注册会计师审计-233及答案解析.doc

1、注册会计师审计-233 及答案解析(总分：523.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：2，分数：208.00)A 注册会计师接受委托，对甲公司进行集团审计。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：144.00）(1).有效的质量控制制度应当包括( )，以合理保证质量控制制度中的政策和程序具有相关性和适当性，并正在有效运行。A监督过程 B监控过程C复查过程 D检查过程（分数：12.00）A.B.C.D.(2).如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位( )等更高层次的权力机构通报。A内部审计委员会 B监事会或董事会C审计委员会或

2、监事会 D外部审计机构（分数：12.00）A.B.C.D.(3).前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由( )发起，但需征得被审计单位的同意。A后任注册会计师主动 B后任注册会计师被动C前任注册会计师主动 D前任注册会计师被动（分数：12.00）A.B.C.D.(4).后任注册会计师应当提请被审计单位以( )允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。A函证方式 B书面方式C口头方式 D讨论方式（分数：12.00）A.B.C.D.(5).如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当( )，以便采取措施进行妥

3、善处理。A自己安排双方会谈 B要求前任注册会计师安排双方会谈C要求被审计单位安排三方会谈 D要求前任注册会计师安排三方会谈（分数：12.00）A.B.C.D.(6).如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定，在审计报告中发表( )。A非无保留意见 B无保留意见C保留意见 D带强调事项的保留事项（分数：12.00）A.B.C.D.(7).如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施本准则

4、第四条规定的审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定( )之间的存货变动是否已得到恰当的记录。A存货盘点日与审计报告日 B存货盘点日与监盘日C存货盘点日与财务报表日 D存货盘点日与报表报告日（分数：12.00）A.B.C.D.(8).( )是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。A审计档案 B审计报告C审计工作底稿 D审计业务约定书（分数：12.00）A.B.C.D.(9).被审计单位( )对防止或发现舞弊负有主要责任。A会计部门 B监事会C董事会 D治理层和管理层（分数：12.00）A.B.C.D.(10).如果识别出

5、舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当( )。A向监管机构报告B向董事会机构报告C确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告D确定有责任向被审计单位以外的机构报告（分数：12.00）A.B.C.D.(11).在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当依据( )存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。A资产确认 B利润确认C费用确认 D收入确认（分数：12.00）A.B.C.D.(12).注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为( )。如果此前未了解与此类风险相关的控制，注册会计师应当了解相关控制，包括了解控制活动。A特别风险 B舞弊风险C控制风险

6、 D特有风险（分数：12.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在对持续经营进行审计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：64.00）(1).因为( )，所以要求管理层对持续经营能力作出评估的大多数财务报告编制基础中，可能规定了管理层应当考虑的所有可获得的信息的期间。A某一事项或情况其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加B被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况，将影响对事项或情况的结果作出的判断C被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断D对

7、未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础。管理层作出的判断在当时情况下可能是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况的结果与作出的判断不一致（分数：8.00）A.B.C.D.(2).如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会( )，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性。A加大，能被视为对被审计单位持续经营能力的保证B减小，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证C加大，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证D减小，能被视为对被审计单位持续经营能力的保证（分数：8.00）A.B.C.D.(3).如果管理层已对

8、持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当( )。A与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B与管理层讨论应对计划C与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础D询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（分数：8.00）A.B.C.D.(4).针对( )，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉。A所有的审计证据B所有导致对被审计单位持续经营能力产生所有疑虑的事项或情况的审计证据C有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生确定性的事项或情况的审计证据D有关可能导致对被审计单位持续经营能力

9、产生重大疑虑的事项或情况的审计证据（分数：8.00）A.B.C.D.(5).如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于( )，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至( )。A财务报表日，延长至自财务报表日起的十二个月B财务记账日，延长至自财务记账日起的十二个月C财务记账日，延长至自财务记账日起的十二个月D财务报表日，延长至自财务报表日起的六个月（分数：8.00）A.B.C.D.(6).注册会计师应当就超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况( )。A询问监事会是否知悉 B询问董事会是否知悉C询问管理层是否知悉 D询问财务人员是否知悉（分数：8.00）A.B.C.D.(7).

