注册会计师审计-24及答案解析.doc

1、注册会计师审计-24 及答案解析(总分：88.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.下列不属于 XYZ 会计师事务所复核范围的是_。 A.与项目负责人进行讨论 B.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当 C.取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险 D.选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当_。 A.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定

2、的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作 B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作 C.将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作 D.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作（分数：1.00）A.B.C.D.3.XYZ 会计师事务所应当制定_政策和程序，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平。 A.对甲公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人 B.对甲公司财务报表审阅，按照国家有关规定定期轮换注册会计师 C.对所有的上市公司财务报

3、表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人 D.对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证小组成员（分数：1.00）A.B.C.D.4.XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中的项目负责人包括_。 A.负责执行财务报表审计业务的工作人员 B.在审阅业务报告上签字的主任会计师 C.负责执行财务报表审计业务的项目经理 D.负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师（分数：1.00）A.B.C.D.5.注册会计师对银行存款账户的发生额实施的程序不包括_。 A.分析不同账户发生银行

4、日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单 B.如果对被审计单位银行日记账的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单 C.从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单 D.浏览银行对账单，选取大额异常交易（分数：1.00）A.B.C.D.6.存货监盘实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。注册会计师实施的程序不包括_。 A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序 B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质

5、性分析程序 C.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施截止检查 D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.7.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层指的是对被审计单位战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。管理层和治理层(如适用)责任不包括_。 A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用) B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.向注册会计师

6、提供必要的工作条件 D.限制注册会计师在获取审计证据时接触内部人员和其他相关人员（分数：1.00）A.B.C.D.8.注册会计师执行下列审计程序，其不属于应实施的审计范围为_。 A.对被审计单位的有价证券进行监盘 B.注册会计师以询问被审计单位相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息 C.被审计单位与甲公司属于关联企业，注册会计师通过电话询问获得验证被审计单位对甲公司往来账目认定的完整性 D.注册会计师采取分析程序对被审计单位财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的关系，并作出相关评价（分数：1.00）A.B.C.D.9.在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注的重

7、要事项不包括_。 A.对重大日后调整事项的核算方法 B.对重大和异常交易进行会计核算使用的方法 C.在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域，采用重要会计政策产生的影响 D.重要项目的会计政策和行业惯例（分数：1.00）A.B.C.D.10.在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当了解被审计单位的性质，包括了解丙公司_。 A.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况 B.内部控制活动 C.生产经营的季节性和周期性 D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策（分数：1.00）A.B.C.D.11.注册会计师了解被审计单位控制活动，特别是了解与信息处理有关的

8、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据程序相关的信息技术应用控制，其内容包括_。 A.综合分析财务数据与经营数据的内在关系 B.接触或访问权限控制 C.修改及维护控制 D.对例外报告进行人工干预（分数：1.00）A.B.C.D.12.注册会计师了解到 2014 年被审计单位所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，被审计单位 2013 年度利润总额较前两年有较大幅度增长，实属管理当局恶意夸大的结果，注册会计师在实施审计程序时应当对被审计单位采取_。 A.实施控制测试 B.总体应对措施 C.实施实质性测试 D.实施穿行测试（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项中，与被审计单位财务报

9、表层次重大错报风险评估最相关的是_。 A.被审计单位存货周转率呈明显下降趋势 B.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.被审计单位的投资核算过程复杂 D.被审计单位控制环境薄弱（分数：1.00）A.B.C.D.14.存在_注册会计师不考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。 A.首次接受委托的审计项目 B.存在值得关注的内部控制缺陷 C.面临较低的业绩压力 D.管理层能力欠缺（分数：1.00）A.B.C.D.15.对被审计单位财务报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性程序则主要在期末工作时执行，双重目的测试是指_。 A.在对内部控制取得了解的同时执行控制测试 B

10、在控制测试的同时进行实质性测试 C.在对内部控制取得了解的同时执行实质性程序 D.在实质性程序的同时对内部控制取得了解（分数：1.00）A.B.C.D.16.注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是_。 A.与期初确认的收入或利润有关的异常趋势或关系 B.与期初确认的资产或负债有关的异常趋势或关系 C.与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系 D.与期末确认的资产或负债有关的异常趋势或关系（分数：1.00）A.B.C.D.17.注册会计师实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是_。 A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断

11、确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据 B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序 C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险（分数：1.00）A.B.C.D.18.注册会计师获取足够审计证据证明被审计单位在编制年度财务报表时存在舞弊行为。因此，注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低在可接受的最低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为_。 A.对全部项目进行测试 B.对特定项目进行测试 C.运用统计抽样的方法 D.综合运用统计抽样和非统计抽样（分数：1.00）A.B.C.D.

