注册会计师审计-236及答案解析.doc

1、注册会计师审计-236 及答案解析(总分：344.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：66.00)A注册会计师负责对甲公司 2011年度集团财务报表进行审计。在考虑对集团财务报表审计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).下列( )特征使得组成部分成为集团项目组识别出的重要组成部分。A舞弊风险B常规风险C财务过失D可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（分数：4.00）A.B.C.D.(2).对于新业务，下列途径不能使集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的是( )。A集团管理层提供的信息B与集团管理层的沟通

2、C与对集团具有重要影响的业务人员的沟通D与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通（分数：4.00）A.B.C.D.(3).对于连续审计业务，不能够影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的是( )。A合并过程的复杂性 B集团组织结构的变化C集团层面控制的变化 D适用的财务报告编制基础的变化（分数：4.00）A.B.C.D.(4).注册会计师在进行集团审计时，需要制定总体审计策略，确定财务报表整体的重要性和适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。下列关于组成部分重要性的论述中不正确的是( )。A针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同B在确定组成部分重要性时，需要

3、采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式C组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大D在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师需要确定组成部分层面实际执行的重要性（分数：4.00）A.B.C.D.乙注册会计师是 ABC会计师事务所的项目经理，在工作过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。（分数：16.00）(1).ABC会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是( )。A在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化B合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范C会

4、计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用D合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员（分数：4.00）A.B.C.D.(2).在对 B公司 2011年度财务报表实施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，项目质量控制复核范围的最低要求不包括( )。A对重要性和特别风险作出的判断B对实施的控制测试和实质性程序的检查C拟出具的审计报告的适当性D是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨淘，以及咨询得出的结论（分数：4.00）A.B.C.D.(3).

5、如果乙注册会计师分别针对 B公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告，ABC 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。A将其视为同一个业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作B将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作C将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作D将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作（分数：4.00）A.B.C.D.(4).下列不符合专业胜任能力要求的是( )。A在执行财务报表审计

6、时，对或有事项向相关律师进行咨询B在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价C在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所的有经验的注册会计师寻求帮助（分数：4.00）A.B.C.D.丙注册会计师负责对 C公司 2011年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).在对固定资产入账价值进行审计时，丙注册会计师发现 C公司存在以下情况，其中不正确的是( )。A购置的不需要经过建造过程即可使

7、用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值C投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值（分数：3.00）A.B.C.D.(2).注册会计师通过计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，可能对查找下述问题无效的是( )。A存在闲置的固定资产 B增加的固定资产尚未作出会计处理C减少的固定资产尚未作出会计处理 D本期折旧计算和累计折旧核算上的错

8、误（分数：3.00）A.B.C.D.(3).假定不考虑审计重要性水平，丙注册会计师对下列事项无须提出审计调整建议的是( )。AC 公司 2011年 10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2011年 11月起计提折旧。截至 2011年 12月 31日，C 公司尚未取得该办公楼的产权证明B为保持某设备的生产能力，C 公司对该设备进行修理，发生 80万元维修费，并将其计入固定资产账面价值C因尚未办理竣工决算，C 公司对于 2011年 5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2011年 1月 5日完成，其固定资产原值也相应自 2011年 1月起按决算金额进行调整DC

9、 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，C 公司对该设备按账面净值的 50%计提了减值准备（分数：3.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所的丁注册会计师系 D股份有限公司 2011年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并作出判断。（分数：4.00）(1).为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中，不恰当的是( )。A被审计单位决定在 2012年 1月 4日进行存货的盘点B参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部

10、门有关人员C存放在外的存货盘点未进行安排D由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务（分数：2.00）A.B.C.D.(2).在执行检查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。A通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些检查的存货项目B在检查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点检查C通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当要求被审计单位重新对该部分进行盘点D检查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录（分数：2.00）A.B.C.D.戊注册会计师负责对 E公司 2011

11、年度财务报表进行审计，在对货币资金进行审计时遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B对重要货币资金支付业务，实行集体决策C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符（分数：3.00）A.B.C.D.(2).戊注册会计师要证实被审计单位在临近 2011年 12月 31日签发的支票未予入账，其最有效的审计程序是( )。A审查被审计单位

