注册会计师审计-40及答案解析.doc

1、注册会计师审计-40 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.下列有关财务报表审计的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.审计的用户主要是对财务报表承担责任的被审计单位管理层B.审计的目的是为了增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计可以有效满足所有财务报表使用者对财务报表信息质量的需求D.注册会计师按照审计准则和职业道德要求，能够形成对财务报表是否在所有方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映的审计意见2.下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和

2、共同利益的主要利益相关者B.在审计业务的三方关系中，管理层不属于预期使用者C.责任方可能是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者D.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度3.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次C.检查风险与注册会计师实实质性程序有关D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平4.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是_。（分数：1.00

3、A.潜在的重大错报风险B.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险C.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险5.下列情形中，注册会计师不适合选择较高的百分比(比如 75%)来确定实际执行的重要性的是_。（分数：1.00）A.连续审计项目，被审计单位以前年度审计调整较少B.被审计单位处于非高风险行业C.被审计单位面临较大市场竞争压力D.被审计单位面临较低的业绩压力6.关于错报的说法中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.累积错报包括明显微小的错报B.错报包括事实错报、判断错报和推断错报C.判断错报是指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用

4、会计政策的判断差异D.推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报7.下列审计证据中，可靠性最强的是_。（分数：1.00）A.管理层提供的书面声明B.提供的银行存款日记账C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单D.连续编号的销售发票存根8.下列关于影响函证决策因素的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.评估的认定层次重大错报风险越高，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的B.对应收账款实施函证程序，能够为应收账款存在认定、计价和分摊认定提供相关可靠的审计证据C.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信

5、息的影响D.如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提的回复可靠性更高9.下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是_。（分数：1.00）A.营业外支出B.固定资产累计折旧C.借款利息支出D.房屋租金收入10.下列审计证据中，与应对固定资产存在认定错报风险最相关的是_。（分数：1.00）A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证11.下列关于注册会计师对审计抽样方法的运用的说法中，不恰当的是_。

6、分数：1.00）A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试C.审计抽样适用于所有的控制测试D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序12.下列各项中，不属于信息技术一般控制的是_。（分数：1.00）A.对数据中心和网络运行的控制B.对系统软件的购置、修改和维护的控制C.对系统生成的例外报告进行人工干预的控制D.对接触或访问权限的控制13.在完成最终审计档案的归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，以下记录的内容中，不包

7、括_。（分数：1.00）A.修改或增加审计工作底稿的具体理由B.修改或增加往来信件C.复核的时间和人员D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员14.注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是_。（分数：1.00）A.了解被审计单位的业绩趋势B.确定被审计单位的业绩是否达到预算C.将被审计单位的业绩与同行业作比较D.考虑是否存在舞弊风险15.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是_。（分数：1.00）A.从营业收入明细账中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.从固定资产明细账中选取样本，实地检查固定资产，以确定固定资产的所有权C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对

8、应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在16.在确定拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下观点中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估程序时了解内部控制的效果，则应当扩大实质性程序范围B.在识别管理层串通舞弊嫌疑的情况下，需要在期末实施实质性程序C.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广D.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序时以实质性分析程序为主17.以下情形中，最有可能表明被审计单位财务报表存

9、在舞弊动机或压力的风险因素的是_。（分数：1.00）A.管理层被要求实现全行业最高的销售业绩和盈利增长指标B.资产管理部经理过度参与重大会计估计事项C.治理层没有持续对财务报告编制过程实施监督D.与国外金融机构进行金融衍生品远期合约交易18.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任审计工作底稿B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿C.后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终

10、止业务19.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是_。（分数：1.00）A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式C.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性D.组成部分层面确定的实际执行的重要性可能高于计划的重要性20.如果注册会计师认为在审计中识别出的诉讼事项的估计金额存在重大错报风险，下列各项审计程序中，不能应对该风险的是_。（分数：1.00）A.询问被审计单位内部法律顾问的意见B.复核法律费用账户记录C.与被审计单位外部法律顾问面谈D.向被审计单位

11、外部法律顾问寄发询证函21.如果注册会计师识别出管理层以前未识别出的重大关联方交易，则应当立即实施的审计程序是_。（分数：1.00）A.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序B.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序C.将相关信息向项目组其他成员通报D.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易22.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的_认定。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊23.以下事项中，不属

