注册会计师审计-234及答案解析.doc

1、注册会计师审计-234 及答案解析(总分：283.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：88.00)ABC公司董事会决定将 2011年的财务报表审计业务委托给 X会计师事务所，X 事务所委派注册会计师 J任该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告框架是否是可接受的，并且就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列陈述中，不属于管理层的责任的是( )。A按照适用的财务报告框架编制财务报表

2、包括使其实现公允反映B设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C向注册会计师提供必要的工作条件D明确审计业务的性质和范围（分数：5.00）A.B.C.D.(2).管理层的责任包括：按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件不包括( )。A允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息B向注册会计师提供审计所需要的其他信息C允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

3、D有限制地允许注册会计师接触某些内部人员（分数：5.00）A.B.C.D.(3).充分的计划审计工作有利于注册会计师执行财务报表审计工作，下列陈述中，正确的是( )。A在确定审计范围时，不需要考虑外币业务的相关内容B签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行C注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围D初步业务活动是在计划审计工作之后进行的（分数：5.00）A.B.C.D.(4).下列关于具体审计计划的陈述中，错误的是( )。A制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水

4、平B具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围C具体审计计划的内容包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作。D具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改（分数：5.00）A.B.C.D.(5).当注册会计师就总体审计策略和具体审计计划中的内容与被审计单位的治理层和管理层进行沟通时，应当保持执业谨慎，尤其要防止由于具体审计程序被( )所预见等原因而损害审计工作的有效性。A承担管理责任的治理层 B不承担管理责任的治理层C内部审计部门的职员 D财务部门的职员（分数：5.00）A.B.C

5、D.注册会计师 J是 P会计师事务所的注册会计师，在对 G公司 2011年度财务报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J作出正确的判断。（分数：25.00）(1).在以下财务报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。A应收账款 B银行存款C应付账款 D应收票据（分数：5.00）A.B.C.D.(2).在对应收账款进行函证时，注册会计师 J采用的以下做法不正确的是( )。A对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B对多数金额较小的账户采用消极式函证C注册会计师 J以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D注册会计师 J将回函不符的金额汇总后要求被审

6、计单位调整（分数：5.00）A.B.C.D.(3).下列有关应收账款函证的表述中错误的是( )。A应收账款函证必须以被审计单位的名义向债务人进行函证B对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明C询证函经被审计单位盖章后直接发出D注册会计师进行函证没有得到回应，应再次寄发询证函，仍未得到回函的，注册会计师应当实施替代审计程序（分数：5.00）A.B.C.D.(4).G公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1570万元，注册会计师 J向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1577.10万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以下未达账项：(1)银行代扣代缴的水电费

7、 5万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10万元，公司尚未入账；(3)公司开出的面值为 2万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1000元，公司尚未入账。假设重要性水平为 300万元，注册会计师 J认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。A1568 B1570C1575.10 D1577.10（分数：5.00）A.B.C.D.(5).函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是( )。A关联方项目 B主要客户项目及非正常项目C交易频繁但期末余额为零的项目 D与债务人发生纠纷的项目（分数：5.00）A.B.C.D.ABC会

8、计师事务所的 A注册会计师主要负责对上市公司年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对 2011年度财务报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。（分数：9.00）(1).A注册会计师在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时遇到下列事项，其中叙述不正确的是( )。A对甲公司生成的订购单进行细节测试，A 注册会计师以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征B对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，A 注册会计师以实施审计程序的范围作为识别特征CA 注册会计师应记录完成审计工作的日期D对于审计工作复核人员的工作，A 注册会计师不用予以记

9、录（分数：3.00）A.B.C.D.(2).A注册会计师在编制审计工作底稿时遇到以下事项，其中叙述不正确的是( )。A如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况B若注册会计师在审计过程中偏离某项审计准则的相关要求，则其不必记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因C编制审计工作底稿的文字应当使用中文D中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所可以同时使用某种外国文（分数：3.00）A.B.C.D.(3).以下关于审计工作底稿的论述中，不正确的是( )。A相关法律法规也可能对编制审计工作底稿提出特定要求B审计工作底稿的作