12、2011年 12月份的支票存根及银行存款日记账B审查 2011年 12月 31日的银行存款余额调节表C函证 2011年 12月 31日的银行存款余额D审查 2011年 12月 31日的银行对账单（分数：3.00）A.B.C.D.(3).E公司的银行存款在附注中的披露如下：该公司存放在银行的存款很多，由于企业在 2011年涉及一项诉讼已经将 B、D、E 银行中的存款冻结，根据有关资料分析，其中不正确的是( )。单位：元银行存款 年初数 本年增加 本年减少 年末数A银行 20830000026550000210000 234640000B银行 67890000 67890000C银行 100080

13、000585400001210000 157410000D银行 16810000 4600000 5740000 15670000E银行 4720000 4720000F银行 3890000 1500000 110000 5280000AA、C 银行 BC、F 银行CA、F 银行 DB、E 银行（分数：3.00）A.B.C.D.注册会计师乙对 F公司 2011年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，请代为作出专业的判断。（分数：8.00）(1).在对交易性金融资产进行审计时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( )。A提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资

14、产的金额B不建议被审计单位作任何会计处理C应提请被审计单位按公允价值与账面价值孰低调整相关会计记录D在审计报告中进行适当反映（分数：4.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在对 F公司存货监盘中，下列说法中不正确的是( )。A注册会计师主要检查存货是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试B注册会计师应获取 F公司管理层存货盘点程序可靠性的审计证据C注册会计师观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况D存货监盘程序用于控制测试还是实质性程序，取决于 F公司是否一贯采用永续盘存制（分数：4.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所接受 G公司董事会的委托，

15、对 G公司 2011年度的财务报表进行审计，庚注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对存货实施监盘程序时，注册会计师不应当( )。A实际参与 G公司存货的盘点B撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿C对 G公司存货的盘点进行现场监督D对 G公司已经盘点的存货进行检查（分数：2.00）A.B.C.D.(2).如果 G公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则注册会计师一般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”认定进行验证。A控制测试 B分析程序C细节测试 D穿

16、行测试（分数：2.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：7，分数：53.00)ABC会计师事务所的壬注册会计师作为项目负责人，接受委托审计 I公司 2011年度的财务报表，采用信息技术审计过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。（分数：8.00）(1).信息技术一般控制包括( )方面。（分数：4.00）A.程序变更B.程序和数据访问C.系统运行D.程序开发(2).因为电子表格能够非常容易地进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临许多固有风险和错误，包括( )。（分数：4.00）A.单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当B.与其他系统传输数据时产生的错误C.创

17、建错误的公式从而生成了错误的结果D.由错误数据录入、错误参考或其他简单的剪贴功能造成的错误ABC会计师事务所接受 J公司董事会的委托，对 J公司 2011年度的财务报表进行审计，癸注册会计师作为项目负责人，2012 年 3月 5日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（分数：4.00）A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证B.当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实

18、施程序C.在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章D.在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件(2).助理人员对应收账款进行函证后，对回函进行了整理分析，癸注册会计师认为助理人员的处理合理的有( )。（分数：4.00）A.应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证B.考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证C.助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待洵证函的采用了否定式函证D.助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%

19、助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，确认了应收账款(3).助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，执行了以下审计程序。癸注册会计师认为不合理的有( )。（分数：4.00）A.增加对应收账款的内部控制测试B.提请 J公司增加计提坏账准备的额度C.认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录子注册会计师是 K公司 2011年度财务报表审计的项目经理，在审计过程中，需对助理人员编制的有关投资与筹资循环审计的工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).助理人员在对筹资活动和投资活动实施控制测试和实质性程序时，运用

20、得当的有( )。（分数：4.00）A.助理人员在审阅 K公司投资资产的盘核报告时，发现 K公司每年盘点方法恰当，盘核结果与会计记录相核对没有差异，助理人员认为 K公司投资资产的内部控制得到了有效执行B.根据“所有者权益=资产-负债”这一等式，助理人员已经对资产和负债进行了充分的审计，从审计效率方面考虑，助理人员无须对所有者权益进行审计C.由于 K公司长期投资的交易数量较少，每笔交易的金额较大，助理人员考虑到漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响，所以助理人员决定对长期投资业务进行详细审计D.K公司应付债券业务不多，助理人员没有对其内部