12、19.注册会计师针对被审计单位购货与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对注册会计师采用的审计程序说法正确的是_。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性细节测试 D.实质性分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.20.注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模。下列相关说法不正确的是_。 A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估 B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估 C.在设计审计样本时，注册会计师

13、应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 D.根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，以界定误差构成条件（分数：1.00）A.B.C.D.21.以下关于分析程序的叙述中，正确的是_。 A.注册会计师在临近审计结束时没有必要再实施分析程序 B.尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序 C.实质性分析程序与细节测试可以相互替代 D.实施实质性分析程序得到的结果与预期值有偏差的，注册会计师应出具非保留意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.22.在实施实质性分析程序时，要考虑数据之间的关系，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，将

14、无法运用实质性分析程序，所以当注册会计师实施实质性分析程序时，应_。 A.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有) B.考虑获得信息的可靠性 C.对会计记录中已记录的金额作出预期 D.重点实施细节测试（分数：1.00）A.B.C.D.23.分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性，因此注册会计师在实施实质性分析程序时，应对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即_。 A.一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报 B.对特定项目实施细节测试以识别其重大错报风险 C.对特定项目实施实质性分析程序以识别其重大错报

15、D.确定已记录金额与预期值之间的差异（分数：1.00）A.B.C.D.24.注册会计师在实施实质性分析程序后，发现被审计单位相关会计记录中已记录金额与预期值之间存在较大差异，则注册会计师应采取的审计程序不包括_。 A.询问管理层 B.根据具体情况在必要时实施其他审计程序 C.出具非保留意见报告 D.针对管理层的答复获取适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.25.函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是_。 A.主要客户项目及非正常项目 B.交易频繁但期末余额为零的项目 C.关联方项目 D.与债务人发生纠纷的项目（分数：1.00）A.B.

16、C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，注册会计师以下处理方法适当的是_。 A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中做适当反映 B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露 C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于机密，就不应对外披露 D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.27.会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括_。 A.与

17、鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 B.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生间接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 C.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 D.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待（分数：2.00）A.B.C.D.28.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影响，采取适当的补救措施。选取单项业务进行检查时，_不应承担该项业务的检查工作

18、 A.未参与业务的项目负责人 B.项目质量控制复核的人员 C.其他会计师事务所执行业务检查的人员 D.参与业务执行的人员（分数：2.00）A.B.C.D.29.注册会计师发现有证据证明被审计单位的文件记录的某些条款已发生变动，可以采取_。 A.直接向被审计单位的管理层询证 B.考虑利用其他专家的工作以评价文件记录的真伪 C.在审计报告中以明确的方式表述此事项 D.直接向该记录涉及的第三方进行询证（分数：2.00）A.B.C.D.30.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是_。 A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察

19、被审计单位固定资产，以确定固定资产存在性 C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性（分数：2.00）A.B.C.D.31.在确定被审计单位购货与付款循环交易的认定，通常可以划分为_种类。 A.记录的购货与付款交易和事项已发生且与被审计单位有关 B.所有应当记录的购货与付款交易和事项均已记录 C.与购货与付款交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 D.购货与付款交易和事项已记录于正确的会计期间（分数：2.00）A.B.C.D.32.注册会计师测试销售与收款业务循环中确定收集审

20、计证据的相关性时，应当考虑_。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与某项特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠（分数：2.00）A.B.C.D.33.注册会计师为了解被审计单位及其环境，实施_风险评估程序。 A.检查被审计单位授权和分配的责任方法 B.询问被审计单位管理当局 C.监盘库存现金 D.观察内部控制实施的有效性（分数：2.00）A.B.C.D.34.下列事项和情况出现时，可能表明被审计单位存在

21、重大错报风险的有_。 A.2014 年 11 月 5 日，被审计单位与 Y 公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截至 2014 年 12 月 31 日，诉讼尚未判决，但据律师判断，被审计单位很可能需要承担还款连带责任 B.2014 年 10 月，被审计单位的控股子公司由于市场波动等原因资不抵债，而被 Y 公司收购，此举对被审计单位产生重大影响 C.2014 年 8 月，被审计单位以高于市场的非公允价向其控股子公司销售货物一批，金额巨大 D.2014 年 lO 月，被审计单位因其财务报告不合法而受到监管机构调查（分数：2.00）A.B.C.D.35.注册会计师应当针对评估的认定层次

22、重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括_。 A.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 B.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性 C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报 D.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：24.00)A 和 B 注册会计师了解 C 公司内部控制时，发现 C 公司相关的内部控制采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式设计和执行。A 和 B 注册会计师基于以往执业经验，认为控制效果受所采用的控