10、用之一是保留了对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录C编制审计工作底稿便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查D审计工作底稿是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以实物或电子形式存储构成某项具体业务的记录（分数：3.00）A.B.C.D.A注册会计师作为 XYZ股份有限公司 2011年度财务报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购与付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题作出专业判断。（分数：25.00）(1).XYZ公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括( )。A检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越

11、权审批行为B检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞C检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付D检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象（分数：5.00）A.B.C.D.(2).助理人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( )。A仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单（分数：5.00）A.B.C.D.(3).A注

12、册会计师针对 XYZ公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对 A注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。A风险评估程序 B控制测试C实质性细节测试 D实质性分析程序（分数：5.00）A.B.C.D.(4).应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。A由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C由于正常情况下应付账款很少被高估，因此，应付账款一般不需要函证D由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证（

13、分数：5.00）A.B.C.D.(5).下列各项中，能够证明 XYZ股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。A2011 年 12月 31日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围B2011 年 12月 31日未将货到单未到的材料暂估入账C当年购入的材料，至 2011年 12月 31日仍未付款D2012 年 1月 3日支付的材料款（分数：5.00）A.B.C.D.丑注册会计师是 L公司 2011年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，助理人员提出了以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).财务报告框架通常从编制和列报财务报表的方面定义重要性概念。财务报告框架可能以不同的

14、术语解释重要性，但通常而言，重要性概念不可以从下列( )方面进行理解。A如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响C判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的D由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响（分数：2.00）A.B.C.D.(2).前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意，后任注册

15、会计师向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。后任注册会计师在与前任注册会计师沟通时的目标不包括( )。A在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师就影响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托B在接受委托后，后任注册会计师在必要时与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据C了解被审计单位管理层的专业胜任能力D前任注册会计师在征得被审计单位书面同意后，对后任注册会计师提出的沟通要求予以必要的配合（分数：2.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：45.00)D是 M会计师事务所派往 L公司执行 2011年度财务报表审计的外勤负责人。

16、根据 L公司生产经营的特点，D确定将存货项目作为 L公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘作为存货审计的两个重点。请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).注册会计师 D在了解 L公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 L公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是( )。（分数：3.00）A.存货的采购与付款B.存货的收发与记录C.存馈的销售与收款D.存货的保管与清查(2).由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的，注册会计师实施的替代审让程序主要包括( )。（分数：3.00）A.检查进

17、货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C.对存货进行计价测试D.向顾客或供应商函证A注册会计师是 XYZ上市公司 2011年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时所考虑的因素有( )。（分数：3.00）A.财务报表整体的重要性B.特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平C.实际执行的重要性D.随着审计过程的推进，对以上三项内容作出的任何修改(2).如果已发现但尚未调整的错报

18、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括( )。（分数：3.00）A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否重要C.提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平D.发表保留意见或否定意见(3).在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法错误的有( )。（分数：3.00）A.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分B.如果评价审计结果时的重要性小于计划

19、审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分C.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分D.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。（分数：21.00）(1).注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。（分数：3.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过适当的授权批准C.检查销售发

20、票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性(2).适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下表述中未进行适当职责分离的有( )。（分数：3.00）A.负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责(3).在以下销售与收款授权审批关键点控制中，你认为做到恰当控制的有( )。（分数：3.00）A.在销售发生之前，赊销已经正确审批B.未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批D

21、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W 公司采用集体决策方式(4).在进行年度财务报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（分数：3.00）A.营业收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出D.存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录(5).注册会计师对 Y公司

22、2011年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有( )。（分数：3.00）A.销售给子公司产品 10000件，每件 5000元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4000元，建议其调减收入 10000000元B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目(6).Y公司的账面记录显示，该公司在 2011年度共发生了 4680笔甲产品销售业务

23、确认的销售收入为14040万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300笔构成样本进行审查。这 300笔业务的账面记录金额为 960万元，审定的金额为 810万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（分数：3.00）A.采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12636万元B.采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为 11700万元C.采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11845.25万元D.基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为+2340 万元(7).A注册会计师在对 Y公司 2011年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析

