注册会计师审计-42及答案解析.doc

1、注册会计师审计-42 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：20.00)(一)ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 211 年 1 月 10 日自行委托 ABC 会计师事务所对其 210年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定

2、书B.ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书C.改变原审计业务约定书的内容D.A 公司应当与 ABC 会计师事务所重新签订审计业务约定书(2).假如 A 公司 209 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，211 年拟继续委托 ABC 会计师事务所审计其 210 年度财务报表，但由于 A 公司 210 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（分数：1.00）A.ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定B.ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容C.ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，

3、但是需要在本年审计工作底稿中予以说明D.ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书(3).在签订业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（分数：1.00）A.在约定书中明确管理层对财务报表的责任B.在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的C.在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息D.在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用(二)乙注册会计师负责 B 公司(上市公司)210 年度财务报表审计业务，在审计完成和将审计工作底稿归档阶段，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00

4、1).注册会计师应当充分关注 B 公司在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，下列不属于财务方面存在疑虑的事项或情况的是( )。（分数：1.00）A.存在债权人撤销财务支持的迹象B.发生重大经营亏损C.与供应商由赊购变为货到付款D.对发生的灾害未购买保险(2).注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响，下列的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表适合

5、具体情况的保留意见或无法表示意见B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见D.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见(3).乙注册会计师对 B 公司 210 年度财务报表出具审计报告的日期为 211 年 2 月 15 日，B 公司对外报出财务报表的

6、日期为 211 年 2 月 21 日。在完成审计工作底稿的归档工作后，可以变动审计工作底稿的是( )。（分数：1.00）A.211 年 5 月 1 日 B 公司生产车间发生火灾，损失重大B.211 年 5 月 10 日，乙注册会计师知悉了 B 公司 210 年 11 月份虚增的一笔大额销售收入，该错弊金额可能导致修改已出具的审计报告C.211 年 5 月 9 日，B 公司收回了一笔在 209 年已经注销的应收账款，金额为 500 万元D.211 年 5 月 8 日，法院对 B 公司涉及的专利侵权案做出最终判决，B 公司应赔偿原告 2000 万元损失。截至 210 年 12 月 31 日，该案件

7、尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，B 公司在 210 年度财务报表中对这一事项进行了充分的披露，但未确认预计负债(4).乙注册会计师于 211 年 2 月 15 日完成了审计工作，2 月 18 日审计报告编写完毕并提交给被审计单位管理层，B 公司对外报出财务报表的日期为 211 年 2 月 21 日。在对审计工作底稿的归档时，以下说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.审计工作底稿的归档期限应当是 211 年 2 月 18 日后 60 天内B.乙注册会计师所在的会计师事务所应当自 211 年 2 月 18 日起，对审计工作底稿至少保存 10 年C.如果在乙注册会计师审计过程中，用到

8、了 209 年审计时获取的资料，那么对这些资料应当放回原审计档案中随原资料保存至相应年限D.在对审计工作底稿复核时，应当遵循的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作(三)ABC 会计师事务所首次接受委托对 C 公司 210 年度财务报表进行审计，项目负责人丙注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 借款用途甲银行第一营业部2000 万元204 年 1 月211年 7 月9% 以存货抵押借款 扩建厂房乙银行第二营业部5000 万元210 年 7 月211年 7 月6% 以设备抵押借款 流动资金合计 7000 万元（分数：3.00

9、1).针对向甲银行的借款，丙注册会计师所计划的下列审计程序中，不能认同的是( )。（分数：1.00）A.取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容B.检查抵押资产的产权及价值C.由于长期借款系以往年度形成，因此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计D.检查借款费用的会计处理是否正确(2).针对向乙银行的借款，丙注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.取得并检查该借款的授权批准文件B.检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等C.检查抵押资产的产权及价值D.检查分类是否正确，是否填列到流动负债类下的“一年内到

10、期的非流动负债”项目中(3).在投资与筹资循环审计中，丙注册会计师执行的下列审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是( )。（分数：1.00）A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D.检查借款利息与本金是否相符(四)丁注册会计师负责对 D 公司 210 年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).丁注册会计师了解 D 公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。（分数：1.00）A.将 D 公司的业绩与同行业作比较B.考虑是否存在