12、于对财务报表内容书面声明的是_。（分数：1.00）A.在作出会计估计时使用的重大假设是合理的B.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大C.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露D.所有交易均已记录并反映在财务报表中24.如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表出具的审计报告类型是_。（分数：1.00）A.无保留意见审计报告B.保留意见或否定意见的审计报告C.无法表示意见的审计报告D.无保留意见加强调事项段审计报告25.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，

13、在没有法律法规禁止的情况下，注册会计师的以下做法中，恰当的是_。（分数：1.00）A.在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计B.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型C.在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告D.在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)26.在本期审计业务开始时，注册会计师应当开展的初步业务活动有_。（分数：2.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.获取被审计单位管理层书面声明C.就审计责任与被审计单位治理层沟通D.评价项目组成员的独立性27.在计划审

14、计工作中，注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有_。（分数：2.00）A.确定重大不确定事项发生的可能性B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围C.识别和评估重大错报风险D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围28.在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中不正确的有_。（分数：2.00）A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6 个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包

15、括注册会计师实施审计程序获取的信息29.下列关于审计报告其他事项段的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明B.如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明C.如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项段30.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有_。（分数：2.00

16、A.直接假定被审计单位的收入确认存在特别风险B.将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定被审计单位的存货存在特别风险D.将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险31.关于注册会计师利用内部审计工作不能减轻其审计责任的以下表述中，恰当的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担全部责任B.对样本规模的确定应当与内部审计人员一致C.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平D.内部审计人员工作的自主程度和客观性是有限的32.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有_。（分数：2.00）A.注册会计师的独立性B.注册会计师

17、与财务报表审计相关的责任C.值得关注的内部控制缺陷D.审计中发现的重大问题33.在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有_。（分数：2.00）A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行34.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2013 年度财务报表。A 注册会计师出具审计报告的日期为 2014 年 3月 5 日，财务报表报出日为 2014 年 3 月 10 日。对于截至 2014 年 3 月 5 日发生的期后事项，A 注册会计师的下列做法中正确的有_。（分数：2.00）A.不专门设计审计程序识别B.尽量在接近资产负债表日时

18、实施专门的审计程序C.设计专门的审计程序识别D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序35.在极少数情况下，如果被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师不可能出具的审计报告类型包括_。（分数：2.00）A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段三、简答题(总题数：6，分数：36.00)36.甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2014 年 3 月 12日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2013 年度审计报告。XYZ 会计师事务所是 ABC 会计师事

19、务所的网络事务所。在对甲公司 2013 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)A 注册会计师在 2010 年至 2012 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司 2013 年度财务报表审计工作。A 注册会计师于 2014 年 3 月 5 日离职，并于 2014 年 3 月 10 日加入甲公司担任风险控制部总监。 (2)审计项目组成员注册会计师 B 的父亲购买了 1000 元的 R1 共同基金。该基金投资了一揽子基础金融产品，包括 12 家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。 (3)ABC 会计师事务所得知甲公司拟收购中东某国家的油田股权，在获

20、得甲公司母公司的担保情况下，为甲公司提供了为期三年金额 1000 万元的贷款。 (4)注册会计师 C 向其妻子无意泄露甲公司拟收购中东某国家油田股权计划，其妻子购买了甲公司股票。 (5)ABC 会计师事务所于 2013 年 1 月与从事软件开发业务的甲公司的子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司所得营业收入的 1%获取推广费。 (6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ 事务所为丙公司设计了 2013 年度的内部控制实施细则。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否对 ABC 会计师事务所或审计项目组成员的独立性产生不利影响，简要说明理由，并填列下表： 事项序号 是

21、否对独立性产生不利影响(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：6.00）_37.ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列业务质量控制制度，有关内容摘录如下： (1)事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近 3 年最少引进一家新的上市实体或集团公司类别的客户，并且连续 3 年所负责项目的业务收入在其本部是前 3 位。 (2)事务所制定了内部业务检查制度，原则上每位合伙人的业务都可能被内部抽查，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，如果审计上市实体财务报表

