注册会计师审计-37及答案解析.doc

1、注册会计师审计-37 及答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：15.00)甲注册会计师在对 A公司 2007年度财务报表审计时，需要关注审计中对舞弊的考虑，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“借口”因素的是( )。（分数：1.00）A.对管理层的监督失败B.内部控制存在缺陷C.管理层态度D.组织结构复杂或不稳定(2).如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应当( )。（分数：1.00）A.向监管机构报告B.征询法律意见C.与治理层沟通D.与管

2、理层沟通(3).为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列( )程序并不适当。（分数：1.00）A.在预先通知的情况下观察存放在某些地点的存货的盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察B.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较C.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作D.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点天益会计师事务所正在接受委托对海河公司 2007年度财务报表进行审计，在审计业务开始前，需要签

3、订业务约定书，下列有关注册会计师遇到的业务约定书问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).如果考虑特定需要，注册会计师根据情况需要，应当考虑在审计业务约定书中列明的内容是( )。（分数：1.00）A.与治理层整体直接沟通B.审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式C.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助D.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息(2).下列有关审计业务约定书的内容中，可随着被审计单位的变化而变化的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师对执业过程中获知的信息保密B.财务报表审计的目标C.管理层对财务报表的责任D.执行审计工作的安

4、排，包括出具审计报告的时间要求(3).天益会计师事务所拟指派注册会计师莉莉前往海河公司洽谈有关业务委托事宜，在承接业务约定之前，注册会计师莉莉经海河公司同意，向前任注册会计师询问了有关情况，其中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师莉莉就管理层是否积极配合注册会计师审计工作询问了其诚信方面的问题B.由于之前没有承接过海河公司的审计业务，因此注册会计师莉莉特地询问了前任注册会计师关于海河公司内部控制方面的问题C.注册会计师莉莉向前任注册会计师询问了上期财务报表审计过程中是否发生过高级管理层舞弊行为D.由于是初次承接海河公司的审计委托，注册会计师莉莉对其财务报表的重要性水平进行了询问，

5、以便此次审计有判断基础X会计师事务所接受委托对东大公司 2007年度财务报表进行审计，事务所委派注册会计师李东任项目负责人，在风险评估过程中遇到下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：4.50）(1).注册会计师李东应当了解东大公司的法律环境及监管环境，下列不属于需要了解法律环境及监管环境的主要原因是( )。（分数：1.50）A.某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果B.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求C.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利D.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任

6、和义务(2).注册会计师李东在就东大公司对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，不需要考虑的主要因素是( )。（分数：1.50）A.财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能B.被审计单位是否有书面的行为规范并向所有员工传达C.管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要D.财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否能够通过调整人员或系统来加以处理(3).李东注册会计师在审计中发现，东大公司存在以下事项和情况，其中会引起财务报表层次重大错报风险的事项是( )。（分数：1.50）A.东大公司存在复杂的联营合作项目B.

7、东大公司某项金额较大的债务进行债务重组C.东大公司内部控制薄弱D.东大公司固定资产会计计量过程复杂注册会计师齐惠负责对广发公司 2007年度财务报表进行审计，在采购与付款循环审计中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).根据被审计单位实际情况，以下不属于注册会计师齐惠对应付账款执行的实质性分析程序的是( )。（分数：1.50）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为广发公司重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合

8、理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施( )程序。（分数：1.50）A.对固定资产实地观察B.检查固定资产的所有权归属C.以实地为起点，追查固定的明细分类账D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查(3).被审计单位对采购与付款内部控制监督检查的主要内容不包括的是( )。（分数：1.50）A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付B.检查采购

9、与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞二、多项选择题(总题数：4，分数：10.00)注册会计师杨涛在对东方公司 2007年度财务报表审计中，遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列对舞弊的说法恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录C.由于审计的固有限制，即使按

10、照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项(2).下列情形中属于舞弊的有( )。（分数：1.00）A.对财务信息做出虚假报告B.在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误C.侵占资产D.不恰当地人为调整会计估计所依据的假设并改变原先做出的判断(3).下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素有( )。（分数：1.00）A.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力B.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁C.被审计单位所从事