24、程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（分数：3.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性注册会计师在对 A公司 2011年度财务报表进行审计时决定对 A公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).注册会计师在对应收账款

25、函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有( )。（分数：3.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B.对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性C.积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整(2).注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（分数：3.00）A.欠款金额占全部应收账款的 40%B.欠款时间已达两年以上C.持有被审计单位 30%的股权D.与被审计单位是同一董事长(3).注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增

26、加函证数量及范围的有( )。（分数：3.00）A.应收账款账户的重要性水平较高B.应收账款在全部资产中所占比重较大C.相关的内部控制是有效的D.相关的内部控制是无效的三、简答题(总题数：6，分数：60.00)ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会上就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么，需要审计证据的数量也就越多，也就是说，审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了

27、使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。（分数：15.00）(1).请简述一下审计证据的性质。（分数：5.00）_(2).你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：5.00）_(3).你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：5.00）_A和 B注册会计师负责对 D公司 2011年度财务报表进行审计。在了解 D公司及其环境时，请代为作出正确的专业判断。（分数：15.00）(1).A和 B注册会计师应从哪些方面了解 D公司所处的行业状况?（分数：5.00）_(2).下表列示 D公司性质，

28、可以帮助 A和 B注册会计师了解 D公司的哪些方面情况?请将答案填列在表中相应空格中。被审计单位的性质 有助于注册会计师从哪些方面了解被审计单位的环境所有权结构经营活动投资活动筹资活动（分数：5.00）_(3).针对 D公司目标与战略，指出可能导致 D公司需要面临的经营风险，填列在下表相应空格中。目标与战略涉及的内容 可能导致被审计单位面临的经营风险的种类(1)行业发展(2)开发新产品或提供新服务(3)业务扩张(4)新颁布的会计法规(5)监管要求(6)本期及未来的融资条件(7)信息技术的运用（分数：5.00）_1.ABC会计师事务所于 2012年 2月 9日接受了丙公司的委托，审计其 2011

29、年度财务报表。事务所委派 C注册会计师负责存货审计工作，以下是 C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。(1)丙公司的一批重要存货已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。(2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。(3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该存货有关的备查记录。(4)C注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。(5)对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。（分数：5.00）_2.中永会计师事务所的注册会计师 A和 B于

30、2012年 3月 10日完成了对沙城股份有限公司 2011年度财务报表的审计，2011 年度财务报告于 2012年 3月 12日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告沙城股份有限公司董事长：我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是 ABC公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照

31、中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，沙城公司财务报表在所有重大方面按照企

32、业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2011年 12月 31日的财务状况以及 2011年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A(盖章)中国市 二 0一二年三月十三日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。（分数：5.00）_2012年 1月 20日，ABC 会计师事务所承接 XYZ公司 2011年度财务报表的审计业务，事务所指派 X和 Y注册会计师为该审计项目负责人。假设 X和 Y注册会计师出具审计报告的日期为 2012年 2月 15日，XYZ 公司对外报出财务报表的日期为 2012年 2月 20日。X 和 Y注册会计师在 2012年 2月 16日阅读

33、XYZ公司其他信息时，发现与 XYZ公司 2011年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：（分数：10.00）(1).如果 X和 Y注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 XYZ公司同意，注册会计师应当采取何种措施?（分数：5.00）_(2).如果 X和 Y注册会计师确定需要修改审计财务报表而 XYZ公司拒绝，应当采取何种措施?（分数：5.00）_注册会计师甲和乙在审计 D公司 2011年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款；注册会计师甲和乙同时对

34、 D公司的固定资产实施了以下实质性测试程序：(1)检查 D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证；(2)实地观察 D公司年度新增的固定资产；(3)结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况；(4)复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。（分数：10.00）(1).请问注册会计师甲和乙通过测试内容，可以证实 D公司管理层对固定资产及累计折旧项目的何种认定?（分数：5.00）_(2).请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：90.00)A股份有限公司(以下简称 A公司)主要经营电视机产品的生产和销售。相关背景信息如下：(1

