注册会计师审计-249及答案解析.doc

1、注册会计师审计-249 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.下列关于持续经营假设的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，管理层则无需在编制财务报表时评估持续经营能力B.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的 12 个月，注册会计师应提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的 12 个月D.除询问管理

2、层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况2.下列与期初存货余额相关的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的D.无须专门对期初存货余额发表审计意见3.注册会计师在测试管理层如何作出会计估计时，考虑不当的是_。（分数：2.00）A.考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性B.重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在

3、一致性C.考虑管理层的会议所确定的经营目标D.测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性4.如果认为被审计单位运用持续经营假设适当，但仍存在重大不确定性，被审计单位认为可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项尚未形成定论，因此未在报表附注中进行披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为_。（分数：2.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见或否定意见C.保留意见或无法表示意见D.带其他事项段的无保留意见5.针对下列有关会计估计审计的提法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任B.注册会计师在针

4、对会计估计实施风险评估程序时，无需了解其内部控制C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险D.管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险6.下列与关联方审计有关的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.任何关联方交易与类似的非关联方交易相比均具有更高的重大错报风险B.无论适用的财务报告编制基础是否作出规定，注册会计师均有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大

5、错报风险C.在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映D.管理层可以选择是否披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素7.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以考虑查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，下列有关说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.注册会计师查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项B.注册会计师应考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C.与前任注册会计师沟通前应当征得被审计单位同意D.注册会计师在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的工作8.在下列审

6、计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是_。（分数：2.00）A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在9.下列有关关联方关系及其交易的审计的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师应当将识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险确定为特别风险B.如果识别出管理层以前未识别出的关联方关系，注册会计师应立即将相关信息向项目组其他成员通报C

7、由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要D.注册会计师可以通过询问管理层获取有关关联方关系及其交易的审计证据10.下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的二、多项选择题(

8、总题数：21，分数：42.00)11.下列关于会计估计的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质B.会计估计的重大错报风险属于特别风险C.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报D.与负债相关的会计估计的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素12.在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的C.应当从区间估计中

9、剔除不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的13.下列属于影响与会计估计相关的估计不确定性程度的因素有_。（分数：2.00）A.预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术C.会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度D.是否能够从外部来源获得可靠数据14.下列关于公允价值会计估计的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.特定假设可能因被估值资产或负债所使用的估值方法的不同而不同B.在不同的财务报告编制基础下，会计估计所依据的假没应当

10、是相同的C.可观察到的输入数据反映了市场参与方在确定资产或负债价格时使用的信息D.不可观察到的输入数据反映了被审计单位自身对市场参与方在确定资产或负债价格时使用何种假设作出的判断15.假设是会计估计不可或缺的组成部分，在了解构成会计估计基础的假设时，注册会计师可能考虑的事项包括_。（分数：2.00）A.假设的性质B.管理层如何评价假设是否相关和完整C.管理层如何确定所采用假设的内在一致性D.支持假设的文件记录的性质和范围16.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，且在对期初余额进行审计时发现存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师的下列做法中恰当的有_。（分数：2.00）A.告知管理层

11、B.考虑提请管理层告知前任注册会计师C.发表保留意见D.发表否定意见17.下列迹象中，注册会计师认为可能表明存在管理层偏向的有_。（分数：2.00）A.会计估计频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致B.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计相关的管理层判断和似设与后期实际结果之间存在重大差异，并且差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致C.管理层通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果D.管理层在考虑商誉减值时，对于产生商誉的资产组或资产组组合的未来经营情况过于乐观18.注册会计师可以通过询问相关人员以获取有关关联方关系及其交易的相关信息，这些人员包括

12、分数：2.00）A.治理层成员B.负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督和监控的人员C.内部审计人员D.负责道德事务的人员19.在确定被审计单位管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的有_。（分数：2.00）A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的 12 个月B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果注册会计师识别出存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师必须实施进一步审计程序D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取

13、的信息20.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师采取的措施包括_。（分数：2.00）A.检查交易的记账凭证，包括发票、出库单等B.检查相关合同或协议C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据D.考虑对审计意见的影响21.下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的机会的有_。（分数：2.00）A.利用商业中介进行交易，而此项安排似乎不具有明确的商业理由B.管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.治理层对财务报告或内部控制实施的监督无效D.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市22.如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师

14、披露的关联方关系或交易的安排或信息，下列观点中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果认为必要并且可行，注册会计师可以向被审计单位的重要股东或关键管理人员进行询证B.如果认为必要并且可行，注册会计师可以检查银行对账单和大额资金往来交易C.如果认为必要并且可行，注册会计师可以对存有疑虑的重要客户或供应商进行实地观察或询问D.注册会计师实施一项或多项审计程序，一定能够证实关联方关系或关联方交易的存在23.在下列事项中，可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的有_。（分数：2.00）A.坏账大幅度增加B.过度依赖某个项目的成功C.难以获得开发必要产品所需要资金D.以股票股利替代现金股利24.管理层