11、业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会D.组织机构复杂或不稳定在我国必须由会计师事务所统一承接业务，下列注册会计师执行业务的相关问题中，请代为做出正确的判断。（分数：2.00）(1).注册会计师能够提供的相关服务业务中不包括( )。（分数：1.00）A.管理咨询B.税务服务C.审阅业务D.验资(2).下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有( )。（分数：1.00）A.验资业务B.内部控制审核C.预测性财务信息审核D.财务报表审阅业务注册会计师刘明在接受对华安公司特殊目的的审计业务中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).被审计单位按照特殊编制基础编制

12、财务报表时，特殊基础的主要类型包括下列( )。（分数：1.00）A.计税基础B.收付实现制基础C.监管机构的报告要求D.企业会计准则和相关会计制度规定的基础(2).下列关于注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告的特殊考虑的描述中，错误的有( )。（分数：1.00）A.为增强信息使用者了解对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人将整套财务报表附于审计报告后B.注册会计师应当在引言段中说明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议C.注册会计师应当在意见段中说明财务报表组成部分是否按指定的编制基础编制，以消极的方式发表审计意见D.如果已对整套财务报表出

13、具否定或无法表示意见的审计报告，注册会计师就不能对组成部分出具审计报告，否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司 2007年度财务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。（分数：3.00）(1).财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有( )。（分数：1.00）A.判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险B.确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供了充分、适当的证据C.了解这些偏差及其潜在后果D.判断是否需要实施进一步控制测试程序以应

14、对潜在的错报风险(2).如果凯思特公司控制环境存在缺陷，张方在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑( )。（分数：1.00）A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序D.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据(3).下列针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施中，张方应选择的有( )。（分数：1.00）A.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员B.提供更多的督导，对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复

15、核C.在选择进一步审计程序时，应当注意将准备进行的审计程序与管理层进行全面的沟通和协调D.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改三、判断题(总题数：3，分数：15.00)注册会计师李涛负责对佳德公司 2007年度财务报表进行审计，李涛需要考虑以下有关期初余额的事项，请代为做出正确判断。（分数：7.50）(1).期初余额是由上期结转至本期的金额，与上期期末余额是一个事物的两个方面，所以期初余额在数额上与相应账户的上期期末余额一定是相等的。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(3).

16、李涛注册会计师在审计佳德公司 2007年度财务报表时，发现佳德公司在 2006年 12月 31日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但佳德公司并末计提预计负债。2007 年末，相关诉讼仍未结案。李涛注册会计师应提请佳德公司在 2007 年度财务报表中计提原应于 2006年末计提的预计负债，并计入其他应付款。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(4).被审计单位管理层声明书是管理层将注册会计师的询问所作的答复以书面方式予以记录，所以其本身可以构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(5).在编制试算平衡表时应

17、注意，资产负债表试算平衡表左边“调整金额”栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额，应等于右边“调整金额”栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误天顺会计师事务所在接受对常砂公司 2007年度财务报表审计中，遇到下列有关注册会计师责任的问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).天顺会计师事务所的注册会计师李敏对常砂公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。昌盛公司在决定是否借款给常砂公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后常砂公司便宣告破产，则天顺会计师事务所应当赔偿昌盛公司的损失。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).被审计单位

18、发生了经营失败则一定会导致注册会计师审计失败。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误注册会计师杨平对宝利公司提供鉴证业务服务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，均应当遵守鉴证业务基本准则以及相关准则。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(3).鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告。 ( )（分数：1.50）A.正

19、确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：24.00)1.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：(1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷

20、可能导致的错弊。(2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。（分数：8.00）_2.注册会计师测试畅达公司 2007年 12月 31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2007 年 12月 31日应收账款明细账显示其有 420户顾客，账面余额为 20 000万元，其中有 20个金额超过 100万元的账户，共计 4 000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在 60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的 20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽

21、样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为 1 000万元，预计应收账款的错报为 200万元。保证系数其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险 最高 高 中 低最高 3.0 2.7 2.3 2.0高 2.7 2.4 2.0 1.6中 2.3 2.1 1.6 1.2低 2.0 1.6 1.2 1.0要求：(1)确定应收账款函证的样本量。(2)假定注册会计师计算确定抽取 60个账户进行测试。审定结果如下：组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额100万元以上 4000万元 4000万元

22、3794万元 206万元100万元以下 16000万元 2600万元 2426万元 174万元合计 20000万元 6600万元 6220万元 380万元注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议畅达公司调整已发现的错报，畅达公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?（分数：8.00）_3.永芳会计师事务所审计了佳润公司 2006年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。

23、负责佳润公司外勤审计工作的张齐注册会计师于 2007年 5月离职加入安华会计师事务所，转所手续至 2008年 5月办理完毕。2008 年 1月，佳润公司决定改聘安华会计师事务所审计其 2007年度财务报表，并与安华会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定佳润公司协助安华会计师事务所与永芳会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。安华会计师事务所委派张齐注册会计师担任佳润公司 2007年度财务报表审计的外勤负责人，于 2008 年 4月出具了无保留意见审计报告。要求：(1)在何种情况下，安华会计师事务所的注册会计师应对佳润公司 2007年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?(2)

24、安华会计师事务所通常应采用什么方式了解佳润公司 2007年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(3)针对永芳会计师事务所对佳润公司 2006年度财务报表审计报告中的保留事项，安华会计师事务所对佳润公司 2007年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?(4)张齐注册会计师能否签署佳润公司 2007年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。（分数：8.00）_五、综合题(总题数：2，分数：42.00)4.通达有限责任公司是由中方华清公司与外方华西公司共同投资设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，申请登记的注册资本为人民币 1 000万元。双方约定由华清公司货币出资 400万元，占注册资本的4

25、0%；华西公司货币出资 200万元、知识产权出资 400万元，占注册资本的 60%。双方约定于 2008年 6月30日缴足出资。2008年 6月 10日，华清公司货币出资 400万元到位。2008年 6月 15日，华西公司出资美元 27万元，同时知识产权出资也到位，知识产权经评估并经双方确认的价值为美元 55万元，并于 2008年 6月 15日办理完毕财产权转移手续，出资当日汇率为 1美元7.5元人民币。哈尔滨市的 ABC会计师事务所于 2008年 7月 5日接受业务委托，对通达有限责任公司出资情况进行审验，于 2008年 7月 15日完成审验的外勤工作并获取了重大事项声明书，声明书签詈的日期

26、为 2008年 7月 15日，ABC 会计师事务所于 2008年 7月 16日编写完成验资报告。要求：(1)请回答通达有限责任公司设立验资中的货币出资占注册资本的比例是否符合国家相关规定，并说明理由。(2)请回答针对外方知识产权出资，注册会计师需要执行哪些审验程序(包括一般情况审验程序和特殊审验程序)?(3)针对通达有限责任公司的出资情况，除了针对货币、知识产权出资所实施的程序外，注册会计师还需要关注的事项有哪些?(4)请代为编制验资报告。(假设不存在需要说明的重大事项，同时附件详细内容略)（分数：21.00）_5.正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。

27、2007 年 10月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其 2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司 2007年度财务报表进行审计。2007 年 11月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司 2006年、2007 年业务基本稳定的基础上，决定在 2007 年继续沿用 2006年使用的财务报表层次重要性水平 10万元。2008年 1月 10日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下：正丰公司近期经营情况：自 20

28、05年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007 年 1月 8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007 年度该行业毛利率为 25%，所得税税率为 33%。资料一：正丰公司于 2008年 1月 5日编制完成了 2007年 12月 31日的资产负债表、2007 年度的利润表及现金流量表，其中，2007 年 12月 31日未审资产负债表及未审利润表如下：资产负债表编制单位：正丰医药器材股份有限公司 2007 年 12月 31日 单位：元资产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债：

29、货币资金 821 950 906 300 短期借款 250 000 50 000交易性金融资产 15 000 交易性金融负债应收票据 246 000 46 000 应付票据 200 000 200 000应收账款 580 000 290 000 应付账款 975 800 975 800预付款项 109 000 109 000 预收款项应收利息 应付职工薪酬 370 000 110 000应收股利 应交税费 105 007 29 600其他应收款 5 100 5 100 应付股利 132 008存货 2583 800 2080000 其他应付款 158 000 58 000一年内到期非流动资产一