10、如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序( )。A询问监事会是否知悉 B询问监事会是否知悉C询问管理层是否知悉 D通过实施追加的审计程序（分数：8.00）A.B.C.D.(8).如果财务报表已在持续经营基础上编制，但根据判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的，注册会计师应当发表( )。A无保留意见 B否定意见C保留意见 D增加强调事项段的无保留意见（分数：8.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：2，分数：225.00)A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表。在涉及书面声明时，A 注册会计师遇到下

11、列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：56.00）(1).书面声明包括( )。（分数：8.00）A.管理层向注册会计师提供的书面陈述B.用以确认某些事项或支持其他审计证据C.财务报表及其认定D.支持性账簿和相关记录(2).对书面声明的注册会计师的目标是( )。（分数：8.00）A.向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明B.如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计

12、师进行清晰的沟通D.应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况(3).针对财务报表的编制，注册会计师应当( )。（分数：8.00）A.要求管理层提供书面声明B.确认其根据审计业务约定条款C.履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任D.包括使其实现公允反映(4).针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明( )。（分数：8.00）A.按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息B.允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员C.所有交易均已记录并反映在财务报表中D.允许注册会计师受限制地

13、接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员(5).如果对管理层的( )存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。（分数：8.00）A.胜任能力B.诚信C.道德价值观D.勤勉尽责(6).如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。如果问题仍未解决，注册会计师应当( )。（分数：8.00）A.重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估B.重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估C.确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明D

14、审计证据总体的可靠性可能产生的影响(7).如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当( )。（分数：8.00）A.重新评价管理层的诚信B.与管理层讨论该事项C.评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响D.采取适当措施，确定该事项对审计意见可能产生的影响A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表。涉及下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：169.00）(1).在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列( )审计程序。（分数：13.00）A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察对管理层制订的盘点程序的执行情况C

15、检查存货D.执行抽盘(2).如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列( )一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（分数：13.00）A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施检查或其他适合具体情况的审计程序C.实施替代审计程序D.另择日期实施监盘(3).舞弊风险因素，是指表明( )。（分数：13.00）A.实施舞弊的动机B.实施舞弊的压力C.为实施舞弊提供机会的事项D.为实施舞弊提供机会的情况(4).注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿( )。（分数：13.00）A.识别出的与遵守相关职业道德要求有关的问题，

16、以及这些问题是如何得到解决的B.针对遵守适用于审计业务的相关性要求得出的结论，以及为支持该结论与会计师事务所进行的讨论C.得出的有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论D.在审计过程中咨询的性质、范围和形成的结论(5).如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定，下列说法不正确的是( )。（分数：13.00）A.根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见B.根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或否定意见C.根据

17、审计范围受到限制的程度，发表非无保留意见D.根据审计范围受到限制的程度，评价这一情况对审计意见的影响(6).在实施审计过程中，GCPA 怀疑庚公司财务经理张某贪污 5 万元。对该事项，GCPA 不应采取的措施有( )。（分数：13.00）A.将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围B.直接向监管机构报告C.向执法机构报告D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性(7).对于上市实体财务报表审计以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务，项目合伙人应当( )。（分数：13.00）A.确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员B.与项目质量控

18、制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，不包括在项目质量控制复核过程中识别出的重大事项C.只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告D.完成不了项目质量控制复核，也能签署审计报告(8).在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，CPA 应采取( )应对措施。（分数：13.00）A.询问被审单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动B.评价被审单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行C.从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否夏映出管理层的某种偏向，是否与 CPA 所获取审计证据表明的

19、最佳估计存在重大差异D.复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设，以便判断管理层是否存在某种偏向(9).如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，下列说法不正确的是( )。（分数：13.00）A.无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响B.如果该项错报是重大的，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质的影响C.如果该项错报不重大

20、注册会计师都应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊D.如果该项错报重大，注册会计师应当向监管机构和执法机构报告(10).注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括( )。（分数：13.00）A.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见B.计划的审计范围和时间安排的总体情况C.已向治理层提出未得到妥善解决的重大问题D.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任(11).在被审计单位设有内部审计，且注册会计师认为可能与其审计相关的情况下，注册会计师的目标是( )。（分数：13.00）A.确定是否利用以及在多大程度上利用内

