注册会计师审计-39及答案解析.doc

1、注册会计师审计-39 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)U 会计师事务所在执业过程中，需要根据中国注册会计师职业道德概念框架处理与职业道德相关的事项，规范本所的执业行为。以下是 U 会计师事务所正在考虑的相关问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).职业道德概念框架是解决职业道德问题的思路和方法，规定职业道德概念框架主要是为了( )。（分数：1.00）A.识别对职业道德基本原则的不利影响B.评价对职业道德不利影响的严重程度C.防止会员认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的D.必要时采取防范措施消除不利影响

2、或将其降低至可接受的水平(2).以下是对职业道德基本原则产生不利影响的各种因素的理解。其中，你最认可的解释是( )。（分数：1.00）A.自身利益：经济利益对会员的职业判断或行为产生不当影响B.过度推介：会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见C.密切关系：与客户的职员存在亲密的关系而倾向他们的利益D.外在压力：会员因实际受到外在的压力而无法客观执行业务(3).按职业道德基本原则的规定，会计师事务所的某些行为必须得到法律法规的许可，除非所述行为是( )。（分数：1.00）A.以或有收费方式提供鉴证服务B.为维护自身合法权益而在法律诉讼中披露客户的涉密信息C.保管客户的资金或其他资产D.发展会

3、计师事务所的前合伙人现在任职的公司为审计客户在实施 X 公司 209 年度财务报表审计业务的过程中，A 注册会计师需要将评估的重大错报风险与财务报表具体项目和相关认定相联系。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).为适应产品更新换代的需要，X 公司支付大额资金引进一套全新的生产流水线以代替原有的一套九成新生产设备。对新老设备实施实物检查程序后，注册会计师可能最需要关注( )的重大错报风险。（分数：1.00）A.应付账款的完整性B.固定资产的计价和分摊C.营业成本的准确性D.固定资产的存在(2).为应对现有产品因滞销而导致大量积压的被动局面，X 公司研究开发了新产品。由于新产品市场反

4、应良好，X 公司决定停止销售老产品。据此，注册会计师应当关注 X 公司( )的重大错报风险。（分数：1.00）A.存货项目的计价和分摊认定B.营业成本项目的准确性认定C.销售费用项目的完整性认定D.应收账款项目的存在认定(3).X 公司管理层为实现治理层提出的将 209 年度营业利润比上年提高 15%的目标，209 年初与某大客户签订了长期的固定价格销售合同。针对这一销售合同，注册会计师最应关注( )的重大错报风险。（分数：1.00）A.营业收入的准确性认定B.存货的计价和分摊认定C.营业成本的截止认定D.应收账款的完整性认定(4).为吸引新老客户、提高市场占有率、加速资金周转，X 公司将对现

5、销客户的折让比例由原先的 5%提高到 10%。对此，注册会计师最应当关注 X 公司( )的重大错报风险。（分数：1.00）A.营业收入的截止认定B.应收账款的计价和分摊认定C.应收账款的存在认定D.营业收入的准确性认定A 注册会计师负责对 X 公司的年度财务报表实施审计。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑分析程序在审计各个阶段的运用。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在以下情形中，注册会计师必须实施分析程序的是( )。（分数：1.00）A.风险评估B.风险应对C.细节测试D.控制测试(2).注册会计师在风险评估中使用分析程序时，通常以对( )的分析为主。（分数：1.00）A

6、余额变化B.趋势变化C.比率变化D.结构变化(3).以下有关实质性分析程序的说法中，错误的是( )。（分数：1.00）A.实质性分析程序提供的审计证据大多属于间接证据B.数据之间存在稳定的可预期关系是实施实质性分析程的先决条件C.在实施实质性程序时使用分析程序是审计准则的强制规定D.从审计过程整体来看，应将实质性分析程序与细节测试结合运用(4).注册会计师在总体复核阶段使用的分析程序与在风险评估阶段使用的分析程序相比，在以下( )方面是不相同的。（分数：1.00）A.实施的必要性B.使用技术手段C.比较的内容D.要达到的目的A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责

