注册会计师审计-232及答案解析.doc

1、注册会计师审计-232 及答案解析(总分：262.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：54.00)A 注册会计师负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。在加强业务质量控制和遵循职业道德方面，A 注册会计师涉及下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).会计师事务所应当为项目委派具备专业胜任能力并能够遵守职业道德的人员。对每项业务，会计师事务所应当至少委派( )，并清楚界定这一人员的职责，确保这一人员具备相关的权限，同时，将这一情况与这一人员本人及客户管理层和治理层进行充分沟通，保证业务的顺利开展，提高审计的效率和效果。A一名关键项目合伙人 B

2、一名项目质量控制复核人员C一名签字注册会计师 D一名项目合伙人（分数：4.00）A.B.C.D.(2).会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( )年，在每个周期内，对每个项目合伙人，至少检查( )项已完成的业务。A3；1 B2；1C1；1 D1；3（分数：4.00）A.B.C.D.(3).会计师事务所如果对某一涉及公众利益的审计客户的全部收费连续( )年超过事务所全部收费的( )，要求在发表审计意见之前或之后进行复核。A3；15% B2；15%C1；15% D1；50%（分数：4.00）A.B.C.D.(4).会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所

3、及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所应当( )年至少( )次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。A3；1 B2；1C1；1 D1；2（分数：4.00）A.B.C.D.在了解 S 公司内控时，ACPA 了解到下列事项：S 公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。ACPA 随机抽取 S 公司 2010 年 4 月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务经理已复核该调节表并签字确认。ACPA 向出纳员进行了解，她解释因会计主管临时出

4、差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理复核，但财务经理浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且她认为其他月份也存在这样的情况。请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).对于以上情况，下列 ACPA 的做法不正确的是( )。A2011 年 4 月 2 日，就该情况与财务经理和会计主管进行沟通，并得到他们确认B认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性C认为该项控制并未得到执行，测试该控制活动运行有效性D认为该项控制并未得到执行，拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项，拟在执行货

5、币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持 ACPA 将发表的审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.(2).对 S 公司银行存款的控制活动与控制目标的关系，ACPA 理解不正确的是( )。A如果多项控制活动能够实现同一控制目标，CPA 不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动B在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时 CPA 需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度C为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，CPA 可以考虑优先测试该控制活动D如果某一项控制目标没有相关的控制活动

6、或控制活动设计不合理，CPA 应考虑被审计单位管理层的诚信（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 事务所首次接受委托，承办 V 公司 2010 年度会计报表审计业务，并于 2010 年底与 V 公司签订审计业务约定书。注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：16.00）(1).下列说法中不正确的是( )。A注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员B注册会计师，通常是指项目合伙人或项目组其他成员C注册会计师，不是指其所在的会计师事务所D当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓（分数：4.00）A.

7、B.C.D.(2).( )是指被询证者对积极式询证函未予回复或回复不完整，或询证函因未被送达而退回。A积极式询证函 B消极式询证函C函证 D未回函（分数：4.00）A.B.C.D.(3).存货在盘点日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变动设计并( )的时候，才足以达到审计目标。A执行了控制测试 B执行了控制C执行了风险评估 D执行了控制措施（分数：4.00）A.B.C.D.(4).如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，CPA 应当考虑能否实施( )替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以得出不需要提及审计范围受限的

8、结论。A检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期中销售情况的记录B检查被审计单位在盘点日已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录C向其他 CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议D检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录（分数：4.00）A.B.C.D.ACPA 负责对制造业企业甲公司(以下简称“公司”)2010 年度财务报表进行审计。在实施审计程序时，ACPA 遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函

9、证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当( )。A在工作底稿中说明理由 B考虑解除业务约定C实施替代审计程序 D向主管部门报告（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是( )。A应收账款的存在性 B应收账款的可变现净值C应收账款金额的准确性 D应收账款是否归属于甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是( )A甲公司战略目标的可实现性B管理层对财务报表的责任C甲公司提供的董事会会议记录的完整性D公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性（分

10、数：1.00）A.B.C.D.(4).A 注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是( )。A分析律师费用的异常变动 B检查董事会会议纪要C向往来银行进行询证 D从预计负债明细账追查至记账凭证（分数：1.00）A.B.C.D.甲企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，AC-PA 应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。假定不考虑其他条件，请对下列事项代

11、为作出专业判断。（分数：12.00）(1).下列事项可能表明财务报表层次存在重大错报风险有( )。A销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备B因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备C对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内控，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备D2010 年 1 月 1 日起应用新颁布的会计准则（分数：3.00）A.B.C.D.(2).下列属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险有( )。A被审计单位对日常交易采用高度自动化处理B被审计单位对日常交易采用人工处理C认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将财