21、部审计人员的特定工作B.确定利用内部审计人员的特定工作C.如果利用内部审计人员的特定工作，确定该项工作是否足以实现审计目的D.确定在审计工作中利用内部审计人员的特定工作(12).就集团审计而言，注册会计师的目标是( )。（分数：13.00）A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.确定担任集团审计的注册会计师C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.如果担任集团审计的注册

22、会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(13).如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施( )。（分数：13.00）A.如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定B.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法

23、律法规允许的情况下，解除业务约定C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.甲公司为一家非金融类上市公司，2010 年，ABC 会计师事务所在审计过程中就金融资产转移相关的会计处理与公司治理层进行沟通：(1)2010 年 10 月 1 日，甲公司将持有的丙公司股票(作为可供出售金融资产核算)按照当

24、日的市价出售给乙公司，取得价款 3200 万元，同时与乙公司约定，2011 年 7 月 1 日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算，甲公司终止确认该项金融资产，同时确认投资收益 200 万元。甲公司可供出售金融资产的购入成本为 3000 万元。2010 年 9 月末，该股票的公允价值为 3100 万元。(2)2010 年 11 月 10 日，甲公司将应收乙公司货款 600 万元出售给中国工商银行，出售的价款 560 万元存入银行。甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿，甲公司终止确认应收账款，出售价款 560 万元和应收账款 60

25、0 万元的差额 40 万元计入当期损益。(3)2010 年 12 月 6 日，甲公司将销售产品取得的一张面值为 2000 万元的商业承兑汇票到银行贴现，取得贴现的金额是 1980 万元，同时，与银行约定，若银行到期无法收回票据款，甲公司需要承担连带赔偿责任。甲公司评估了商业承兑汇票签发单位，认为由于近年大规模扩张，多个项目处于亏损，估计很可能不能按时支付票据款。甲公司的会计处理是终止确认了该笔应收票据，并将贴现息 20 万元计入当期损益。(4)2010 年 12 月 15 日，甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司，出售价款812 万元，已于当日收存银行。当日，甲公司与戊

26、公司签订一项看跌期权合约(买方有权将金融资产返售给企业)，该期权的行权日是 12 月 31 日，行权价是 824 万元，甲公司根据历史经验，经咨询专家意见以后判断，在行权日，该项权益工具投资的公允价值为 814 万元，甲公司终止确认该项权益工具投资。(5)2010 年 12 月 31 日，由于资金紧张，甲公司决定将持有的债券出售给丙公司，取得的价款是 5100 万元，同时，与丙公司签订了协议，甲公司在 1 年后以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率 6%计算的利息回购。该债券系甲公司 2009 年 12 月 31 日按照面值 5000 万元购入，票面利率为 3%，每年末付息。甲公司将其分

27、类为持有至到期投资。甲公司终止确认了该项金融资产，确认资产处置损益 100 万元。要求 逐项判断甲公司对上述交易和事项的处理是否正确，并简要说明理由；处理不正确的，请说明正确的处理思路。（分数：5.00）_2.X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。CPA 于 2012 年初对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2011 年度的经营形势、管理及经营机构与 2010 年度比较未发生重大变化，且未发生重大

28、重组行为。其他相关资料如下：资料一：X 公司 2011 年度未审利润表及 2010 年度已审利润表如下：金额单位：万元项 目 2011 年度(未审数) 2010 年度(审定数)一、营业收入 104300 58900减：营业成本 91845 53599营业税金及附加 560 350二、主营业务利润 11895 4951加：其他业务利润 40 56减：销售费用 2800 1610管理费用 2380 3260财务费用 180 150三、营业利润 6575 (13)加：投资收益补贴收入 980减：营业外支出 260 300四、利润总额 7395减：所得税(税率 25%)800 (163)五、净利润 6

29、595 (163)资料二：X 公司 2011 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 金额单位：万元月 份 营业收入 营业成本(毛利率)1(异常) 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012(年底大额异常) 18900 15139合计 104300 91845要求：(1)为确定重点审计领域，CPA 拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理

30、由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)(2)CPA 在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X 公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。（分数：5.00）_3.某集团下设有 A、B 两个组成部分；组成部分注册会计师是同一网络所，合作多年。集团项目合伙人确定的重要性水平、设定的临界值和由组成部分注册会计师告知的错报分别如下表：重要性 临界值集团 4000 万 200 万组成部分 A3000 万 150 万组成部分 B800 万 40 万项 目 未更正错报1组成部分