35、)注册会计师对 A公司整套财务报表实施审计；(2)财务报表由 A公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的 A公司管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。其他资料如下：A公司产品销售以 A公司仓库为交货地点。A 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 A公司 2011年度财务报表，C 和 D注册会计师负责于 2011年 10月 20日至 11月 20日对 A公司的货币资金与交易循环、购货与付款循

36、环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价以及销售与收款循环实质性程序。资料一：C 和 D注册会计师负责对 A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途

37、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在 10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在 10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。资料二：C 和 D注册会计师负责对 A公司购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9月末编制了已验入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将

38、相材料暂估入账，并在 10月 1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 5000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C注册会计师注意到 A公司另需向运输单位支付该原材料的运费 180000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10月 8日收到运输单位的运费发票时，A 公司已将运费计入该原材料的采购成本。A 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 180000元运费的记录。(2)原材料明细账显示，A 公司在 11月 26日购入乙原材料 698公斤，金额为 70000元(不含增值税)

39、A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700公斤，单价为每公斤 100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 698公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 A公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。资料三：C 和 D注册会计师负责对 A公司销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：C和 D注册会计师选取了填制日期为 6月 25日至 26日的 4张发货单，编号为 3076号至 3079号，购货单位均为 A公司。C 注册会计师在 6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对

40、应的销售发票填制日期为 6月 26日。W公司是 A公司 2011年 7月新发展的客户。A 公司信用审核部门批准 W公司的赊销信用额度为 500000元。在收到 W公司于 7月 5日预付的 100000元后，A 公司以每件 117元的价格(含增值税)分别于 7月 10日和12日向 W公司发出 3500件和 1800件产品，并于 7月 30日收到剩余款项。C和 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E批准即予发货。C 和 D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。C和 D注册会计师从 A公司主营业务收入明细账中选取了

41、10月 31日最后一笔交易和 11月 1日第一笔交易，注意到 10月 31 最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10月 31日，发货单编号为 16256号；11 月 1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11月 1日，发货单编号为 16255号。财务人员解释，由于 A公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11月 1日发出，但由于 10月 31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10月 31日，故将 16256号发货单和相关销售发票日期填制为 10月 31日。（分数：45.00）(1).针对资料一第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相

42、关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：15.00）_(2).针对资料二第(1)和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（分数：15.00）_(3).针对资料二第(1)和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由并提出改进建议。（分数：15.00）_A股份有限公司(以下简称 A公司)主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以 A公司仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。ABC

43、 会计师事务所接受委托审计 A公司 2011年度财务报表。相关背景信息如下：(1)注册会计师对 A公司整套财务报表实施审计；(2)财务报表由 A公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的 A公司管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。其他资料如下：资料一：C 和 D注册会计师在审计过程中，了解到 A公司销售与收款环节相关的内部控制如下：A公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的

44、送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进行调查并调整。资料二：C 和 D注册会计师在审计过程中，收到 A公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：其中三份应收账款回函做如下表述： 注册会计师设计针对性的审计程序追查下去，发现：(E公司)“所欠余额 3000万元已于 2010年 1月 2日付讫。”2012年 1月 2日确实收到 E公司的货款 3000万元。(F公司)“查贵公司 12月 28日开出的发票，金额为 585万元

45、含增值税)，系目的地交货，本公确系目的地交货，但在 2011年 12月份已经做销售进行了会计处理。司 2012年 1月23日收到货物，故 2011年 12月 31日欠贵公司账款之事并不存在。”(3)(J公司)“我公司 2011年 12月 15日开出的红字退货发票，金额为 2130万元，已注销了询证函所欠款项。”12月份收到 J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2012 年 2月 8日收到退货入库，冲减 2012年 2月的销售收入。资料三：C 和 D注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了存货的审计目标： 表 1 存货的相关审计目标和认定财务报表认定审计目标 存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的存货是存在的B.所有应当记录的存货均已记