期后事项，甲注册会计师下列做法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.不专门设计审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.设计专门的审计程序识别期后事项D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序(3).对于 2012 年 3 月 15 日之后知悉 A 公司的下列情况，其中甲注册会计

19、师不应当采取行动的有( )。（分数：1.00）A.A 公司 3 月 29 日发生火灾，损失严重B.3 月 13 日，法院判决 A 公司因上年的技术侵权而应向 C 公司支付巨额赔款C.3 月 30 日，A 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款D.4 月 5 日，D 公司因质量问题退回了 2011 年 12 月份自 A 公司购买的大额商品(4).注册会计师专为发现所审会计期间必须弄清的期后事项而另行实施的审计程序一般包括( )。（分数：1.00）A.询问管理层依据初步数据进行会计处理的项目现状B.向被审计单位的法律顾问或律师发函询证C.复查被审计单位资产负债表日后的日记账和明细分类账

20、D.查阅被审计单位董事会和股东大会会议记录注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准B.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定C.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断D.注册会计师在确定重要性

21、水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性(2).注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层次的重要性水平B.在确定基准时，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目C.通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产D.注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(3).通常而言，实际执行的

22、重要性通常为财务报表整体重要性的 50%75%，那么实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性 50%的情况包括( )。（分数：1.00）A.非连续审计B.项目总体风险较高C.以前年度审计调整较多D.处于低风险行业，市场压力较小(4).注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括( )。（分数：1.00）A.审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)B.注册会计师通过其他渠道获取新信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化D.注册会计师为减少审计工作量，减少所需要的审计

23、证据，因此调高了重要性水平A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度的财务报表进行审计。在对审计目标及认定进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对甲公司的存货而言，A 注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有( )。（分数：1.00）A.存货入账的期间是恰当的B.存货的总账与其明细账一致C.存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理D.列示的存货均为甲公司拥有和控制(2).下列有关主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有( )。（分数：1.00）A.从主营业务收入明细账中抽取 2012 年 1 月 8 日

24、的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票B.从主营业务收入明细账中抽取 2011 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C.抽取 2011 年 12 月 31 日的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录D.抽取 2011 年 12 月 31 日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录(3).A 注册会计师对甲公司实施的下列审计程序中，主要实现对相关项目的存在目标的有( )。（分数：1.00）A.对某笔重要的应收账款进行函证B.重新计算甲公司当年对固定资产计提的累计折旧C.函证银行存款余额D.检查甲公司年末存货的可变现净值(4).A 注册会计师对于甲公

25、司存货的分类和可理解性，应提请其做到( )。（分数：1.00）A.账簿中登记的存货均是真实存在的B.存货主要种类和计价基础已揭示C.存货项目以恰当的金额在财务报表中反映D.存货的抵押已作揭示A 公司委托 ABC 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，事务所委派甲注册会计师执行审计业务，在利用内部审计的过程中遇到以下问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).甲注册会计师通过了解被审计单位，正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑恰当的有( )。（分数：1.00）A.内部审计人员是否属于相关职业团体的会员B.内部审计人员是否经过充分技术培训且精

26、通内部审计业务C.被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通(2).在实施审计的过程中，甲注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的内容包括( )。（分数：1.00）A.内部审计的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通(3).下列有关注册会计师与内部审计关系的说法中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.为支持所得出的结论，两种审计中审计人员

27、都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证等审计方法B.注册会计师应对其发表的审计意见独立承担责任，不能因利用内部审计人员的工作而减轻C.内部审计在审计目标、审计程序、审计方法等方面与注册会计师审计是一致的D.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注三、简答题(总题数：6，分数：12.00)1.ABC 会计师事务所接受 W 公司委托审计其 2011 年度财务报表，委派 A 和 B 注册会计师进驻 W 公司。在审计存货项目时，A 注册会计师拟采用 PPS 抽样法测试 W 公司的存货余额在价格和数量方面是否存在