7、人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑下列与信息技术相关的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代。以下关于自动控制与人工控制的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.企业采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制会被完全取代B.相对于传统的人工控制来说，自动控制比较不容易被绕过C.自动信息系统、数据库及操作系统可以更加有效的实现职责分离D.人工控制可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平(2).在测试信息技术一般控制时，需要对影响系统驱动组件持续有效运行的各个领域实施控制测试。在确定测试对象时，无需考

8、虑( )。（分数：1.00）A.程序变更控制B.计算机运行控制C.程序和数据访问控制D.录入授权控制(3).被审计单位通常会对计算机信息系统实施包括完整性控制、准确性控制、授权控制和访问限制控制在内的各种应用控制。在以下应用控制中，属于授权控制的是( )。（分数：1.00）A.编辑检查以确保无重复交易录入B.实施限制检查、合理性检查、存在性检查和格式检查等编辑检查C.交易流程中必须包含恰当的授权D.检查对于某些特殊的会计记录的访问是否经过数据所有者的授权A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要与 X 公司管理层及治理层进行沟通。以

9、下是 A 注册会计师正在考虑的相关问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).A 注册会计师不宜就下列事项中的( )与 X 公司管理层沟通。（分数：1.00）A.X 公司管理层的胜任能力和诚信B.与财务报表审计相关的事项C.审计准则规定的与治理层沟通的特定事项D.请 X 公司财务人员代编工作底稿(2).A 注册会计师通过对 X 公司及其环境的了解，获悉 X 公司治理层全部参与公司管理，认为 X 公司监督职能与管理职能没有分离。在此情形下，就以下( )情况与 X 公司治理层直接沟通不是必要的。（分数：1.00）A.注册会计师对财务报表审计的责任及与 X 公司的独立性B.根据职业判断认为

10、需要提请治理层注意的管理层声明C.注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的重大错报风险D.在对重要性做出判断时同时考虑了数量因素和性质因素(3).按规定，审计工作中遇到的重大困难属于注册会计师应当直接与治理层沟通的第一类沟通事项。在下列事项中，不属于重大困难的是( )。（分数：1.00）A.管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估B.管理层阻止注册会计师与被审计单位内部审计机构接触C.管理层不允许注册会计师实地察看被审计单位的生产经营场所D.管理层不愿将对持续经营能力评估的期间延伸至未来三年A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会

11、计师遇到以下事项，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).210 年初，X 公司某客户因质量问题退回了于 209 年 12 月赊购的 K 产品。A 注册会计师在编制审计调整分录时，不应当建议 X 公司作( )的调整。（分数：1.00）A.贷记应收账款B.借记库存商品C.贷记资产减值损失D.贷记营业成本(2).X 公司 209 年 11 月 30 日将一项达到预计可使用状态的在建工程转入固定资产并进行了相应的账务处理。该项固定资产被 X 公司用来制造 G 产品，但当年既未针对该项固定资产计提折旧，也未停止借款费用的资本化，则注册会汁师编制的市计调整分录不应当包括( )。（分数：1.00）

12、A.贷记累计折旧B.借记财务费用C.借记存货或营业成本D.贷记同定资产(3).208 年末一批 Z 产品账面成本高于可变现净值，但没有计提存货跌价准备，209 年 2 月将该批产品以低于账面成本的价格全部对外销售，已确认销售并结转成本。对此，注册会计师应当提请 X 公司按( )调整财务报表。（分数：1.00）A.借：资产减值损失贷：营业成本B.借：未分配利润贷：营业成本C.借：资产减值损失贷：存货D.借：存货贷：营业成本二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)U 会计师事务所的 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑与

13、独立性相关的问题。请就下列情况代为做出正确的决策。（分数：4.00）(1).Y 公司与 U 会计师事务所存在商业合作关系，该关系直到 210 年 2 月 15 日才能终止。209 年 8 月，X 公司成功收购 Y 公司，收购生效日为 209 年 8 月 16 日。为继续执行 X 公司 209 年度财务报表的审计业务，U 会计师事务至少应当做到( )。（分数：1.00）A.在 209 年底以前终止与 Y 公司存在的商业合作关系B.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员C.存在利益或关系的人员不得负责项目质量控制复核D.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论(2).项目组成员 B 注册会计

