注册会计师审计-231及答案解析.doc

1、注册会计师审计-231 及答案解析(总分：238.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：94.00)A注册会计师接受委托，对甲公司进行集团审计。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的( )的适当性。A组成部分执行的重要性 B估计执行的重要性C计划执行的重要性 D实际执行的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).( )应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。A

2、集团项目合伙人 B项目负责人C事务所合伙人 D注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.(3).( )是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。A集团项目合伙人 B集团C集团管理层 D集团财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.(4).( )是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。A组成部分 B集团项目组C集团项目合伙人 D重要组成部分（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（

3、分数：16.00）(1).在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A 注册会计师记录的识别特征通常是( )。A销售发票的开具人 B销售发票的编号C销售发票的金额 D销售发票的付款人（分数：4.00）A.B.C.D.(2).在编制审计工作底稿时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。AA 注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果BA 注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形CA 注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形DA 注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿（分数：4.

4、00）A.B.C.D.(3).在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A 注册会计师认为正确的是( )。A在审计报告日后 60天内完成审计工作底稿的归档工作B在审计报告日后 90天内完成审计工作底稿的归档工作C在审计报告公布日后 60天内完成审计工作底稿的归档工作D在审计报告公布日后 90天内完成审计工作底稿的归档工作（分数：4.00）A.B.C.D.(4).下列各情形中，A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是( )。AA 注册会计师删除被取代的审计工作底稿BA 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引CA 注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签

5、字认可DA 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据（分数：4.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：49.00）(1).( )是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。A组成部分 B重要组成部分C组成部分管理层 D组成部分重要性（分数：7.00）A.B.C.D.(2).注册会计师对集团财务报表出具的审计报告( )。A应提及组成部分注册会计师 B不应提及C应提及组成部分管理层 D不应提及组成部分注册会计师（分数

6、7.00）A.B.C.D.(3).在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师( )，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。A可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险B可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险C可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险D可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险（分数：7.00）A.B.C.D.(4).( )，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务

7、报表出具的审计报告上签字的合伙人。A项目合伙人 B集团项目合伙人C项目负责人 D集团项目负责人（分数：7.00）A.B.C.D.(5).如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明( )。A这种提及不会减轻项目合伙人及其所在的会计师事务所对审计意见承担的责任B这种提及可能减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任C这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D这种提及不会减轻组成部分项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（分数：7.00）A.B.C.D.(6).如果基于集团审计目的，由组成部分注册会

8、计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的( )的适当性。A组成部分执行的重要性 B估计执行的重要性C计划执行的重要性 D实际执行的重要性（分数：7.00）A.B.C.D.(7).对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施( )。A特定的审计程序B分析程序C使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计D使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（分数：7.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表，在与甲公司管理层和治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).书面声明的日期

9、应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在( )。A审计报告日后 B财务报表日后C财务报表被批准日前 D财务报表被批准日后（分数：5.00）A.B.C.D.(2).在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。A重要性的具体金额B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C对于审计相关的内部控制采取的方案D拟利用内部审计工作的程度（分数：5.00）A.B.C.D.(3).在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为无需沟通的是( )。A管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B管理层对审计工作施加限制C审计项

10、目组修改审计时间预算D注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（分数：5.00）A.B.C.D.(4).在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。A甲公司所在行业的环境发生重大变化B可能影响重大错报风险的经营计划和战略C管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D管理层的胜任能力（分数：5.00）A.B.C.D.(5).在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。A甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C注册会计师发现管理层的舞弊行为D注册会计师实施的

11、具体审计程序的性质（分数：5.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：84.00)A注册会计师负责审计上市公司甲公司 201 1年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).在集团审计中，审计风险包括( )。（分数：5.00）A.组成部分注册会计师发现组成部分财务信息存在的错报风险B.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报风险C.集团项目组可能没有发现该错报的风险D.集团项目组发现该错报的风险(2).合并过程，是指通过( )在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露。（分数：5

12、00）A.合并B.比例合并C.权益法D.成本法(3).对集团项目特殊审计时，注册会计师的目标是( )。（分数：5.00）A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通C.在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(4).就集团审计而言，注册会计师的目标是( )。（分数：5.00）A.确定是否担任集团审计的注

13、册会计师B.确定担任集团审计的注册会计师C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(5).如果集

14、团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，山此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施( )。（分数：5.00）A.如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定B.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内

15、对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。在审计关联方及其交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).在某些情况下，下列哪些关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险( )。（分数：5.00）A.关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度B.信息系统可能无法有效识别或汇总被审计单位与关联方之间的交易和未结算项目的金额C.关联方交易可能未按照正常的市场条款和条件进行D.某些关联方交易可能没有相应的对价(2).