15、就持续经营能力可能提出相应的应对计划和其他环节措施，注册会计师可能会对此进行评价，下列各项中，注册会计师可以关注的有_。（分数：2.00）A.对于管理层拟处置的资产，确定支持证据的充分性B.对于被审计单位的重组债务，确认其授信合同的存在性、条款和充分性C.对于增加权益资本计划，考虑其可行性D.对于缩减或延缓开支计划，确定缩减或延缓开支的直接或间接影响25.在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，被审计单位按照持续经营假没编制了财务报表，并在财务报表中对不确定事项进行了充分披露，下列说法中恰当的有_。（分数：2.00）A.应将其视为对审计范围构成重大限制B.注册会计

16、师应当考虑出具无法表示意见的审计报告C.注册会计师应当考虑出具带强调事项段的无保留意见，以说明对财务报表具有重要影响的多项重大不确定性D.注册会计师应当考虑出具否定意见的审计报告26.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，这些程序包括_。（分数：2.00）A.如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，代替其进行评估B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划C.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息D.要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明27.注册会计师在对被审计单

17、位预测进行评价时，下列各项中，需要注意的有_。（分数：2.00）A.高级管理层和治理层是否适当参与预测的制定，并给予相应的关注B.预测中采用的假设是否和资产评估及减值模型中采用的保持一致C.预测是否存在管理层偏向D.预测中是否考虑了潜在的收入下滑28.下列事项或情况中，表明被审计单位在财务方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的有_。（分数：2.00）A.关键财务比率不佳B.重要供应短缺C.存在债权人撤销财务支持的迹象D.关键管理人员离职且无人替代29.如果存在着已知的事项或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。下列做法

18、中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉B.注册会计师需要采取进一步措施审计这些事项C.注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序30.注册会计师在对甲公司财务报表审计时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持。但管理层没有对持续经营能力做出初步评估。注册会计师应当_。（分数：2.00）A.与甲公司管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.实施详细的审计程序，对甲公司持续经营能力做出评

19、估C.提请管理层对持续经营能力做出评估D.考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告31.对于期初余额的审计，下列表述中正确的有_。（分数：2.00）A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可三、简答题(总题数：2，分数：38.00)32.ABC

20、 会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司 2014 年度财务报表(甲公司 2013 年度财务报表由 EFG会计师事务所审计)，审计项目组在工作底稿中记录了与其他特殊项目审计相关的情况： (1)接受委托之前，在取得甲公司书面同意的情况下查阅了前任注册会计师的工作底稿，以评估甲公司财务报表存在的重大错报风险。 (2)在评估管理层对持续经营能力作出的评估时，发现管理层评估的期间为自财务报表日起的 9 个月，注册会计师提请管理层将其至少延长至白财务报表日起的 12 个月。 (3)经了解，甲公司 2013 年财务报表中期末对应收账款计提的坏账准备为 250 万元，但 2014 年财务数据中显示，实际发生

21、的坏账仅为 200 万元，注册会计师提请甲公司更正上期报表中列示的应收账款，调增50 万元。 (4)如果管理层未能识别出关联方关系及其交易表明存在内部控制缺陷，注册会计师应当及时将这一情况与治理层进行沟通。 (5)在出具审计报告时，注册会计师决定提及前任注册会计师，因此在审计报告中增加其他事项段，说明了上期财务报表已由 EFG 会计师事务所审计，并于 2014 年 3 月 31 日发表了无保留意见。 要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出是否恰当，若不恰当，简要说明理由。 （分数：8.00）_2016 年 2 月 1 日华通会计师事务所接受 ABC 公司委托，对其 2015 年度财务报表进行

22、审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC 公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 无法偿还到期债务； 存在大额的逾期未缴税金； 累计经营性亏损数额巨大； 过度依赖短期借款筹资； 关键管理人员离职且无人替代； 人力资源短缺。 ABC 公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营 1 年以上。请代注册会计师判断下列问题：（分数：30.00）(1).当注册会计师识别出上述可

23、能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?（分数：10.00）_(2).注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即 1 年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施?（分数：10.00）_(3).如果 ABC 公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果 ABC 公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?（分数：10.00）_注册会计师审计-249 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)

24、一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.下列关于持续经营假设的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，管理层则无需在编制财务报表时评估持续经营能力 B.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的 12 个月，注册会计师应提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的 12 个月D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能