14、师以前在 X 公司任职。如果 B 注册会计师的任职情况如( )所述，U 会计师事务所必须将其调出项目组或对其参与审计的领域加以限制。（分数：1.00）A.209 年 7 月底离职，此前担任 X 公司的技术员B.209 年底之前是 X 公司总经理的专职秘书C.208 年之前担任 X 公司采购部门负责人，后辞职参加 CPA 考试D.205 年以前在 X 公司任出纳，206 年起加入 U 会计师事务所(3).在审计客户中拥有经济利益被视为是对独立性的重大不利影响。如果项目组成员 C 注册会计师与 X 公司之间存在下列( )情况，应被视为经济利益。（分数：1.00）A.持有 X 公司发行的股票B.将自

15、有房屋出租给 X 公司C.代销 X 公司的产品D.通过继承获得 X 公司 1%的股份(4).U 会计师事务所为维护其执业人员在承办具体审计业务时的独立性，应采取下列( )措施。（分数：1.00）A.安排审计项目组以外的注册会计师进行复核B.鼓励全所员工向高级别管理人员反映独立性问题C.向 X 公司审计委员会告知鉴证业务的性质和收费范围D.将独立性受到不利影响的审计项目组成员调离A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要了解 X 公司的内部控制。请代为做出正确的判断。（分数：4.00）(1).注册会计师通过了解 X 公司及其环境，可以

16、为下列( )关键环节的职业判断提供重要基础。（分数：1.00）A.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估重要性水平B.评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性C.确定在实施分析程序时所使用的预期值，评价审计证据的充分性和适当性D.确定财务报表中各重要项目的审计结论和最终发表的意见类型(2).因为内部控制存在下列( )固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证而不能提供绝对保证。（分数：1.00）A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.因为采用信息技术而记录未经授权或不存在的交易，或不正确地记录交易C.可能因多个人员进行串通或管理层

17、凌驾于内部控制之上而被规避D.信息技术人员可能获得超越其履行职责以外的数据访问权限，破坏了系统应有的职责分工(3).控制活动是被审计单位内部控制的要素，其中实物控制是控制活动的一个重要方面。实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计均产生影响。实物控制主要包括下列( )内容。（分数：1.00）A.对资产和记录采取适当的安全保护措施B.对访问计算机程序和数据文件设置授权C.定期盘点并将盘点记录与会计记录核对D.对保管和看护实物的人员进行职责分离(4).因为财务报告流程及其控制直接影响到财务报表的列报认定，注册会计师在业务流程层面了解内部控制时，需要对财务报告流程进行了解。在了解的

18、过程中，注册会计师应当对以下( )方面做出评价。（分数：1.00）A.管理层的哪些人员参与其中B.主要的输入信息，执行的程序，主要的输出信息C.管理层和治理层对流程实施监督的性质和范围D.每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对应收账款实施函证程序时，A注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（分数：1.00）A.因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 209 年末实施预审时发出询证函B.在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，

19、对应收账款进行函证C.在审计项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函D.为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证(2).在函证应收账款时，注册会计师应注意在( )情况下，不宜采用消极式函证方式。（分数：1.00）A.个别账户的欠款金额较大B.欠款存在争议、差错等C.预计差错率较高或内部控制无效D.欠款金额较小的债务人数量较多(3).在对应收账款实施函证程序时，需要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( )。（分数：1.00）A.在粘封询证函时，进行统一编号B.寄发询证函时，将重要的询证函复制给 X 公司进行催收C.有 10 封询证函直接交给 X

20、 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回D.有 10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所A 注册会计师正在了解 X 公司投资与筹资循环的内部控制，据以评估重大错报风险。在了解过程中，A 注册会计师需要考虑以下相关问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).X 公司规定的下列( )控制措施有助于确保其投资计价方法和期末余额的正确性。（分数：1.00）A.对每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料B.核算方法符合会计制度和会计准则的规定C.比较期末成本与市价孰低据以计提投资跌价准备D.由独立人员定期盘点证券，确保账实相符(2).注册会计师在了解 X

21、公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离时，应关注记录应付债券明细账的财务人员是否兼任下列( )职务。（分数：1.00）A.应付债券的发行B.应付债券记录的核对C.应付债券总账的记录D.应付债券发行的审批(3).在评估投资活动的重大错报风险时，注册会计师应当重点关注以下( )可能导致投资活动发生重大错报的因素。（分数：1.00）A.管理层表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机B.所持有投资的公允价值是否难以计量C.会计入员是否意识到不同类型投资计量或计价的复杂性D.管理层是否凌驾于投资内部控制之上A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报表审汁业务的项目负责人。在对会计估计实施审计程