16、对于关联方的审计，关于注册会计师的目标下列正确的是( )。（分数：5.00）A.如果不适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，就不用充分了解关联方关系及其交易B.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，都要充分了解关联方关系及其交易C.无论是否适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露(3).在关联方审计中，注册会计师应当向管理

17、层询问下列事项( )。（分数：5.00）A.关联方的名称和特征B.关联方自上期以来发生的变化C.被审计单位和关联方之间关系的性质D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易(4).如果管理层建立下列与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部的其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解( )。（分数：5.00）A.按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露B.授权和批准所有关联方和所有的正常交易活动C.授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排D.授权和批准重大关联方交易和安排(5).在审计过程中检查记录或文件时，注册会计

18、师应当对这些安排或其他信息保持警觉的有( )。（分数：5.00）A.某些安排显示管理层已经识别的关联交易B.某些安排或其他信息显示管理层未识别的关联方关系C.某些安排或其他信息显示管理层未识别的关联交易D.某些安排或其他信息显示管理层未向注册会计师披露的关联交易A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在进行控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：32.00）(1).在测试自动化应用控制的运用有效性时，A 注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。（分数：8.00）A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制

19、得到执行的审计证据D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据(2).如果 A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。 （分数：8.00）A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据(3).如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：8.00）A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围(4).对于以前

20、审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A 注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。（分数：8.00）A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制D.旨在减轻特别风险的控制1.A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列情形中，A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。（分数：2.00）A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采用分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司 10%的股份三

21、简答题(总题数：6，分数：30.00)2.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经

22、电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求 针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司 208年度财务报表，并委派 A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事

23、务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编

24、制 208年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求 针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务听是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：5.00）_4.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审

25、验，并委派 A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求 ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务

26、所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求 回答下列问题，并简要说明理由：(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?(2)ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?(2)ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?（分数：5.00）_5.A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS

27、)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 400笔明细账户，账面总金额为 2000000元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为 1个样本项目。(3)假设 A注册会计师选出 150个样本项目，在进行测试后发现两个

28、错报，一个是账面金额为 100元的明细账户中有 50元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000元的明细账户中有 600元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。要求 (1)简要说明 A注册会计师利用 PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出 A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。（分数：5.00）_6.A注册会

29、计师负责对常年审计客户甲公司 208年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于208年 12月 31日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在剑达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据

30、包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求 (1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：5.00）_7.ABC会计师事务所负责审计 D集团公司 2011年度财务

31、报表，并委派 A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有 4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：公司名称 主营业务资产总额在集团中所占的份额营业收入在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明E公司 彩电 80% 50% 78% (1)F公司 冰箱 5% 5% 6% (2)C公司 洗衣机 5% 40% 5% (3)H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4)说明：(1)E公司的业务和财务状况稳定。(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易

32、以管理 2010年度外汇汇率持续波动的风险。要求 (1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。(2)针对确定的重要组成部分，简要说明 A注册会计师执行工怍的类型。(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明 A注册会计师执行工作的类型。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)8.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录

33、了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)208年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1日推迟到次月 5日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208年员工队伍基本稳定。(2)208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208年 8月 31日与乙公司签订协议，以 1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208年9月 30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208年 10月将丙公司的全部机器设备和

34、存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)208年 9月 1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208年第 4季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12个月的广告服务。甲公司于 208年 9月 1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月 10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自 208年 11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发

35、生运费的 80%。(5)208年年末，有网民称甲公司 B产品含有较高的有害化!荨成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B产品安全性表示忧虑。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（分数：15.00）_9.注册会计师王北京负责审计 A集团公司 2011年 12月 31日的财务报表。以下是未经审计财务报表的部分信息：(单位：千元)项目 2011 2010年营业收入 64000 48000营业成本 54000

36、 42000净利润 30 -202011年 12月 31日 2010年 12月 31日存货 16000 12000流动资产 60000 50000总资产 100000 90000流动负债 20000 18000总负债 30000 25000在审计过程中，王北京发现以下事项：(1)2011年 12月 31日，A 公司将未到期金额为人民币 6000000元的商业承兑票据(附追索权)贴现，银行收取了人民币 180000元的贴现利息。A 公司在 2011年 12月 31日作会计分录如下：借：银行存款 5820000财务费用 180000贷：应收票据 6000000(2)2011年 6月，A 公司为 B