25、导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况解析：解析 即使财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。2.下列与期初存货余额相关的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制 B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的D.无须专门对期初存货余额发表审计意见解析：解析 尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够

26、确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制。3.注册会计师在测试管理层如何作出会计估计时，考虑不当的是_。（分数：2.00）A.考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性B.重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性C.考虑管理层的会议所确定的经营目标 D.测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性解析：解析 在风险评估时可将经营目标与会计估计影响结果进行比较，以发现重大错报风险。4.如果认为被审计单位运用持续经营假设适当，但仍存在重大不确定性，被审计单位认为可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项尚未形成定论，因此未在报表附注中进行披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为_。

27、分数：2.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见或否定意见 C.保留意见或无法表示意见D.带其他事项段的无保留意见解析：解析 如果财务报表对应予以披露而未做出充分披露的，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。5.针对下列有关会计估计审计的提法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任B.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序时，无需了解其内部控制 C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风

28、险是否属于特别风险D.管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险解析：解析 管理层作出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。6.下列与关联方审计有关的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.任何关联方交易与类似的非关联方交易相比均具有更高的重大错报风险B.无论适用的财务报告编制基础是否作出规定，注册会计师均有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险C.在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系

29、及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映 D.管理层可以选择是否披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素解析：解析 许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，可能并不具有更高的重大错报风险，选项 A 不正确；在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险，在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映，选项 B 不正确；管理层应当披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素，选项 D 不正

30、确。7.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以考虑查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，下列有关说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.注册会计师查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项B.注册会计师应考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C.与前任注册会计师沟通前应当征得被审计单位同意D.注册会计师在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的工作 解析：解析 注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。8.在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营

31、能力产生重大疑虑的事项和情况的是_。（分数：2.00）A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债 C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在解析：解析 如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能对被审计单位的持续经营能力产生重大影响，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债，所以选项B 正确。9.下列

32、有关关联方关系及其交易的审计的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师应当将识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险确定为特别风险 B.如果识别出管理层以前未识别出的关联方关系，注册会计师应立即将相关信息向项目组其他成员通报C.由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要D.注册会计师可以通过询问管理层获取有关关联方关系及其交易的审计证据解析：解析 注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。10.下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是_。（分数

33、2.00）A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的 解析：解析 通用目的财务报表是在持续经营假设基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或者终止经营，或除此之外没有其他现实可行的选择。二、多项选择题(总题数：21，分数：42.00)11.下列关于会计估计的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.作出会计

34、估计的难易程度取决于估计对象的性质 B.会计估计的重大错报风险属于特别风险C.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报 D.与负债相关的会计估计的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素 解析：解析 选项 B，与会计估计相关的重大错报风险不一定属于特别风险，如果财务信息计量的主观程度较高，特别是对不确定事项的计量存在较大区间，可判断为特别风险。12.在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区

35、间估计范围内的所有结果均被视为是合理的 C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的 解析：解析 选项 A 不正确，注册会计师可以采用与管理层不一致的假设和方法来评价被审计单位管理层所作出的点估计是否合理。13.下列属于影响与会计估计相关的估计不确定性程度的因素有_。（分数：2.00）A.预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性 B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术 C.会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度 D.是否能够从外部来源获得可靠数

36、据 解析：14.下列关于公允价值会计估计的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.特定假设可能因被估值资产或负债所使用的估值方法的不同而不同 B.在不同的财务报告编制基础下，会计估计所依据的假没应当是相同的C.可观察到的输入数据反映了市场参与方在确定资产或负债价格时使用的信息 D.不可观察到的输入数据反映了被审计单位自身对市场参与方在确定资产或负债价格时使用何种假设作出的判断 解析：解析 特定假设可能因不同的财务报告编制基础的要求的不同而不同。15.假设是会计估计不可或缺的组成部分，在了解构成会计估计基础的假设时，注册会计师可能考虑的事项包括_。（分数：2.00）A.假设的性质 B.管理层如

37、何评价假设是否相关和完整 C.管理层如何确定所采用假设的内在一致性 D.支持假设的文件记录的性质和范围 解析：解析 上述四个方面均属于注册会计师在了解假设时应当考虑的事项，除此之外还包括假设是否与管理层所能控制的事项相关，以及这些似设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符，或者假设与管理层控制之外的事项相关。16.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，且在对期初余额进行审计时发现存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师的下列做法中恰当的有_。（分数：2.00）A.告知管理层 B.考虑提请管理层告知前任注册会计师 C.发表保留意见D.发表否定意见解析：解析 当提请管理层进行调整而未接受