23、制方式的影响，决定在评价控制效果前先针对 C 公司业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。要求：（分数：6.00）(1).注册会计师实施哪些程序，获取 C 公司内部控制设计和执行的审计证据?（分数：2.00）_(2).请简要说明在何种情形下，注册会计师应当实施控制测试?（分数：2.00）_(3).A 和 B 注册会计师列示了 C 公司相关业务特点及控制目的。请指出下表哪些情形适用于实施自动化信息系统，哪些情形适用于人工控制。认为适用于自动化信息系统，请在相应业务的特点或控制目的的空格中填列“系统”；认为适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。 业务特点或控制目的 适用的控

24、制方式存在大额、异常或偶发的交易在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性有助于对信息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督减低控制被规避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性（分数：2.00）_ABC 会计师事务所承接了 W 公司 2014 年度财务报表审计业务。项目负责人是 C 注册会计师。在对 W 公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，请代为 C 注册会计师作出正确的专业判断。要求：（分数：12.00）(1).C 注册会计

25、师针对 w 管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序有哪些?（分数：4.00）_(2).注册会计师的审计目标如何确定?（分数：4.00）_(3).A 注册会计师是 X 公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下： (1)拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。 (2)函证截止日为 2014 年 12 月 15 日。项目组拟在此日期前向 X 公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X 公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。

26、 (3)如果部分债务人直接向 X 公司回函，只要 X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。 (4)为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。 (5)甲客户回函不承认截至 2014 年 12 月 31 日积欠 X 公司 100 万货款的记载但承认 2014 年 10 月 15 日已收到X 公司的 80 吨 Y 产品，信中附有包括“3 个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因 X 公司已于 2015年 1 月 20 日收到货款，注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。 (6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积

27、极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。 要求： 请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：4.00）_A 和 B 注册会计师负责对 D 公司 2014 年度财务报表进行审计。在了解 D 公司及其环境时，请代为作出正确的专业判断。要求：（分数：6.00）(1).A 和 B 注册会计师应从哪些方面了解 D 公司所处的行业状况?（分数：3.00）_(2).针对 D 公司目标与战略，指出可能导致 D 公司需要面临的经营风险，填列在下表相应空格中。 目标与战略涉及的内容 可能导致被审

28、计单位面临的经营风险的种类(1)行业发展(2)开发新产品或提供新服务(3)业务扩张(4)新颁布的会计法规(5)监管要求(6)本期及未来的融资条件(7)信息技术的运用（分数：3.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)XYZ 会计师事务所接受委托，委派 A 和 B 注册会计师负责对 ABC 股份有限公司(以下简称“ABC 公司”)2014 年度财务报表进行审计。ABC 公司 2014 年财务报告于 2015 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：ABC 公司系电视机制造厂商，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%(ABC 公

29、司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%)，所得税税率为 25%。ABC 公司未经审计的财务资料显示： 项 目 金额(万元)资产总额 18000股本 7500资本公积股本溢价 4000法定盈余公积 1000未分配利润 900营业收入 15000利润总额 300净利润 100A 和 B 注册会计师接受 XYZ 会计师事务所的委托，于 2014 年 11 月底对 ABC 公司进行预审，以便为编制 ABC 公司 2014 年度财务报表的审计计划提供依据。A和 B 注册会计师将 ABC 公司资产总额的 1%作为 2014 年度财务报表整体重要性。2015 年 3 月 510 日，A 和

30、 B 注册会计师在上年预审的基础上，对 ABC 公司2014 年度财务报表的重要项目实施并完成了外勤审计工作，并以持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性资产交换、债务重组等业务为审计的重点领域。2015 年 3 月 15 日，XYZ 会计师事务所向 ABC 公司正式提交了审计报告。 资料二：在对 ABC 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)2014 年 1 月 5 日，ABC 公司向 P 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税额为 85 万元，至 2014 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，ABC 公司对此项债权已计提 50000

31、 元坏账准备。2014 年 9 月 30 日，P 公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，ABC 公司同意 P 公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：P 公司用于抵债的产品的成本为 200 万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税额为 51 万元。用于抵债的设备的公允价值为 200 万元，账面原价为 434 万元，至 2014 年 9 月 30 日的累计折旧为200 万元。P 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 20000 元。ABC 公司已于 2014 年 10 月收到 P 公司用于偿还债务的上述产品

32、和设备。ABC 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。ABC 公司账务处理如下： 借：库存商品 317.4 应交税费应交增值税(进项税额) 51 坏账准备 5 固定资产 211.6 贷：应收账款 585 (2)ABC 公司 2014 年 1 月 30 日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物 2013 年 12 月 31 日_的公允价值为 2000 万元(成本 1900 万元，公允价值变动 1OO 万元)，2014 年 1 月 30日的公允价值为 2100 万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为 15 年，采用年限平均法计提