28、重大错报。当年 12 月 31 日共有 50000 个存货明细账，账面余额为 3000000 元，A 注册会计师确定的可容忍错报为 60000 元，可接受的误受风险为 5%，预计总体错报为 0。（分数：2.00）_2.ABC 会计师事务所于 2012 年 2 月 16 日接受了丙公司的委托，审计其 2011 年度财务报表。事务所委派C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。(1)所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之

29、处?若有，请予以更正。(2)C 注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。(3)C 注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。(4)请简述 C 注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。（分

30、数：2.00）_3.ABC 会计师事务所承接了戊公司 2011 年度财务报表审计业务。项目合伙人是 C 注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司 2011 年财务报表出具了审计报告。要求

31、：请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。（分数：2.00）_4.甲股份有限公司为大型集团企业(以下简称甲集团)，主要经营玉石开采及加工，并在山东、新疆、云南等地设有多个分部。甲集团于 2012 年 1 月 5 日首次聘请 ABC 会计师事务所审计其 2011 年度集团财务报表，ABC 会计师事务所经过初步了解及判断，接受了该次业务委托。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师为集团项目合伙人。甲集团新疆分部、山东分部以及云南分部均各自与当地会计师事务所签订业务委托，对分部财务报表进行审计。在制定集团财务报表整体的重要性时，因为集团

32、中包含各个组成部分，因此在具体审计计划阶段，集团项目组会同各组成部分注册会计师共同确定了集团财务报表重要性。经了解，甲集团设有审计委员会及下属部门内部审计部，审计委员会由各部门经理组成，公司总经理作为首席审计执行官。A 注册会计师考虑到内部审计与外部审计的关系，决定减少审计程序的工作量。由于对玉石价值的判断缺乏相关知识以及审计经验，A 注册会计师专门在北京聘请了当地有名的玉石鉴定专家 D，根据 D 的判断，甲集团存在百万的错报。A 注册会计师据此提请甲集团管理层进行调整，但是甲集团管理层不接受该调整意见，最终 A 注册会计师因此出具保留意见的审计报告，在说明段中说明了专家 D 的判断结果以及该

33、判断意见对审计报告产生的影响。要求：(1)在首次接受业务委托的情况下，集团项目组需要通过哪些途径来了解集团及其环境、集团组成部分及其环境?(2)集团项目组确定集团财务报表整体重要性的做法是否妥当?并予以指正。(3)根据以上描述，指出 A 注册会计师的做法是否存在不妥之处，并简要说明理由。（分数：2.00）_5.ABC 会计师事务所接受丙公司委托，为其提供 2011 年度财务报表审计业务，戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中，戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制：(1)

34、对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理 A 进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理 B 审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币 5 万元；若高于该标准，应经总经理 C 审批。(2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。(3)应收账款记账员 I 根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员 I 编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管 J复核。若核对无误，会计主管 J 在发票

35、上加盖“相符”印戳，应收账款记账员 I 据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。(4)月末，应收账款记账员 I 编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I 将立即进行调查。(5)年末，会计主管 J 根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。要求：请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷?（分数：2.00）_6.甲注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 W 公司2011 年度财务报表进行审计时，对 W 公司的库存现金执行了监盘程序，

36、W 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与 W 公司会计主管进行了沟通，要求其通知 W 公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及 W 公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由 W 公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管

37、解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：21.00)公开发行股票的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系 ABC 会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计，经初步了解，X 公司 2011 年度的经营形势、管理和经营结构与2010 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：资料一：甲注册

38、会计师获取的 X 公司营业收入、营业成本的数据如下：单位：人民币万元产 品 营业收入 营业成本2010 年 2011 年 2010 年 2011 年A 产品 5000 6000 4000 3500B 产品 2400 2500 1800 1850合计 7400 8500 5800 5350会计期问：2011 年度 单位：人民币万元 项 目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度A 产品营业收入 1250 1200 1200 2350B 产品营业收入 600 550 580 770资料二：经过甲和乙注册会计师的了解，X 公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：(1)