38、调整意见时，才会考虑对财务报表发表保留意见或否定意见。17.下列迹象中，注册会计师认为可能表明存在管理层偏向的有_。（分数：2.00）A.会计估计频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致 B.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计相关的管理层判断和似设与后期实际结果之间存在重大差异，并且差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致 C.管理层通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果 D.管理层在考虑商誉减值时，对于产生商誉的资产组或资产组组合的未来经营情况过于乐观 解析：解析 参考中国注册会计师审计准则问题解答第 11 号会计估计。18.注册会计师可以通过询

39、问相关人员以获取有关关联方关系及其交易的相关信息，这些人员包括_。（分数：2.00）A.治理层成员 B.负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督和监控的人员 C.内部审计人员 D.负责道德事务的人员 解析：解析 上述人员虽然在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。19.在确定被审计单位管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的有_。（分数：2.00）A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的 12 个月 B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果注册会计师识

40、别出存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师必须实施进一步审计程序D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息 解析：解析 选项 B 不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力作出评估，但管理层对持续经营能力作出评估是必须的；选项 C 不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。20.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师采取的措施包括_。（分数：2.00）A.

41、检查交易的记账凭证，包括发票、出库单等 B.检查相关合同或协议 C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据 D.考虑对审计意见的影响解析：解析 在实施完相关审计程序后，才会考虑对审计意见的影响。21.下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的机会的有_。（分数：2.00）A.利用商业中介进行交易，而此项安排似乎不具有明确的商业理由 B.管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制 C.治理层对财务报告或内部控制实施的监督无效 D.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市解析：解析 被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其

42、交易实施舞弊的风险的动机或压力要素，而不是机会要素。相关内容请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号关联方。22.如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，下列观点中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果认为必要并且可行，注册会计师可以向被审计单位的重要股东或关键管理人员进行询证 B.如果认为必要并且可行，注册会计师可以检查银行对账单和大额资金往来交易 C.如果认为必要并且可行，注册会计师可以对存有疑虑的重要客户或供应商进行实地观察或询问 D.注册会计师实施一项或多项审计程序，一定能够证实关联方关系或关联方交易的存在解析：解析 由于关联

43、方之间很可能串通舞弊，注册会计师实施上述一项或多项审计程序，并不一定能够证实关联方关系或关联方交易的存在。相关内容请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号关联方。23.在下列事项中，可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的有_。（分数：2.00）A.坏账大幅度增加 B.过度依赖某个项目的成功 C.难以获得开发必要产品所需要资金 D.以股票股利替代现金股利解析：解析 被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。参考中国注册会计师审计准则问题解答

44、第 13 号持续经营。24.管理层就持续经营能力可能提出相应的应对计划和其他环节措施，注册会计师可能会对此进行评价，下列各项中，注册会计师可以关注的有_。（分数：2.00）A.对于管理层拟处置的资产，确定支持证据的充分性 B.对于被审计单位的重组债务，确认其授信合同的存在性、条款和充分性 C.对于增加权益资本计划，考虑其可行性 D.对于缩减或延缓开支计划，确定缩减或延缓开支的直接或间接影响 解析：解析 参考中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号持续经营中提到的注册会计师在评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划时可以关注的事项。25.在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影

45、响的重大不确定性时，被审计单位按照持续经营假没编制了财务报表，并在财务报表中对不确定事项进行了充分披露，下列说法中恰当的有_。（分数：2.00）A.应将其视为对审计范围构成重大限制 B.注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告 C.注册会计师应当考虑出具带强调事项段的无保留意见，以说明对财务报表具有重要影响的多项重大不确定性D.注册会计师应当考虑出具否定意见的审计报告解析：解析 在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见规定，在极其特殊

46、的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。26.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，这些程序包括_。（分数：2.00）A.如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，代替其进行评估B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划 C.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息 D.要求管理层和治理

47、层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明 解析：解析 如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，应当提请其进行评估，选项 A 不正确。27.注册会计师在对被审计单位预测进行评价时，下列各项中，需要注意的有_。（分数：2.00）A.高级管理层和治理层是否适当参与预测的制定，并给予相应的关注 B.预测中采用的假设是否和资产评估及减值模型中采用的保持一致 C.预测是否存在管理层偏向 D.预测中是否考虑了潜在的收入下滑 解析：解析 参考中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号持续经营中提到的注册会计师在对被审计单位预测进行评价时需要注意的问题。28.下列事项或情况中，表明被审计单位在财务方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的有_。（分数：2.00）A.关键财务比率不佳 B.重要供应短缺C.存在债权人撤销财务支持的迹象 D.关键管理人员离职且无人替代解析：解析 选项 BD 属于在经营方