30、年内到期的非流动负债 500 000其他流动资产 其他流动负债流动资产合计 4 345 850 3451400 流动负债合计 2190815 1 923 400非流动资产： 非流动负债：可供出售金融资产 长期借款 961 200持有至到期投资 应付债券 500 000长期应收款 500 000 长期应付款长期股权投资 230 000 230 000 其他非流动负债投资性房地产 递延所得税负债固定资产 2 751 000 1122 000在建工程 622 000 1620 000工程物资 106 000固定资产清理 非流动负债合计 1461 200无形资产 520 000 500000 负债合计

31、 3652 015 1 923 400开发支出 股东权益：商誉 股本 5000 000 5 000 000长期待摊费用 220 000 200000 资本公积递延所得税资产 盈余公积 222 835 100 000其他非流动资产 未分配利润 420 000 100 000非流动资产合计 4 949 000 3672 000股东权益合计 5642 835 5 200 000资产总计 9 294 850 7123 400负债及股东权益总计 9294 850 7 123 400利 润 表编制单位：正丰医药器材股份有限公司 年度：2007 年度 单位：元项目 本期金额 上期金额(略)一、营业收入 25

32、00000 1500000减：营业成本 1120000 910000营业税金及附加 2000销售费用 20000管理费用 150000财务费用 40000资产减值损失 -加：公允价值变动收益 -投资收益 30000二、营业利润 1198000加：营业外收入 50000减：营业外支出 20000三、利润总额 1228000减：所得税费用 132000四、净利润 1096000资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于 10年，预计净残值为 0，均采用直线法计提折旧。2007 年度会计资料显示，除 12月份将已完工的 A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰

33、公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：(1)2007 年 10月 9日，正丰公司销售给甲公司 CT机 4台，货款 468万元已收到，并已确认主营业务收入 400万元，相应结转了 320万元的主营业务成本。2008 年 1月 16日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 CT机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款 351万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了 1月份的销售收入和增值税。(2)2007 年 12月，正丰公司以一项专利技术与乙

34、公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的 50万元计入到营业外收入科目的借方。(3)2007 年初，正丰公司以 30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2007年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30万元和 26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15万元和 13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记“营业成本”28

35、 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。(4)2005 年 1月 1日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项 10 000元无法支付。到 2007年末为止，挂账时间已 3年。正丰公司没有进行任何处理。(5)销售给戊公司的 X光机一台 23.4万元(含税，增值税税率为 17%)。双方签订安装调试后支付 30%的货款；由于该 X光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于 2007年 8月 1日验收 X光机并试用。正丰公司确认了 20万元的主营业务收入，并结转了相应

36、的主营业务成本 15万元。资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：(1)2006 年末，承建正丰公司 A车间的 J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于 2007年 12月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J 建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为 A车间在建工程和工程物资)(2)2008 年 1月 16日，正丰公司的一辆原值 20万元(预计净残值为 0)、预计行驶 80万公里、已实际行驶 70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的

37、化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位)(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目；基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006 年、2007 年度应收票据占资产总额的比率；2006 年、2007 年应收账款占资产总额的比率；2007 年度应收账款、应收票据与 2006年相比的增长率；2006 年、2007 年度的毛利率)

38、列示计算结果；根据中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。(2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司 2007年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。(3)针对资料二，利用未审

39、财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。(4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。(5)针对资料四，回答下列问题：单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告?单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告?假定项目组 2008年 1月 20日实施了所有的审计程

40、序，正丰公司于 2008年 1月 20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1月 21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008 年 1月 22日)编写审计报告时，资料四中事项 (1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。（分数：21.00）_注册会计师审计-37 答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：15.00)甲注册会计师在对 A公司 2007年度财务报表审计时，需要关注审计中对舞弊的考虑，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.