22、需要事务所挑选不参与该审计业务的人员，在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价；如果事务所承接的不是上市实体财务报表审计，则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。 (4)审计工作底稿保管制度规定，为推行业务档案电子化管理，如果纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。 (5)事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)对于事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师

23、事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。请填列下表。 事项序号 是否符合质量控制准则和审计准则的规定(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：6.00）_38.A 注册会计师确定的甲公司 2013 年度财务报表整体的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 5万元。A 注册会计师针对银行账户和应收账款等事项实施了函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 询证函编号 是否回函 (是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 银行询证函： (1) A1 是 2900 2900 0 (2) A2 是 18

24、7 186 1 (3) (略) (略) (略) (略) (略) (略) 应收账款的询证函： A3 不适用 85 不适用 不适用 (4) A4 是 1000 100 900 (5) A5 否 850 不适用 不适用 (6) (略) (略) (略) (略) (略) (略) 审计说明： (1)对甲公司截至 2013 年 12 月 31 日存在银行存款余额的银行账户实施函证程序。 (2)注册会计师在甲公司财务经理陪伴下前往该银行，银行专员核对了注册会计师询证函信息后确认无误，加盖银 行印章，函证结果相符。 (3)差异金额 1 万元，小于明显微小错报的临界值，说明该银行账户不存在重大铺报，无需进一步调查

25、 (4)甲公司管理层建议不对该往来公司函证，注册会计师认为该应收账款余额对财务报表整体影响不重大(低于 100 万)，实施了替代审计程序。 (5)询证函回函的结果表明应收账款高估 900 万元(差异)，注册会计师提出了调减应收账款账面价值和对应的财 务报表项目(差异)的建议，甲公司财务经理接受了注册会计师的调整建议。 (6)采用积极式函证方式，未收到回函，注册会计师检查该批产成品完工验收报告和发出产成品的出库单。 要求： 针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请指出不恰当所在，并简要说明理由。 （分数：6.00）_A 注册会计师是甲公司 20

26、13 年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2013 年年末，为了在 2014 年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于 2014 年 1 月 5 日对存货实施盘点，A 注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下： (一)计划存货监盘工作 1评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序，包括： (1)收集已使用的存货盘点记录的程序； (2)清点未使用的存货盘点表单； (3)实施

27、盘点和复盘程序； (4)准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货的程序； (5)在适用的情况下用于估计存货数量的方法； (6)对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 3存货监盘的目标、范围及时间安排 2014 年 1 月 5 日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 (二)执行监盘 12执行抽盘程序： 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 要求：请根据以上存货监盘

28、底稿的内容，回答以下问题：（分数：6.00）(1).注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。（分数：1.20）_(2).存货监盘的目标、范围及时间安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。（分数：1.20）_(3).执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。（分数：1.20）_(4).对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。（分数：1.20）_(5).在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。（分数：1.20）_39.ABC 会计师事务所通过招投标程

29、序接受委托，负责审计甲集团 2013 年度集团财务报表业务。甲集团由1 家母公司、10 家全资子公司、7 家采用权益法核算的合营企业以及其他 4 家采用成本法核算的投资实体共 22 家构成。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下： (1)A 注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将甲集团中 1 家母公司和所下设的 10 家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。 (2)集团项目组以单个组成部分是否对集团具有财务重大性为标准来判断组成部分是否

30、属于重要组成部分。(3)集团项目组在计划审计工作时与组成部分注册会计师沟通，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，除非组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报。 (4)基于集团审计的目的，集团项目组在计划阶段确定集团财务报表整体重要性，重要组成部分财务信息的重要性由组成部分注册会计师确定。 (5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平。 (6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果

31、已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。 （分数：6.00）_40.ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司 2013 年度的财务报表，A 注册会计师为审计项目合伙人。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于 2013 年 11 月 1 日至 7 日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下： (1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并

32、将出库单第一联交仓库，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。 (2)在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，盘点、并检查商品然后编制一式多联的连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳 Y 根据已批准的付款凭单，在确定支票

33、收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计 Z 负责保管。 (5)生产计划部根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料，领料单通常一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。 要求： 假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，

34、如果存在缺陷，请分别指正。 （分数：6.00）_四、综合题(总题数：1，分数：19.00)ABC 会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司 2013 年财务报表，XYZ 会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产和销售。A 注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，按照 2013 年度甲公司税前会计利润的 5%确定了财务报表整体重要性 500 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响，煤炭产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公