12、务报表层次的重大错报风险降至可接受的低水平D认为仅通过控制测试程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平（分数：3.00）A.B.C.D.(3).了解与特别风险相关的控制，有助于 CPA 制定有效的审计方案予以应对。下列不是 CPA 应考虑与特别风险相关的控制有( )。A作出会计估计所依据的假设由管理层或专家进行复核B重大会计估计结果由治理层批准C数据收集和处理按会计核算软件程序进行D管理层在收到重大诉讼事项的通知时提交适当的专家处理（分数：3.00）A.B.C.D.(4).在实施实质性程序后，CPA 可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要商。因此，如果

13、通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，CPA 应当( )。A修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的控制测试程序B修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序C修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的实质性程序D修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的风险评估程序（分数：3.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并于 2012 年 4 月 6 日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2012 年 6 月 3 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).利害关系人以 AB

14、C 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是( )。AABC 会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告BABC 会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告CABC 会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告DABC 会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.(2).人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断 ABC 会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是( )。A如果利害关系人存在过错，应

15、当减轻 ABC 会计师事务所的赔偿责任BABC 会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任CABC 会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限DABC 会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任（分数：2.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：7，分数：58.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。（分数：15.00）(1).甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（分数：3.00）A.隐瞒可能

16、影响财务报表金额的事实B.为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误C.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果D.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款(2).在下列情形中，可能表明管理层存在有机会进行舞弊的有( )。（分数：3.00）A.会计人员、内部审计人员或信息技术人员变动频繁B.治理层未对财务报告过程和内部控制实施有效监督C.非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出D.从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务(3).下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有( )。（分数：3.00）A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作

17、获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起B.注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险C.未能发现被审计单位的舞弊行为，一定表明注册会计师有过失D.财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任(4).为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。以下哪(些)项是这种高度的职业怀疑态度的具体体现( )?（分数：3.00）A.不依赖以往审计中形成的对管理层、治理层具有诚信的经验判断B

18、测试与生成和维护重要文件记录相关的控制的有效性C.就某份重大销售合同向被审计单位管理层询问是否存在附加协议D.就管理层对重大事项作出的解释，通过其他信息予以验证(5).下列关于特别风险的说法中，正确的是( )。（分数：3.00）A.针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性方案B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序BCPA 负责对乙公司 2010 年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，BCPA 遇到以下事项，请代为作出正确的职

19、业判断。（分数：6.00）(1).如果将与存货相关的内控评估为低风险，BCPA 可能( )。（分数：3.00）A.增加测试与存货相关的内控的范围B.进行询问、观察以及抽查存货C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额(2).由于公司采用用友 ERP 自动化存货控制系统，BCPA 不准备扩大存货控制测试的范围，但需要考虑执行下列( )测试以确定存货控制持续有效运行。（分数：3.00）A.测试与用友 ERP 自动化存货控制有关的一般控制的运行有效性B.抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点的控制执行情况C.确定对交易的

20、处理是否使用授权批准的软件版本D.检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和软件，以及系统是否发生变动GCPA 负责对 B 公司 2010 年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，GCPA 需要考虑以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：6.00）(1).GCPA 有可能针对期后事项实施的审计程序有( )。（分数：3.00）A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况B.重新计算资产负债表日前购入固定资产原价C.向管理层询问是否发生新的担保、借款或承诺D.查阅最近的中期财务报表(2).以下关于 CPA 对期后事项责任的表述中，正确的有( )。（分数：3.00）A.CP

21、A 应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B.在外勤审计工作完成后，CPA 没有责任针对期后事项实施审计程序C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，CPA 应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D.在财务报表公布后，CPA 没有义务专门对财务报表进行查询A 注册会计师负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).A 注册会计师组织项目组讨论的主要目的有( )。（分数：3

22、00）A.强调遵守职业道德的必要性B.按照时间预算完成审计工作C.分离对甲公司及其环境了解所形成的见解D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性(2).A 注册会计师组织项目组讨论的主要内容有( )。（分数：3.00）A.管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化D.甲公司是否面临重大的经营风险(3).A 注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有( )。（分数：3.00）A.项目负责人B.关键审计人员C.聘请的特定领域专家D.项目质量控制复核人员ABC 会计师事务所于 2009 所取得证券期货相关业务审计资格。在对甲公司 2010 年度财务报表审