41、00）(1).下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“借口”因素的是( )。（分数：1.00）A.对管理层的监督失败B.内部控制存在缺陷C.管理层态度 D.组织结构复杂或不稳定解析：解析 选项 ABD说明的是舞弊风险因素中舞弊的“机会”因素。(2).如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应当( )。（分数：1.00）A.向监管机构报告B.征询法律意见 C.与治理层沟通D.与管理层沟通解析：解析 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，应当考虑征询法律意见，以采取适当措施，确定“是否”向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。(3).为应对被审计单位在存货项目中可

42、能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列( )程序并不适当。（分数：1.00）A.在预先通知的情况下观察存放在某些地点的存货的盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察B.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较C.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作D.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点解析：解析 为了提高审计程序的不可预见性，观察最好是不预先通知。天益会计师事务所正在接受委托对海河公司 2007年度财务报表进行审计，在审计

43、业务开始前，需要签订业务约定书，下列有关注册会计师遇到的业务约定书问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).如果考虑特定需要，注册会计师根据情况需要，应当考虑在审计业务约定书中列明的内容是( )。（分数：1.00）A.与治理层整体直接沟通 B.审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式C.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助D.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息解析：解析 选项 BCD均属于审计业务约定书的基本内容。(2).下列有关审计业务约定书的内容中，可随着被审计单位的变化而变化的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师对执业过程中获知的

44、信息保密B.财务报表审计的目标C.管理层对财务报表的责任D.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 解析：解析 选项 ABC均属于统一规定，不会随着被审计单位的不同而不同。(3).天益会计师事务所拟指派注册会计师莉莉前往海河公司洽谈有关业务委托事宜，在承接业务约定之前，注册会计师莉莉经海河公司同意，向前任注册会计师询问了有关情况，其中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师莉莉就管理层是否积极配合注册会计师审计工作询问了其诚信方面的问题B.由于之前没有承接过海河公司的审计业务，因此注册会计师莉莉特地询问了前任注册会计师关于海河公司内部控制方面的问题C.注册会计师莉莉向前任注册

45、会计师询问了上期财务报表审计过程中是否发生过高级管理层舞弊行为D.由于是初次承接海河公司的审计委托，注册会计师莉莉对其财务报表的重要性水平进行了询问，以便此次审计有判断基础 解析：解析 对于重要性水平的判断，各个会计师事务所都有不同的判断方法和标准，属于事务所的内部秘密，后任注册会计师不宜询问，而应当根据本所采用的重要性水平的判断政策和方法确定。X会计师事务所接受委托对东大公司 2007年度财务报表进行审计，事务所委派注册会计师李东任项目负责人，在风险评估过程中遇到下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：4.50）(1).注册会计师李东应当了解东大公司的法律环境及监管环境，下列不属于需要了解法

46、律环境及监管环境的主要原因是( )。（分数：1.50）A.某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果B.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求C.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利 D.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任和义务解析：解析 注册会计师了解被审计单位涉及的法律环境及监管环境，主要是考虑其对被审计单位财务报表的影响，所以重点在对于被审计单位的要求上，而不是被审计单位的权利。(2).注册会计师李东在就东大公司对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，不需要考虑的主要因素是( )。（分

47、数：1.50）A.财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能B.被审计单位是否有书面的行为规范并向所有员工传达 C.管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要D.财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否能够通过调整人员或系统来加以处理解析：解析 选项 B是注册会计师了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通与落实时，需要考虑的主要因素。(3).李东注册会计师在审计中发现，东大公司存在以下事项和情况，其中会引起财务报表层次重大错报风险的事项是( )。（分数：1.50）A.东大公司存在复杂的联营合作项目B.东大

48、公司某项金额较大的债务进行债务重组C.东大公司内部控制薄弱 D.东大公司固定资产会计计量过程复杂解析：解析 财务报表层次的重大错报风险很可能来源于薄弱的控制环境。注册会计师齐惠负责对广发公司 2007年度财务报表进行审计，在采购与付款循环审计中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).根据被审计单位实际情况，以下不属于注册会计师齐惠对应付账款执行的实质性分析程序的是( )。（分数：1.50）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为广发公司重要供货人的债权人进行函证 C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计