35、司 2013 年第四季度与前 3 个季度相比，保持了继续增长，2013 年审计前财务报表显示其完成了 15000 万元营业收入和 3800 万元毛利的经营目标。2013 年全国煤炭行业平均毛利率为 5.7%。 (2)甲公司某生产线在 2013 年 6 月试运行投产，9 月停止资本化。 (3)随着煤炭价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2013 年底前很可能还要上升，因此在 2013 年 11 月进行大量采购，以满足 2014 年 1 月底前的生产需求。但 2014 年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 (4)2013 年 12 月，由于煤炭生产

36、带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是 150 万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013 年(审计前金额) 营业收入 15000.00 营业成本 11200.00 预计负债 0 资产减值损失 其中：应收账款 0 存货 0 合计 0 项目 20

37、13 年 12 月 31 日(期末未审数) 存货账面余额 3289.00 减：存货跌价准备 0 存货账面价值 3289.00 项目 2013 年 1 月 1日 (已审数) 本年增加 (期末未审数) 本年减少 (期末未审数)2013 年 12 月 31日 (期末未审数) 在建工程生产线 33191 383 10000 23574 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 33191 383 10000 23574 其中：利息资本化 371 122 493 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，

38、与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是

39、否全部得到记录。 资料四： (1)甲公司 2012 年度财务报表是 XYZ 会计师事务所审计，并于 2013 年 3 月 31 日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为 2000 万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2013 年 12 月 31 日该项交易性金融资产的公允价值为 1300 万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求：（分数：18.99）(1).针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存

40、在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。 事项序号 是否可能表明存在 重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目及认定 (1) (2) (3) (4) （分数：6.33）_(2).针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。 程序序号 是否与根据资料一(结合 资料二)识别的重大错报 风险直接相关(是/否) 与根据资料一哪

41、一项(结合 资料二)识别的重大错报风险 直接相关(资料一序号) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：6.33）_(3).针对资料四，假定不考虑其他条件，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。(甲公司适用的所得税税率为 25%) 审计报告甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、 四、 五、 ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一四年月日（分数：6.33）_注册会计师审计-40

42、 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.下列有关财务报表审计的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.审计的用户主要是对财务报表承担责任的被审计单位管理层B.审计的目的是为了增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 C.审计可以有效满足所有财务报表使用者对财务报表信息质量的需求D.注册会计师按照审计准则和职业道德要求，能够形成对财务报表是否在所有方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映的审计意见解析：解析 选项 A 错误，审计的用户是财务报表的预期使用者；选项 C 错误，审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求，这里的“财务

43、报表预期使用者”是指对“财务报表整体共同的财务信息”，而不是包括个别财务报表使用者的特殊的信息需求；选项 D 错误，这里需要强调对财务报表的所有重大方面，而不是对财务报表的所有方而。2.下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.在审计业务的三方关系中，管理层不属于预期使用者 C.责任方可能是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者D.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度解析：解析 选项 B 不恰当，在审计业务的三方关系中

44、管理层是财务报表预期使用者之一。3.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次 C.检查风险与注册会计师实实质性程序有关D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平解析：解析 选项 B 不恰当，在审计风险模型中的重大错报风险属于认定层次；选项 C 恰当，注册会计师通过合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序以控制检查风险；选项 A、D 均恰当，在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，是基于满足注册会计师能够合理保

45、证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平。4.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是_。（分数：1.00）A.潜在的重大错报风险 B.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险C.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险解析：解析 选项 A 正确。注册会计师识别和评估的重大错报风险是影响总体审计策略的重要内容。选项 B 属于在控制测试中运用审计抽样的信赖过度风险，与总体审计策略无关。选项 C、D 分别属于在细节测试中运用审计抽样的误受风险和误拒风险，与总体审计策略无关。5.下列情形中，注册会计师不适合选择较高的百分比(比如 75%)来确定实际执行的重要性的是_。（分数：1.00）A.连续审计项目，被审计单位以前年度审计调整较少B.被审计单位处于非高风险行业C.被审计单位面临较大市场竞争压力 D.被