21、控制进行测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性程序(2).K公司是一家上市公司，由于其投资的 X证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资计提了15%的减值准备 5940万元，注册会计师了解到，X 证券公司另一股东 Z公司却对其投资计提了 100%的准备。注册会计师的以下做法正确的有( )。（分数：4.00）A.要求 K公司全额计提减值准备B.检查资产减值明细表及披露的恰当性C.获取上年或本期 X证券公司经审计后的报表和收集相关接管的政策，分析计提比例的合理性D.出具带强调事项段的审计报告丑注册会计师是 L公司 2011年度集团财务报表进行审计的审计负责人，请代注册会计师对集团

22、财务报表审计的特殊考虑作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性，完整性和准确性。评价可能包括( )。（分数：4.00）A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算，处理和授权C.确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录D.检查集团内部交易，未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵消(2).组成部分注册会计师与集团项目组沟通的内容包括( )。（分数：4.00）A.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求B.组成部分财务信息是否按照集团财务采用的会计

23、政策编制C.组成部分财务信息中未更正错报的清单D.组成部分注册会计师的总体发现，得出的结论和形成的意见(3).集团项目组在确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团管理层和集团治理层通报时，应当考虑的内容有( )。（分数：4.00）A.集团管理层要求组成部分注册会计师关注的内部控制缺陷B.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷注册会计师寅是 M公司 2010年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款项目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。（分数：4.00）(1).下列审计程序中，不能实现应付

24、账款完整性目标的审计程序有( )。（分数：2.00）A.检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B.检查财务报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确C.对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D.检查应付账款明细账中是否有借方余额(2).关于应付账款的下列说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B.资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C.带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账D.账龄超过一年的应付账款

25、企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况在对 O公司 2010年度财务报表进行审计时，卯注册会计师负责或有事项的审计。在审计过程中，卯注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中，正确的有( )。（分数：4.00）A.或有事项的审计一般在完成审计阶段进行B.或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不利事项C.在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的真实性D.未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项(2).在检查

26、O公司某或有事项时，发现 O公司因该或有事项确认需要向中旅公司支付 120万元的款项，因而确认预计负债 120万元，同时 O公司已基本确定因该或有事项可以从天达公司获得 110万元的补偿金。O公司对此进行的如下( )会计处理，该注册会计师可以认同。（分数：4.00）A.借记“营业外支出”120 万元，贷记“预计负债”120 万元B.借记“营业外支出”120 万元，贷记“营业外收入”110 万元、“预计负债”10 万元C.借记“营业外支出”10 万元，贷记“预计负债”10 万元D.借记“其他应收款”110 万元，贷记“营业外支出”110 万元1.A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行

27、审计。在考虑会计估计的审计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。了解被审计单位及其环境(包括内部控制)时，注册会计师应当了解管理层作出会计估计的方法和依据，管理层作出会计估计的方法和依据包括( )。（分数：1.00）A.用以作出会计估计的方法(包括模型)和相关控制B.管理层是否利用专家的工作C.会计估计所依据的假设D.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因三、简答题(总题数：6，分数：60.00)注册会计师测试戊公司 2011年 12月 31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了

28、评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2011 年 12月 31日应收账款明细账显示其有 420户顾客，账面余额为 20000万元，其中有 20个金额超过 100万元的账户，共计 4000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在 60万元到 100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的 20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为 1000万元，预计应收账款的错报为 200万元。其他实质性程序未能发现重大错报的风险其他实质性程序未能发现

29、重大错报的风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险最高 高 中 低最高 3.0 2.7 2.3 2 0高 2.7 2.4 2.1 1.6中 2.3 2.0 1.6 1.2低 2.0 1.6 1.2 1.0（分数：10.00）(1).确定应收账款函证的样本量。（分数：5.00）_(2).假定注册会计师计算确定抽取 80个账户(其中包括 20个百分之百检查的样本)进行测试。审定结果如下：组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额100万元以上 4000万元 4000万元 3794万元 206万元100万元以下 16000万元 2600万

30、元 2426万元 174万元合计 20000万元 6600万元 6220万元 380万元注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议戊公司调整已发现的错报，戊公司管理层也接受了注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施？（分数：5.00）_A注册会计师负责对上市公司甲公司 2011年度财务报表进行审计。2011 年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A 注册会计师实施了向银