22、序时，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有( )。（分数：1.00）A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况C.了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价D.复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计(2).注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理。可供注册会计师选择的进一步审计程序包括( )。（分数：1.00）A.了解做出会计估计的人员

23、的经验和能力B.复核和测试管理层做出会计估计的过程C.运用独立估计与管理层做出的会计估计比较D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项(3).编制 2009 年度财务报表前，X 公司管理层根据 209 年下半年几种畅销产品的销售额，计提了产品质量保证金。在评价这一会计估计的合理性时，如果决定通过( )与 X 公司的会计估计进行比较，则很可能发生因程序的局限性而难以获取审计证据。（分数：1.00）A.利用专业知识自行做出独立估计B.复核能够证实会计估计的期后事项C.利用外聘专家工作做出独立估计D.从外部市场获取独立估计A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在确定未

24、更正错报对财务报表的影响时，遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在分析 X 公司 209 年末存在的与应收账款相关的错报对财务报表的影响时，A 注册会计师需要考虑错报的牵扯性大小。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最大的两个是( )。（分数：1.00）A.将现金记入银行存款B.将银行存款记入应收账款C.入账时多计应收账款金额D.坏账准备计提不充分(2).下列错报涉及到财务报表中的不同项目。A 注册会计师在比较这些错报对财务报表影响的牵扯性高低时，应当认为( )两个错报的牵扯性既非最高、也非最低。（分数：1.00）A.确认销售收入后没有按规定结转营业成本B.年末存

25、货余额没有按规定计提跌价准备C.生产设备(产品已销售)没有按规定计提折旧D.收款后本应贷记应收票据却贷记应收账款(3).在确定了负债项目的下列审计差异后，A 注册会计师需要考虑这些错报的牵扯性。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最高的两个是( )。（分数：1.00）A.将属于长期借款项目的负债记入应付债券项目B.将属于应付票据项目的负债记入其他应付款项目C.将属于应付账款项目的负债记入预计负债项目D.将属于长期应付款的负债列示在短期借款项目三、简答题(总题数：5，分数：30.00)1.U 会计师事务所首次承接了 X 公司 209 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目经理。在

26、执行审计业务的过程，发生了以下事项。(1) 在接受委派后，A 注册会计师为编制审计计划，立即开始了解 X 公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的商业信誉，并在获悉 X 公司的某主要关联方商业信誉很差后，将 X 公司与该关联方之间发生的交易作为重大错报风险高的审计领域。(2) 外勤工作期问恰逢项目组成员 B 注册会计师的生日，X 公司财务负责人赠送给 B 注册会计师一条金项链作为生日礼物。项目经理 A 责令 B 注册会计师退还礼物后，亲自对 B 已完成的工作进行了复核，并向会计师事务所做了汇报。(3) 在执行审计业务过程中，项目组对于 X 公司通过网上销售方式确认的营业收入存有疑虑。由于现

27、行会计准则没有针对性规定，考虑到业务约定中有关保密的承诺，项目组决定向 X 公司财务部门负责人进行咨询。(4) 为保证审计质量，A 注册会计师主动要求会计师事务所实施项目质量控制复核。会计师事务所为保证项目质量控制复核的独立性，要求 A 注册会计师避免与项目质量控制复核负责人及其他复核人员接触。(5) 项目质量控制复核负责人 C 注册会计师对项目组在准备报告时形成结论进行了重点复核，但与项目组在某些方面存在很大的争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所对本项目实施意见后复核。(6) 项目组出具审计报告后，U 会计师事务所负责质量控制的 D 主任会计师了解

28、到上述情况，并认为项目的做法不妥。作为补救措施，D 主任会计师责成 C 注册会计师对 X 公司审计项目进行质量检查，并对本所制定的项目质量控制复核制度提出改进建议。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，逐一指出上述情况是否符合规定，并简要说明理由。（分数：6.00）_2.A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要初步确定重要性，根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：(1) 在运用职业判断确定重要性时，注册会计师既要针对具体环境对错报的金额和性质进行判断，也要对财务报表使用者依据财务报表做出合理经济决策的