11、舞弊风险C.确定 D 公司的业绩是否达到预算D.了解 D 公司的业绩趋势(2).下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册会计师应当特别关注 D 公司在收入确认方面的舞弊风险B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，丁注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险C.对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价 D 公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行D.丁注册会计师应当假定 D 公司在收入确认方面存在舞弊风险(3).在财务报表审汁中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即

12、侵占资产和编制虚假财务报告，丁注册会计师认为 D 公司下列情形中不属于编制虚假财务报告的是( )。（分数：1.00）A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改B.向虚构的供应商支付款项C.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则(五)ABC 会计师事务所的戊注册会计师负责 E 股份有限公司(以下简称 E 公司)210 年度的财务报表审计业务，在整理审计工作底稿时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列资料中，应当保留在审计工作底稿中的是(

13、)。（分数：1.00）A.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿B.反映不全面或初步思考的记录C.存在印刷错误或其他错误而作废的文本D.被审计单位提交资料清单(2).在归档期间，存在下列的事项，导致审计工作底稿发生了变动，其中不符合规定的是( )。（分数：1.00）A.删除或废弃被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日后获取的尚未与项目组相关成员进行讨论的审计证据(3).下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执

14、照等文件无需保留B.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为相同的业务，在规定的归档期限内同时将审计工作底稿归整为最终审计档案C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结沦，注册会计师应当变动审计工作底稿D.注册会计帅对于对当期有效的档案，应视为当期取得并保存 10 年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料只保留到剩余年限期满即可(六)ABC 会计师事务所的己注册会计师负责 F 股份有限公司(以下简称 F 公司)210 年度的财务报表市计业务，在业务执行过程中，己注册会计师遇到以

15、下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.在审计报告的引言段中予以说明B.出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C.出具无保留意见的审计报告D.出具标准无保留意见的审计报告(2).如果 F 公司上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（分数：1.00）A.要求安排三方会淡进行了解前任所审情况B.经 F 公司同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通C.经 F 公司同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.经 F 公司同意后，向前任注册会计师发送调

16、查问卷(七)ABC 会计师事务所在 210 年度接受了某些公司特殊目的的审计业务，在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在对财务报表特定要素实施审计业务时，确定的重要性与对整套财务报表进行审计相比( )。（分数：1.00）A.相对较低B.相对较高C.应当相同D.无法进行比较(2).一般说来简要财务报表的审计报告日期可能晚于已审计财务报表的审计报告日，这种情况下注册会计师正确的做法是( )。（分数：1.00）A.无需考虑在已审计财务报表的审计报告日已经存在但以前并不知悉的事实，直接对简要财务报表出具审计报告B.对简要财务报表出具的审计报告应当说明

17、简要财务报表和已审计财务报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响C.不应当出具简要财务报表审计报告D.拒绝承接业务二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)(一)庚注册会计师负责对 G 公司 210 年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，庚注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在承接业务后出现了下列情形，庚注册会计师同意变更业务类型的有( )。（分数：1.00）A.假定 G 公司计划上市，但是后来经过一系列审查后发现并不满足上市条件，要求将该项业务变更为财务报表审阅业务B.通过审计发现

18、 G 公司财务报表中存在重大错报，G 公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序的业务C.预期使用者对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编财务报表业务D.通过进一步沟通，了解到 G 公司仅仅是想要了解内部控制的执行情况，要求将该项业务变更为内部控制审计业务(2).如果审计中发现一项重要存货无法实施监盘，且无其他满意的替代程序，庚注册会计师可能采取的行动中恰当的有( )。（分数：1.00）A.要求 G 公司将该项业务变更为内部控制设计工作B.视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告C.视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.考虑解除业务约定(3).以下关于