31、行函证等必要审计程序后，根据无反证判定原则，认为甲公司 2011年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在甲公司 2011年度已审计财务报告公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉 A注册会计师，要求其赔偿损失。（分数：10.00）(1).A注册会计师对被审计单位财务报表发表无保留意见审计报告能否被认定为不实报告，并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).请简要说明注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序。（分数：5.00）_2.请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系

32、填于表中(只需填写“正向”或“反向”)。项 目 所需证据数量 项 目 所需证据数量审计对象总体规模 重要性水平可接受的抽样风险 可接受审计风险可信赖程度 可接受检查风险预期总体误差 估计的固有风险可容忍误差 估计的控制风险审计人员的经验 审计项目重要程度（分数：5.00）_注册会计师于 2012年 2月 28日结束了对广东某燃气热水器厂 2011年度财务报表审计工作，在审计结束前发现下列情况：A 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2012年 1月 20日对该厂提起诉讼，要求该厂赔偿 100万元。法院至今还未审理完毕。B 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2012年

33、1月 20日对该厂提起诉讼，法院于 2012年 2月 13日审理完毕，该厂应赔偿用户 100万元。C 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2011年 11月 20日对该厂提起诉讼，法院于2012年 2月 13日审理完毕，该厂应赔偿用户 100万元。注：该厂净资产总额为 250万元。（分数：10.00）(1).请指出上述三个事项中，是否存在期后事项。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理？（分数：5.00）_(2).请指出上述三个事项中，是否存在或有事项。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注

34、册会计师应建议被审计单位作何种处理？（分数：5.00）_ABC会计师事务所接受委托，对 XYZ股份有限公司 2011年 12月 31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审计。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A和 B于 2012年 1月 20日进驻 XYZ公司，2 月 15日完成了审计工作。经过 A注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单

35、核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。财务人员丙每月核对

36、应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ公司会计部门报告。财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。（分数：15.00）(1).请指出 XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。（分数：5.00）_(2).请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制实施控制测试？（分数：5.00）_(3).注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计

37、师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么？（分数：5.00）_A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，察觉该公司 2011年度发生的上万笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以便偷漏销售税费的重大事项。针对上述情况，A 注册会计师需要设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。（分数：10.00）(1).基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报(不限认定的

38、个数)?结合甲公司的具体情况，描述错报的具体方式，并将答案填列在下表的空格中。认定名称 认定 错报的具体方式发生完整性准确性截止分类（分数：5.00）_(2).针对所选择的每种认定的具体错报方式，请代 A注册会计师设计一项实质性程序，填列在下表相应的空格中。认定 针对错报的具体方式设计的最具有针对性的实质性程序发生完整性准确性截止分类（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：165.00)北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司 2011年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体

39、的审计工作。审计中确定乙公司 2011年度财务报表层次的重要性水平为 600万元，审计工作完成日是 2012年 2月 27日，审计报告于 3月 1日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1) 2011年 4月 1日，乙公司经批准按面值发行 20000万元三年期、票面月利率 4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2009年 4月为丙子公司向银行贷款 500万元提供担保，贷款利率 7.5%，两年期。2011 年 10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期

40、的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2012 年 2月 5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2月 15日执行完毕。乙公司在 2011年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3) 2011年 1月 1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2007年至 2010年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2800万元，相应调整为 2011年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 201

41、1年 12月 20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 1600万元(不含增值税额)，销售成本为 1200万元。乙公司按规定在 2011年 12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于 2012年 2月 28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2012年 2月 28日至 3月 1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。(5) 2011年度，乙公司以 1600万元的售价(不含增值税额)将 100000千克的 a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 M公司，已确认为 2011年

42、度的营业收入，并相应结转了 a产品成本 1250万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘

43、点表”，该表经出纳员和 A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2000批产品，入账成本为 5900000元，审计人员抽取其中的 200批产品作为样本，其账面总价值为 600000元，审查时发现在200批产品中有 52批产品成本不实，样本的审定价值为 582000元。（分数：75.00）(1).针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2011年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审

44、计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。（分数：15.00）_(2).针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。（分数：15.00）_(3).针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。（分数：15.00）_(4).针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为 100万元，注册会计师应该怎样处理？（分数：15.00）_(5).如果只考虑资料一中的第(4)、(5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4)事项和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告说明段(如果有)、意见段以及事务所和注册会计师签章和报告日期部分。（分数：15.00）_金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香