29、能力进行判断。财务报表使用者的这种能力越低，越需要从严考虑重要性。(2) 考虑到 X 公司的财务报表使用者非常重视 X 公司的盈利能力，而主营业务收入、其他业务收入和营业外收入都是 X 公司的利润来源，在从数量方面确定计划重要性水平时，A 注册会计师决定以 X 公司主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的合计数作为基准。(3) 基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系，A 注册会计师认为认定层次的重要性水平受到评估的重大错报风险的影响。因此，应在对认定层次重大错报风险进行评估之后才能进一步确定认定层次的重要性水平。(4) 依据 A 注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错

30、报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。(5) A 注册会计师审计过程中发现的错报(160 万元)与推断的错报(560 万元)汇总，并提请 X 公司管理层进行调整。由于管理层拒绝进行任何调整，A 注册会计师认为应当扩大审计程序。(6) 在最大程度上扩大审计程序并查清了推断的错报后，X 公司管理层意识到问题的严重性，调整了部分错报，财务报表中发现的错报降低到 98 万元。由于这一金额已低于 100 万元的重要性水平，注册会计师决定发表无保留意见审计报告。要求：请分别针对上述每种情况，指出 A 注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论

31、是否适当，简要说明原因。如认为存在不当之处，请指出改进建议。（分数：6.00）_3.U 会计师事务所指派的审计项目组在实施风险评估后将 X 公司 209 年度发生的实物赊购付款业务的存在认定确定为重点审计领域，并指定 A 注册会计师于 210 年初运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X 公司的规定，对于以赊购方式采购的实物，在按规定填写的付款单后应附有对应的验收单和卖方发票且两者核对一致，付款后，应在验收单和卖方发票后盖上“已付”戳记。为实施抽样，A 注册会计师确定的可容忍误差为 6%，预计总体误差为 1%，并定义偏差如下：付款单未附验收单；所附的验收单未盖“已付”戳记；付款单未附卖方发

32、票；所附的卖方发票未盖“已付”戳记；所附的验收单、卖方发票均盖有“已付”戳记，但两者反映的内容不一致；其他不符合规定的情况。审计工作底稿记载的相关情况如下：(1) A 注册会计师将 209 年发生的所有 34567 笔付款业务作为抽样总体，并将当年编制的每张验收单定义为抽样单元；(2) 样本结果显示，209 年 10 月的一张付款单后虽附有验收单，但未附卖方发票，且验收单上未盖“已付”戳记，A 注册会计师认为该项业务存在两例偏差；(3) 4 月份支付给某餐饮公司的餐饮费付款单、9 月份支付给某出租汽车公司的交通费付款单后均附有卖方发票，但未附验收单。考虑到这些业务无法验收，A 注册会计师认为不

33、属于偏差；(4) 为确定样本规模，A 注册会计师认为应当考虑信赖过度风险、信赖不足风险、可容忍误差、预期总体误差和总体变异性；(5) 考虑到可容忍误差为 6%，为使抽样风险低于可容误误差，确定的可接受信赖过度风险和信赖不足风险均为 5%，据此确定的样本规模为 78；(6) 基于发现的偏差数为 3，A 注册会计师计算的样本偏差率为 3.8%，据此推断的最佳总体偏差率为3.8%，因其远低于可容忍偏差率 6%，故接受总体，认为样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。要求：请逐一单独考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的看法或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数

34、6.00）_4.A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定具体审计计划时，A 注册会计师需要了解 X 公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：(1) 为评估存货存在认定的重大错报风险，A 注册会计师拟了解 X 公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。(2) 在了解 X 公司销售与收款业务流程的内部控制时，A 注册会计师了解到赊销审批环节的内部控制设计存在重大缺陷，决定放弃对该环节内部控制的依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。(3) 在业务流程层面了解内部控制时，A 注册会

35、计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。询问的顺序是：首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。(4) 由于认为 X 公司采购交易中存在由重大非常规交易导致的特别风险，A 注册会计师决定放弃依赖以前期间获得的内部控制执行有效的证据，通过扩大针对本期日常控制的测试恰当评估该特别风险的风险水平。(5) 为获得充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A 注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。(6) 为应对 X 公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师拟将专门针