33、折旧，无残值。2014 年 1 月 30 日，ABC 公司账务处理如下： 借：固定资产 2000 贷：投资性房地产成本 1900 公允价值变动 100 2014 年年底，ABC 公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为： 借：管理费用 122.2 贷：累计折旧 122.2 (3)ABC 公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时ABC 公司和 E 公司均不考虑增值税以外的其他税费。ABC 公司用于生产新产品的K 设备的账面原价为 120 万元，至 2014 年年末，该设备已提折旧 18 万元，可收回金额均

34、为 86.4 万元，预计使用年限为 4 年。 2014 年 4 月 30 日，因停止生产新产品，ABC 公司不再需要 K 设备，并决定将 K设备与 E 公司的一批 A 材料进行交换，换入的 A 材料用于生产 B 产品。双方商定设备的公允价值为 80 万元，换入原材料的发票上注明的售价为 60 万元，增值税额为 10.2 万元，ABC 公司收到补价 9.8 万元。ABC 公司账务处理如下： 借：固定资产清理 86.4 固定资产减值准备 15.6 累计折旧 18 贷：固定资产 120 借：原材料 60 应交税费应交增值税(进项税额) 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 8.2 贷：固定资产清理

35、 88.2 资料三：A 和 B 注册会计师对 ABC 公司相关内部控制实施控制测试，注意到以下事项： (1)2014 年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。(2)C 注册会计师检查验收部门在 2014 年 10 月 2831 日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为 10089 至 10134，但 C 注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现 10116 号验收单。验

36、收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C 注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。 (3)根据 B 公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2014 年 9 月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。 (4)2014 年 10 月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员 L 变成了职员 N。据介绍，职员 L 已于 9 月离职，而获授权接替相关复核工作的职员 R又在 10 月和

37、11 月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员 N 代为审核。 (5)2014 年 9 月末，会计部门根据经核对无误的地址，向 10 家应收账款余额最大的顾客寄送对账单。D 注册会计师检查了回函档案，发现只收到 1 封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在 9 月 30 日开出付款票据，但B 公司的开户银行在 10 月 5 日才收到款项所致。 (6)2014 年 9 月末，仓库和会计部门明细账反映的 H 型电视机结存数均为 350台，A 公司自 10 月起未生产 H 型电视机。D 注册会计师在仓库观察到 400 台 H型电视机。据仓库人员解释，9 月销售给

38、 W 公司的 100 件 H 型电视机因该公司运输车辆调配原因只拉走 50 台，剩余 50 台被存于 A 公司库房的独立区域，并作简单标明。D 注册会计师检查后未见异常。 (7)2014 年 7 月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列产成品数量不符。原因是部分产品在 7 月末签发发货单并完成装运，于 8 月初开具销售发票，会计部门于 8 月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在 7 月末的结存数中。D 注册会计师在 8 月的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。 (8)D 注册会计师抽查了 2014 年 710 月入账的 30 笔主

39、营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。 要求：（分数：19.00）(1).在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性，针对资料二中事项(1)至事项(3)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 ABC 公司 2013 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。（分数：4.75）_(2).针对资料三第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种

40、认定相关(财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入)。 事项 财务报表项目 认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)（分数：4.75）_(3).针对资料三第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。（分数：4.75）_(4).针对资料三，假定不考虑其他条件，请分别判断与营业收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效请说明所做判断是以资料三第(1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据，并在此基础上，分别确定针对营业收入的发生认定和完整性认定的内部控制的重大错报风险水平。 营业收入发生认定 完整

41、性认定相关内部控制有效/无效判断所依据事项的编号相关内部控制的重大错报风险水平(高/中/低)（分数：4.75）_注册会计师审计-24 答案解析(总分：88.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.下列不属于 XYZ 会计师事务所复核范围的是_。 A.与项目负责人进行讨论 B.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当 C.取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险 D.选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 项目质量控制复核通常包括：(一)与项目负责人进行讨论；(二)复

42、核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；(三)选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。2.A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当_。 A.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作 B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作 C.将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档

43、工作 D.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务项目组在出具业务报告后及时完成最终业务档案的归整工作。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作。3.XYZ 会计师事务所应当制定_政策和程序，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平。 A.对甲公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人 B.对甲公司财务报表审阅，

44、按照国家有关规定定期轮换注册会计师 C.对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人 D.对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证小组成员（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响：(一)建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；(二)对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人。4.XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中的项目负责人包括_。 A.负责执行财务报表审计业务的工作人员 B.在审阅业务报告上签字的主任会计师 C.负责执行财务报表审计业务的项目经理 D.负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 将审计准则