23、计时，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师继续担任项目负责人，请代 A 注册会计师作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).CPA 如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连( )。（分数：3.00）A.含有严重虚假或误导性的陈述B.含有缺少充分依据的陈述或信息C.存在遗漏的信息D.存在含糊其辞的信息(2).在向审计客户提供下列( )非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。（分数：3.00）A.为审计客户招聘的财务人员进行面试B.协助为审计客户解

24、决税务纠纷C.担任审计客户的专家证人D.为审计客户并购识别可能的目标(3).当遇到中国 CPA 职业道德守则未列举的非鉴证服务时，CPA 应当运用下列( )独立性概念框架予以解决。（分数：3.00）A.识别对独立性的不利影响B.评价不利影响的严重程度C.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平D.如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，CPA 应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务A 注册会计师负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）

25、1).在根据特定控制的性质选择所实施的审计程序时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：3.00）A.控制是否存在反映运行有效性的文件B.控制是否与认定直接相关C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关(2).在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：3.00）A.控制环境B.拟信赖的相关控制的时点或期间C.错报风险的性质D.对控制运行产生重大影响的人事变动(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师通常考虑的主要因素有( )。（分数：3.00）A.对控制运行的拟信赖程度B.控制的预期偏差率C.信息技术的应用程序D.

26、拟信赖控制运行有效性的时间长度A 注册会计师负责对甲公司编制的 2010 年度盈利预测报告进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.对管理层采用假设的合理性提供有限保证B.对盈利预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证C.对盈利预测结果的实现程度提供有限保证D.对盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证(2).在获取管理层书面声明时，A 注册会计师认为应当包括的事项有( )。（分数：2.00）A.盈利预

27、测报告的预定用途B.盈利预测结果的可实现程度C.管理层作出的重大假设的完整性D.管理层认可对盈利预测报告的责任三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财

28、务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务报表审计项目合伙人。(2)2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2009年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年。(3)B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5 000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财

29、务总监。(5)甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。(6)2010 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求 针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：5.00）_2.甲公司是一家房地产上市公司，其 209 年度财务报表委托 ABC 会计师事务所负责审计，在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)王注册会计师为 ABC 会计师事务所的合伙人，但并未参与甲

30、公司 209 年度财务报表审计，王刘注册会计师个人出资成立了王财务咨询公司。在无担保的情况下，王财务咨询公司提供给甲公司 500 万元的信用融资。(2)刘注册会计师为 ABC 会计师事务所的退休合伙人，迄今已卸任 11 个月。刘注册会计师于退休后立即应甲公司之邀，担任财务总监，但刘注册会计师并无甲公司的任何持股。(3)范注册会计师因购置住房，以其爱人名义向甲公司申办 20 年分期付款，优惠 5%住房一套。(4)ABC 会计师事务所在审计过程中，指定高注册会计师就会计调整分录的事项与甲公司管理层进行沟通，甲公司已确认采纳了其建议。(5)甲公司正在办理现金增资，承销商为东奥证券公司，而 ABC 会

31、计师事务所的王注册会计师正在协助东奥证券公司制定公司发展战略。(6)ABC 会计师事务所协助甲公司财务人员完成软件的初始化工作。(7)ABC 会计师事务所同时为甲公司提供内部审计服务，在执行财务报表审计时利用了内部审计的工作。在 ABC 会计师事务所的服务下，甲公司管理层充分了解到内部审计为其职责，设立了相应的内部审计执行程序，并指派专人负责内部审计工作，并承担起建立、维护及监督内部控制体系的责任。此外，对 ABC 会计师事务所在内部审计服务中发现的问题与建议，均获得了甲公司管理层的采纳或执行。要求 针对上述事项(1)至(7)，分别指出是否对独立性产生不利影响，如产生不利影响，是否有防范措施，

32、并简要说明理由。（分数：5.00）_3.ABC 会计师事务所接受委托，审计 K 公司 2008 年度的会计报表。A 注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2008 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2009 年 1 月 15 日采用肯定式函证方式对所有重婴客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 A 117 2009 年 1 月 22日A 公司于 2008 年 12 月 25 日向K 公司购货117 万元，并当日以支票支付(2)

33、28 B 70.2 2009 年 1 月 23日 B 公司未收到该批货物(3) 56 C 58.5 2009 年 1 月 19日C 公司根据购货合同将从 K 公司购入的货物退回(4) 64 D 234 2009 年 1 月 19日D 公司 2008 年 12 月 10 日收到K 公司委托本公司代销的货物 234 万元，尚未销售(5) 66 E 351 2009 年 1 月 20日E 公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351 万元(6) 82 F 819 2009 年 1 月 18日F 公司采用分期付款方式向 K 公司购货819 万元，根据购货合同，已于2008 年 1