31、 A应收账款、收入 250 万2组成部分 A存货、成本 100 万3组成部分 B应付账款、管理费用 80 万4母公司 财务费用、应付账款 50 万要求 根据以上资料，假设上述错报均是组成部分会计工作中的错误，请判断组成部分注册会计师和集团项目合伙人如何评价未更正错报?（分数：5.00）_4.某集团下设有 A、B 两个组成部分；组成部分注册会计师是同一网络所，合作多年。集团项目合伙人确定的重要性水平、设定的临界值和由组成部分注册会计师告知的错报分别如下表：重要性 临界值集团 4000 万 200 万组成部分 A3000 万 150 万组成部分 B800 万 40 万项 目 未更正错报1组成部分

32、A应收账款、收入 250 万2组成部分 A存货、成本 100 万3组成部分 B应付账款、管理费用 80 万4母公司 财务费用、应付账款 50 万要求：根据以上资料，假设上述错报均是组成部分会计工作中的错误，请判断组成部分注册会计师和集团项目合伙人如何评价未更正错报?（分数：5.00）_5.ABC 事务所接受委托，审计 Y 公司 2010 年度的财务报表。ACPA 了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。ACPA 取得 2010 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2011 年 1 月 15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。ACPA 将与函证结果相

33、关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300000 2011 年 1 月 22 日购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于 2010 年 12 月25 日用支票支付(2) 56 乙 500000 2011 年 1 月 19 日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2010 年 12 月 28日将货物退回(3) 64 丙 640000 2011 年 1 月 19 日2010 年 12 月 10 日收到 Y公司委托本公司代销的货物 640000元，尚未销售(4) 82 丁 900000 2011 年 1 月 18 日采

34、用分期付款方式购货900 000 元，根据购货合同，已于 2010年 12 月25 日首付 300000 元(5) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问 ACPA 应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：5.00）_6.A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 2010 年度信用审核控制是否有效运行，将 2010 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 2010 年度采购付款

35、凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 2010年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7

36、8)。要求 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：60.00)A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 208 年初的 7.3:1 升值到 208 年 6 月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 207 年初至 208 年 9 月基本稳定。2

37、08 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%。但甲公司 208 年未审计财务报表其依然完成了 65000 万元收入和 7300 万元毛利的经营目标。207 年初至 208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。(2)甲公司预计主要原材料在 208 年底前很可能止跌回升，因此在 208 年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求，但 208 年 10 月之后，相关原材料市场价格

38、实际上继续下跌。(3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影向，X 成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 208 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。(4)208 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在 207

39、 年年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒 I 临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 208 年 1 月至 209 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。209 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：项 目 2

40、08 年(未审计) 207 年(已审计)营业收入 65030 55320营业成本 57720 48180资产减值损失其中：应收账款 220 190存货 673 657固定资产 65 54合 计 958 901项 目 208 年 12 月 31 日(未审计) 207 年(已审计)存货账面余额 15752 6073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15152 5543可供出售金融资产乙公司股票允许价值 200 1200可供出售金融资产账面价值 200 1200项 目 208 年年初数(未审计) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 208 年年末数(未审数)在建工程X 生产线 0 9

41、62 0 962减：在建工程价值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 0 962 0 962其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493机器设备 8912 160 73 8999小计 14282 500 290 14492减：累计折旧其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977机器设备 3465 901 65 4301小计 6398 1071 191 7278减：固定资产减值准备 183 65 70 178固定资产账面价值 7701 7036资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000资料三：A 注册会

42、计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发

43、生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。（分数：30.00）(1).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户

44、仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。（分数：15.00）_(2).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：15.00）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。

45、资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：208 年 12 月 31 日账龄分析其中：客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上国内客户 41158 28183 7434 4341 1200国外客户 美元 20

46、46 15345 10981 2164 2200 0合计 56503 39164 9598 6541 1200207 年 12 月 31 日账龄分析其中：客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以来国内客户 31982 23953 4169 3860 0国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0合计 46028 35290 6708 4030 0资料三： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户

47、名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1)D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2)D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3)E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4)审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2 616 万元的货款。甲公司于 209 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审