39、X 公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顺客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。(3)信息管理员 Y 负责将顾客采购订单和销售合同信息输入 W 系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员 Y 核对本周内生成的销售订单。(4)财务人员 P 负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。(5)销售人员 Q 每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情

40、况向 X 公司会计部门报告。(6)财务人员 G 负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。要求：（分数：9.00）(1).针对资料一，运用分析程序，指出 X 公司可能存在的重大错报风险。（分数：3.00）_(2).针对资料二(2)到(6)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理山，提出改进建议，并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，请将答案直接填入下表。事项序号是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议交易或报表项目名称和认定(2)(3)(4)(5)(6)（分数：3

41、.00）_(3).针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。（分数：3.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ 会计师事务所于 2011 年 10 月接受审计委托，XYZ 会计师事务所决定由合伙人 A 注册会计师负责该项审计业务，并指派 B 注册会计师担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为 1020 万元，净利润总额为 600 万元。2012 年 1 月 5 日，B 注册会计师着手编制甲公司 2011 年度财务报表审计业务的总体审计策略，初步确定财务报表层次的重要性水平为 217 万元，甲股份有限公司的财务报表批准日 2012 年 3

42、 月 20 日，并于同日提交了审计报告，2012年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。资料一：B 注册会计师在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司 2011 年度业务中存在以下需要考虑的事项：(1)甲公司会计政策规定，2009 年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的应收

43、账款账面余额为 6792.9 万元，相应的坏账准备余额为 1676.49 万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)：1 年以内 12 年 23 年 3 年以上应收账款a 公司 3 415 50 93.2应收账款b 公司 400 1510 5.4应收账款c 公司 60 1002.5应收账款d 公司 950 1200应收账款e 公司 6.8小计 2925 2760 1101.1 6.8(2)B 注册会计师在审计时发现，2011 年 12 月 31 日甲公司 C 原材料(专门用于生产 P 产品)账面原值为1000 万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到 2011 年底 C

44、原材料的市场价格为700 万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C 原材料市场销售价格的下跌，导致用 C 原材料生产的 P 产品价格也下跌，P 产品的市场销售价格为 1 030 万元，估计销售 P 产品发生的相关费用为 10 万元。C 原材料进一步加工为 P 产品尚需投入 50 万元。甲公司在 2011 年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为 300 万元。(3)2012 年 3 月 25 日，B 注册会计师获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户 100 万元损失，甲公司不准备上诉。B 注册会计师于 2012 年 3 月 25 日完成了相

45、应的审计程序，发现 2011 年 12 月 31 日已确认预计负债 50 万元，但判决后未进行会计处理。(4)甲公司于 2009 年 6 月 1 日向 F 银行借入年利率为 5%的 2 年期的长期借款 600 万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价 400 万元，工期为 1 年，工程开工后每季度初支付100 万元。由于无其他借款，甲公司分别于 2011 年 1 月 1 日、4 月 1 日、7 月 1 日、10 月 1 日利用该借款100 万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金 2011 年取得的利息收入为 5 万元。甲公司 2011 年 12 月31 日未经审计的

46、该项在建工程余额为 420 万元，其中包括利息费用 20 万元。(5)由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于 2011 年 6 月 30 日出租，该办公楼于 2002 年 12 月 31 日以1500 万元的价格购入并投入使用，预计残值率为 20%，预计使用年限为 40 年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2011 年度会计记录显示：取得出租收入为 100 万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本 15 贷：累计折旧 15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会

47、批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为 1600 万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2011 年 12 月 31 日，该办公楼公允价值没有发生变化。(6)2011 年 10 月 10 日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为 200 万元，公允价值等于计税价格为 250 万元，适用的增值税税率为 17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为 280 万元，公允价值为 292.5 万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是：借：固定资产 292.5贷：库存商品 200应交税费应交增值税