19、注册会计师对审计执行过程的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.对于重要的审计项目，不应仅仅依据分析程序B.庚注册会计师认为对 G 公司很熟悉，无须再了解 G 公司及其环境C.实质性程序是必须使用的审计程序D.在审计结束时需要应用分析程序对财务报表进行总体复核(4).会计师事务所对该业务实施项目质量控制复核进行质量把关，以下有关说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险B.复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论C.庚注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核D.复核人员应当在出具审计报告

20、前完成全部项目质量控制复核工作(二)注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( )。（分数：1.00）A.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准B.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定C.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断D.注册会计师在确定重要性水平

21、时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性(2).注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层整体的重要性水平B.在确定基准时，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目C.通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利租费用总额)，以及所有者权益或净资产D.注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(3).通常而言，实际执行的重

22、要性通常为财务报表整体重要性的 50%75%，那么实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性 50%的情况包括( )。（分数：1.00）A.经常性审计，以前年度审计调整较多B.首次承接的审计项目，项目总体风险较高C.经常性审计，以前年度审计调整较少D.处于低风险行业，市场压力较小(三)辛注册会计师负责对 H 公司 210 年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，辛注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列对有关存货审计的理解中，正确的有( )。（分数：1.00）A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，可以不对该存货进行监盘B.存货计价审计的样本应

23、着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性C.存货监盘时，在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作D.对 H 公司委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作(2).如果发现 H 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，辛注册会计师采用的程序有( )。（分数：1.00）A.对存货实施分析程序，确认差异的真实性B.注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生D.注册会计师可要求被审计单位

24、重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组(3).下列关于存货监盘的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当监盘前将抽查范围告知 H 公司，以便其做好相关准备B.在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在C.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误D.当存货被作为抵押品时，注册会计师应当要求其他机构或人员进行确认(4).如果在接受委托后发现，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，则辛注册会计师应采取的正确做法有( )。（分数：1.00）A.由于存在着困难，注册会计师可以

25、省略存货监盘B.由于在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序C.如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见D.检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录(四)ABC 会计师事务所在接受 I 公司 210 年度财务报表审计业务时，委派壬注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对于 I 公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.评估的某项认定的重大错

26、报风险越高，注册会汁师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序C.无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序D.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序(2).壬注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审汁程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括( )。（分数：1.00）A.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性B.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性C.通过实施控

27、制测试以发现认定层次的重大错报D.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报(3).如果选择在期中实施控制测试，则壬注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系(4).在进行控制测试时，壬注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列的

28、说法正确的有( )。（分数：1.00）A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关B.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据(五)ABC 会计师事务所接受 J 公司委托审计其 210 年的财务报表，癸注册会计师任项目负责人。癸注册会计师于 211 年 3 月 15 日完成

29、审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为 211 年 3 月 20 日。在执行本次审计业务的过程中，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).癸注册会计师了解到下列期后事项，属于非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.211 年 2 月 1 日 J 公司发生重大诉讼B.211 年 2 月 10 日 J 公司于 207 年确认的一笔大额销售被退回C.211 年 2 月 15 日 J 公司发行债券D.211 年 3 月 14 日开始外汇汇率发生重大变化(2).对于截止 211 年 3 月 15 日发生的期后事项，癸注册会计师下列做法中不正确的有( )。（分数：1.00

30、A.不专门设计审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.设计专门的审计程序识别期后事项D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序(六)K 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 210 年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用C.确认对会计估计变更做出正确的会计处

31、理和充分的披露D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露(2).对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可(3).如果不能针对期初余额

32、获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（分数：1.00）A.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见B.在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据C.针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见D.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见三、简答题(总题数：5，分数：30.00)ABC 会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量

33、是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。（分数：5.01）(1).请简述一下审计证据的性质。（分数：1.67）_(2).你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：1.67）_(3).你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：1.67）_ABC 会计师事务所承接了 C 公司 210 年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、

34、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人 N 进行了首次发函后未得到回函。（分数：5.01）(1).注册会计师甲、乙针对债务人 N 未回函情况应采取哪些措施?（分数：1.67）_(2).债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?（分数：1.67）_(3).出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?（分数：1.67）_ABC 会计师事务所接受 W 公司委托审计其 210 年度财务报表，委派 A 和 B 注册会计师进驻 W 公司。在审计存货项目时，A