34、2月 25 日首付 300 000 元(7) 128 G 1170 2009 年 1 月 30日 G 公司回函表示从未向 K 公司购货(8) 134 H 468 因地址错误，被邮局退回要求 (1)针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序?(2)如果 K 公司管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当如何处理?（分数：5.00）_4.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2010 年度财务报表进行审计。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征；对询问程序，将询问时间作为主要识别特征；对甲公司生成的订

35、购单进行测试，将供货商作为主要识别特征；对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征。2011 年 2 月 15日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2011 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求 根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A 注册会计师在记录识别特征时是否存在问题，并简要说明理由。(2)A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(3)在归整审计档案后，A 注册会计

36、师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(4)ABC 会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。（分数：5.00）_5.2010 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2010 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2010 年期初、期末存货余额占资产总额比重较大。存货主要包括中成药和胶囊剂(液体状)，其中中成药贮存在各采购地 12 个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2010 年 12

37、 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对中成药的盘点计划是：2010 年 12 月 31 日盘点 6 个简易仓库内的中成药，2011 年 1 月 5 日盘点其他 6 个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。要求 (1)根据审计准则的要求，如果已获取有关本期期末存

38、货余额的充分、适当的审计证据，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：5.00）_6.A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)CPA 使用 PPS 抽样从 9 张销售发票组成的总体中选择 4 张进行测试，已知 9 张发票总计金额为 5000 元，总体项目单位的累计金额表如下表：项目号 记数金额 累计金额1 524 5242 117

39、6 17003 416 21164 215 23315 604 29356 965 39007 404 43048 340 46449 356 5000要求 (1)采用系统选样法选择，假定本例的抽样间隔是 1250 元。样本规模是多少?(2)在第一个间距内选择随机数 500，则选出的 4 个样本数额分别为哪些?这 4 个数字分别包含在第几张销售发票的票据金额之内?(3)如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能会被选中几次?(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 100，测试后发现 5 例偏差。在此情况下，推断 2010年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。要求指出 A 注册会计师

40、的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“5”对应的控制测试风险系数为 7.8)。指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：120.00)7.新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用

41、领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机 2008 年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009 年 12 月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010 年 1 月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机 2009 年度财务报表的审计师。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机 2009 年度财务报表的审计业务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：(1)2009 年 9 月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内

42、无法找到合适的替代入选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5 年前曾在某电力公司担任主管会计。(2)新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：一般应用于重点建设项目，合同金额高；大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。(3)新华风机 2009 年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的 76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华

43、风机于 2009 年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的 40%。(4)为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。(5)为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为 1 年，而新华风机产品的质保期为 3 年。同时，新华风机向客户提供 24 小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。(6)为了保持产品技术研发的领先优势，

44、新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。(7)随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007 年至 2009 年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为 5%、15%和 30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。(8)为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从 2009 年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至 2009 年 12 月

45、31 日，新华风机尚未引入战略投资者。资料二：新华风机从 2007 年 1 月 1 日起执行财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的新企业会计准则。新华风机 2009 年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表编制单位：新华风机 2009 年 12 月 31 日 金额单位：千元项 目 年末数 年初数流动资产：货币资金 870 1500应收账款 16300 2170预付款项 2000 600存货 8100 4200其中：原材料 4100 2100产成品 4000 2100流动资产合计 27270 8470非流动资产：长期股权投资 4000 4000固定资产 36820 20

46、000无形资产 1215非流动资产合计 42035 24000资产总计 69305 32470流动负债：短期借款 10000 3000应付账款 7257.85 5090预收款项 1100 1000流动负债合计 18357.85 9090非流动负债：长期借款 10000非流动负债合计 10000负债合计 28357.85 9090股东权益：股本 20000 20000盈余公积 1349.80 338未分配利润 13647.15 3042归属于母公司股东权益合计 34996.95 23380少数股东权益 5950.20股东权益合计 40947.15 23380负债和股东权益总计 69305 324

47、70合并利润表编制单位：新华风机 2009 年度 金额单位：千元项 目 本年数 上年数一、营业收入 125289 70260其中：地铁风机 34065隧道风机 61224 46260工业民用建筑风机 30000 24000减：营业成本 98700 58240营业税金及附加 150 60销售费用 8250 3810管理费用 4260 3630财务费用 2000 300二、利润总额 11929 4220减：所得税 1811 642三、净利润 10118 3578归属于母公司股东的净利润 9000 3578少数股东损益 1118资料三：新华风机对外投资如下：（分数：15.00）_Y 注册会计师负责对 X 公司 2010 年度财务报表进行审计，相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，A 原材料成本占较大比重。A 原材料在 2010 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平