37、公司在 C银行的贷款提供了担保。2011 年 12月，由于 B公司未能及时偿还贷款，A 公司被银 C行起诉，要求偿还贷款 3000000元。2011 年 12月 31日官司尚未判决，根据管理层对担保损失的合理性估计，A 公司作出如下会计分录：借：营业外支出 3000000贷：预计负债 30000002012年 1月 10日，A 公司收到法院判决：A 公司应赔偿 C银行人民币 2500000元。A 公司支付了这笔款项，并于 209年 1月末作出如下会计分录：借：预计负债 3000000贷：银行存款 2500000营业外收入 500000要求：(1)对集团财务报表审计，注册会计师王北京的目标是什么

38、2)在营业收入和净利润两者之中，选择一个用于计算 A公司 2011年财务报表层次的计划重要性水平，两者中哪一个更合适一些?并说明理由。(3)根据以上未经审计的财务报表信息，运用分析程序分析重大错报风险，请计算以下比率：2011 年存货周转率；2011 年销售毛利率；2011 年总资产净利率；2011 年 12月 31日的流动比率。(4)根据上述事项，注册会计师应提出哪些审计调整建议，并列示调整分录(调整分录不考虑所得税的影响)。（分数：15.00）_注册会计师审计-231 答案解析(总分：238.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：94.00)A注册会计师接受委托

39、对甲公司进行集团审计。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的( )的适当性。A组成部分执行的重要性 B估计执行的重要性C计划执行的重要性 D实际执行的重要性（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：(2).( )应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。A集团项目合伙人 B项目负责人C事务所合伙人 D注册会计师（分数：1.00）A. B.C.D.解析：(3).( )是指由所有组成部分构成的

40、整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。A集团项目合伙人 B集团C集团管理层 D集团财务报表（分数：1.00）A.B. C.D.解析：(4).( )是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。A组成部分 B集团项目组C集团项目合伙人 D重要组成部分（分数：1.00）A.B. C.D.解析：A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的

41、销售发票，A 注册会计师记录的识别特征通常是( )。A销售发票的开具人 B销售发票的编号C销售发票的金额 D销售发票的付款人（分数：4.00）A.B. C.D.解析：解析 A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行检查，此时识别特征通常是销售发票的编号。(2).在编制审计工作底稿时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。AA 注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果BA 注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形CA 注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形DA 注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿（分数：4.00）A.B.C.D

42、 解析：解析 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。选项 D正确。(3).在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A 注册会计师认为正确的是( )。A在审计报告日后 60天内完成审计工作底稿的归档工作B在审计报告日后 90天内完成审计工作底稿的归档工作C在审计报告公布日后 60天内完成审计工作底稿的归档工作D在审计报告公布日后 90天内完成审计工作底稿的归档工作（分数：4.00）A. B.C.D.解析：解析 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60天内。如果注册会计师未

43、能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的 60天内。选项 A正确。(4).下列各情形中，A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是( )。AA 注册会计师删除被取代的审计工作底稿BA 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引CA 注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可DA 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据（分数：4.00）A.B.C.D. 解析：解析 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交

44、叉索引；(3)对审计档案规整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与项目相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：49.00）(1).( )是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。A组成部分 B重要组成部分C组成部分管理层 D组成部分重要性（分数：7.00）A. B.C.D.解析：(2).注册会计师对集团财务报表出具的审计报告( )。A应提及组成部分注册会计师 B不应提及C应提及组成部分管理

45、层 D不应提及组成部分注册会计师（分数：7.00）A.B.C.D. 解析：(3).在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师( )，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。A可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险B可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险C可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险D可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险（分数：7.00）A. B.C.D.解析：(4).( )，是指会计师事务所中负责某

46、项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。A项目合伙人 B集团项目合伙人C项目负责人 D集团项目负责人（分数：7.00）A.B. C.D.解析：(5).如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明( )。A这种提及不会减轻项目合伙人及其所在的会计师事务所对审计意见承担的责任B这种提及可能减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任C这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D这种提及不会减轻组成部分项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（分数：7.00）A.B.C. D.解析：(6).如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的( )的适当性。A组成部分执行的重要性 B估计执行的重要性C计划执行的重要性 D实际执行的重要性（分数：7.00）A.B.C.D. 解析：(7).对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施( )。A特定的审计程序B分析程序C使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计D使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（分数：7.00）A.B. C.D.解析：A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表，在与甲公司