35、注册会计师拟采用 PPS 抽样法测试 W 公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年 12 月 31 日共有 50000 个存货明细账，账面余额为 3000000 元，A 注册会计师确定的可容忍错报为 60000 元，可接受的误受风险为 5%，预计总体错报为 0。表 1 PPS 抽样风险系数表(适用于高估)误受风险高估错报数量 1% 5% 10% 15% 20% 25%0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.391 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.702 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.933 10.05 7.76 6.6

36、9 6.02 5.52 5.114 11.61 9.16 8.00 7.27 6.73 6.285 13.11 10.52 9.28 8.50 7.91 7.43表 2 预计总体错报的扩张系数表误受风险1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50%扩张系数 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0（分数：6.00）(1).根据题目中给出的条件，计算样本规模。（分数：2.00）_(2).假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。（分数：2.00）_(3).假设随机抽样起点为 500，根据表 3 给出的存货总体表(部分)，确定第 5、10、15

37、20、25、30 个抽样金额，并选出其代表的实物单元。表 3 存货总体表(部分)总体项目(实物单元) 账面金额 累计合计数 相关的货币单元1 35700 35700 1357002 128100 163800 357011638003 6000 169800 1638011698004 57300 227100 1698012271005 69100 296200 2271012962006 14300 310500 2962013105007 142500 453000 3105014530008 27800 480800 4530014808009 94200 575000 480801

38、57500010 82600 657600 57500165760011 40400 698000 65760169800012 39600 737600 698001737600（分数：2.00）_ABC 会计师事务所正在准备接受 W 公司的委托审计其 210 年度财务报表。W 公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对 209 年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 W 公司的允许与 XYZ 会计师事务所进行了沟通，以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1) W 公司是一家集团

39、公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。(2) 日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。(3) 公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 209年度，W 公司的收入被 XYZ 会计师事务所的注册会计师调减了 600 万元，占原财务报表收入的 32%。(4) W 公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难。(5) W 公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永

40、续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。(6) W 公司 209 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在 209 年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对 W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7) W 公司 208 年和 209 年的收益水平持续下降，但 210 年度未经审计的净收入比 209 年有大幅上升。资料二，A 注册会计师在对 W 公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1) 210 年 6 月 30 日，W 公司于 208 年 6 月 30 日从华

41、夏银行借入金额为 6000 万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然 W 公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对 W 公司进行专项审计后，于 210 年 7 月份收回了款项。(2) 直到 210 年 4 月底，W 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W 公司投资 400 万元于 210 年 5 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 210 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3) 210 年 12 月起

42、W 公司将原存放于招商银行的 1800 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。（分数：7.00）(1).请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?（分数：1.75）_(2).请结合资料一，根据所了解的情况，你认为 W 公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?（分数：1.75）_(3).请结合资料二，哪一种情况最可能会导致 W 公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?（分数：1.75）_(4).请结合资料二，哪一种情况最可能意味着 W 公司存在特别风险?注册会

43、计师应当如何应对?（分数：1.75）_1.ABC 会计师事务所接受委托，对 M 股份有限公司(以下简称 M 公司)210 年度财务报表实施审计。M 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于 211 年 1 月 20日进驻 M 公司，2 月 1 日完成审计工作，2 月 5 日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M 公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：(1) M 公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。(2) 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来

44、决定批准销售与否。(3) 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。(4) 货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。(5) 会计部门的会计人员 Y 根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。(6) 财务人员 P 负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。(7) 销售人员 Q 每月向客户寄送对账单

45、要求客户将任何例外情况向 M 公司会计部门报告。针对上述事项中的(2)到(7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。事项序号 是否存在缺陷(是/否)缺陷描述 理由 改进建议(2)(3)(4)(5)(6)(7)（分数：7.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 207 年新设立的家电类企业，假定 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 210 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在 211 年 3 月 30 日完成审计工作，假定甲公司 210 年度财务报告于 211 年 3 月 30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的 210 年度财务报表中的部分会计资料如下：项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润