36、对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。要求：逐一针对上述每种情况，指出 A 注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.00）_5.U 会计师事务所派出的以 A 注册会计师为项目经理的审计小组于 210 年 3 月 5 日执行了计划规定的 X公司 209 年度财务报表的全部审计程序。项目经理正在对审计工作底稿进行复核。在复核过程中，A 注册会计师注意到以下情况：(1) X 公司的生产流水线于 206 年 6 月 30 日投入使用。该生产线的原值 1210 万元，

37、预计使用期限 10年，预计净残值 10 万元。X 公司按年限平均法对该生产流水线计提折旧。209 年初，X 公司在没有对生产线进行任何大修或改造的情况下，将生产线的剩余使用年限由 7.5 年变更为 15 年，并在财务报表附注中进行了披露，但无法对此项变更做出任何合理解释。X 公司的生产、库存及销售资料显示，208 年该生产流水线所加工产品的 80%已销售。(2) 在 X 公司应收账款明细账记载的客户共有 300 家，其中余额在 10 万元以上的客户共 5 家，分别是甲、乙、丙、丁、戊。这 5 家客户的欠款金额合计为 100 万元；另有 15 家余额在贷方的客户，其贷方余额合计为 50 万元；其

38、余 280 个客户的平均欠款金额为 3000 元。X 公司会计政策规定，对应收账款和其他应收款计提坏账准备的比例为 10%。实施的审计程序及相关结果如下：对欠款金额在 10 万元以上的 5 家大客户，作为特定项目以积极的方式实施了 100%函证。其中丙公司回函表明其 209 年 2 月购买 X 公司 30 万元产品的货款已于 209 年 12 月 5 日付清，因此年末不再欠 X 公司的货款，其余各客户均认可 X 公司的记录。经查，丙公司偿还的货款已被 X 公司某高级管理人员借用，该当事人表示尽快偿还。对余额在贷方的应收账款实施了询问和检查程序，证实这些客户都是往来频繁的长年顾客。产生贷方余额的

39、原因是客户第 4 季度付款金额多于发货金额。按惯例，出现这种情况后，在下一次发货时结清。对其余客户，采用 PPS 抽样方法实施了抽样函证。注册会计师对这部分应收账款确定的可容忍误差为40000 元。根据样本错报推断的总体低估错报最佳估计(点估计)为 1000 元，根据 PPS 抽样方法计算的总体高估错报上限为 549730 元。(3) 对存货实施计价测试时，注册会计师发现 X 公司库存的 1600 件 C 产品的单位可变现净值比账面资料反映的单位成本低 1000 元，但没有在 209 年末按成本与可变现净值孰低法计价，X 公司的理由是已在209 年 11 月与 X 公司签订了 1000 件 C

40、 产品的供货合同，合同约定的单位产品销售价格高于账面单位成本 3000 元，另外 600 件产品的销售合同可能在 210 年 5 月份签署。(4) 210 年 3 月 3 日，Z 公司退回了上年末从 X 公司购买的价值 23.4 万元 B 产品，价款已于上年收取，并已确认了 20 万元销售收人。注册会计师提请 X 公司调整 209 年度财务报表，但 X 公司在调整时只冲回了原已结转的成本 16 万元，没有进行其他账务处理。要求：请针对上述各事项，指出注册会计师是否需要向 X 公司提出建议?需要建议 X 公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(列示调整分录时无需考虑损益结转等情况)。如果上述情况

41、中存在有待注册会计师完成的工作，请代为完成并形成相应的审计结论。（分数：6.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)6.X 股份有限公司(以下简称 X 公司)是一家生产、销售液化天然气专用钢瓶以及存储、经销罐装液化天然气的企业，其产品主要供应 Y 市平房区及周边中小城镇和农村。X 公司 208 年度财务报表由 Z 会计师事务所实施审计，并出具了无保留意见审计报告。209 年底，X 公司变更了会计师事务所后，与 ABC 会计师事务所签订了 209 年度财务报表审计的业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 X 公司审计业务的项目负责合伙人，并指派 B 注册会计师担任项目

42、经理。相关资料如下。资料一：在了解 X 公司及其环境时，A 和 B 注册会计师注意到以下情况。(1) 根据 209 年 3 月末公布的 Y 市老城区发展规划，自 209 年 7 月起，Y 市将启动大规模平房改造工程，预计在 209 年 7 月起的三年内，平房区的居民将迁入新建的居民小区。新建的居民小区主要以管道的形式输送液化气。(2) 为适应 Y 市发展规划的新形势，X 公司于 209 年 4 月对公司治理及管理结构进行了改组，其中包括将审计处由管理机构改组为由监事会直接领导的治理机构。(3) X 公司 5 月末决定以部分存货为抵押物，向 U 银行申请期限为 3 年的长期借款 5000 万元，

43、用于对原有的液化气钢瓶生产流水线的改造，使之能够生产多种型号的液化气钢瓶，特别是生产小容积、便携式液化气钢瓶，以便发展包括火锅店在内的餐饮业客户。(4) U 银行信贷部门于 209 年 6 月中旬向 X 公司管理层复函，就 X 公司提出的借款申请进行了书面答复。回函表明，U 银行认为 X 公司提供的抵押物不仅可变现净值远远低于申请借款的金额，而且市价将会持续下跌，因此需要观察 X 公司的盈利能力及行业发展前景，并视其 209 年全年，特别是后半年的财务状况、经营利润和现金流量等情况，于 210 年初依据经注册会计师审计的财务报表决定是否批准其借款申请。(5) 在难以筹措到改造生产流水线所需资金

44、的情况下，X 公司更换了核心管理人员。新上任的总经理和由总经理直接聘用的财务主管承诺通过提高服务质量和挖潜营业成本等措施，使公司毛利率由同行业平均的15%提高到下半年的 24%，从而使全年毛利率达到董事会要求的 20%，并使全年营业利润总额达到银行期望的 2100 万元。(6) 209 年后半年，在 Y 市罐装液化气消费市场萎缩 16%的同时，行业竞争明显加剧。为保留老客户，X 公司取消了沿用多年的送货上门费，推出了免费送货上门的新举措。客户原向物流公司支付的每瓶 5 元的送货费用由 X 公司支付。除此之外，X 公司近期还将通过开展电话预约、统一调配、免费送货等新业务尝试发展 Y 市远郊地区农

45、村客户。资料二：X 公司 209 年主要原材料单价变动资料及营业收入与营业成本资料如下。(1) 政府相关部门公布的 209 年主要原材料市场价格资料：月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12原料 A 8 7 6 9 10 9 12 13 14 12 10 11原料 B 3 4 2 2 3 3 4 5 8 7 6 5(2) 209 年未经审计的营业收入与营业成本资料： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计收入 790 750 770 780 760 800 890 1100 1179 1100 800 79l 10510成本 660 637 683

46、657 643 670 803 960 860 893 460 482 8408要求：(1) 针对资料一中各种情况，逐一指出每种情况是否可能导致 X 公司财务报表存在重大错报风险。如认为导致重大错报风险的，请进一步指 m 相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层，如果属于财务报表层，请简要说明原因；如果属于认定层，请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。(2) 根据资料二，结合资料一，必要时实施分析程序，指出 X 公司提供的 2009 年度未审营业收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果，确定审计的重点认定以及审计的重点月份，并对你的

47、分析结论进行小结。（分数：15.00）_7.X 股份有限公司成立于 195 年 3 月，是一家注册资本为 30000 万元的制造业企业。该公司 209 年 12月 31 日未经审计的财务报表列示的资产总额为 45000 万元，209 年度营业收人为 6000 万元，营业成本为 5000 万元，利润总额及净利润分别为 900 万元和 500 万元 oU 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受指派，于 210 年 3 月 5 日至 15 日对 X 公司 209 年度财务报表实施了外勤审计工作，并按约定于 3 月 20 日完成全部审计工作、送交审计报告。A 和 B 注册会计师确定的 X 公司财务报表层的重要性水平为 235 万元。相关资料如下：资料一：A 和 B 注册会计师在审计过程中发现了以下事项和情况：(1) 210 年 1 月 9 日，X 公司因 209 年 10 月为 E 公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为 800 万元。210 年 3 月 12 日，法院判决 E 公司和 X 公司分别赔偿原告方 200 万元和 600 万元。对此，X 公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在 209 年财务报表附注中进行了披露。(2) 210 年 2 月 6 日，X 公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上稀缺的关键原材料毁损 2400 万元，原因尚未