注册会计师审计-49及答案解析.doc

1、注册会计师审计-49 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系(总题数：2，分数：2.00)1.在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选

2、取项目追查至盘点记录2.为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位管理当局决定在 2005 年 1 月 4 日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员C.存放在外的存货盘点未进行安排D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务三、(二)A 会计师事务所指派 B 注册会计师负责(总题数：3，分数：3.00)3.注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( )。（分数：1.00）A.验证短期投资估价的正确性B.分析投资是否存在异常波

3、动的情况C.分析短期投资的安全性D.判断被审计单位盈利能力的稳定性4.助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2004 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报(已由 C 事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明B.通报给 Y 公司，但不建议告知 C 事务所C.要求 Y 对 2004 年会计报表修正并立即对外发布D.考虑该事项对 2005 年度会计报表的影响5.注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（分数：1.00）A.应当

4、增加样本量或执行替代审计程序B.应考虑增加样本量或修改审计程序C.建议管理当局调整会计报表D.发表保留意见或否定意见四、(三)A 注册会计师在对 Y 公司采购与销售业(总题数：3，分数：4.00)6.Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2 000 户顾客，账面余额为 10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。确定应收账款函证的样本量是(

5、 )。（分数：1.00）A.138B.128C.148D.1187.如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是( )。（分数：1.50）A.未附验收单据的任何发票B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C.发票与验收单据所记载的数量不符D.每张凭单上均附有验收报告及发票8.( )会导致注册会计师降低审计效率的风险。（分数：1.50）A.信赖不足与误拒风险B.信赖不足与误受风险C.信赖过度与误拒风险D.信赖过度与误受风险五、(四)ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的(总题数：2，分数：3.00)9.Y

6、公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股按 1.1 元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费。Y 公司将发行手续费计入财务费用。借：银行存款 106 700财务费用 3 300贷：股本 110 000助理人员的处理意见正确的为( )。（分数：1.50）A.不需要调整B.应调整： 借：管理费用 3 300 元贷：财务费用 3 300 元C.应调整：借：长期待摊费用 3 300 元贷：财务费用 3 300 元D.应调整：借：股本 10000 万元贷：财务费用 3 300 万元资本公积 6 700 万元10.Y 上市公司销售给关联方企业 A 产品

7、 1 200 件，单位售价 1 万元(不含增值税)；Y 公司对销售合其他非关联方企业的单位售价为 0.9 万元。A 产品的单位成本为 0.6 万元，公司确认的收入为 1 200 万元。助理人员认为( )。（分数：1.50）A.应在报表中披露关联方及其交易，但不需要调整B.应调整：借：主营业务收入 120 万元贷：资本公积 120 万元C.应调整：借：主营业务收入 336 万元贷：资本公积 336 万元D.应调整：借：主营业务收入 336 万元应交税金增值税(销项税额) 57.12 万元贷：资本公积 393.12 万元六、(五)B 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会(总题数：2，分数：3.

8、00)11.Q 公司于 2004 年年初通过收购股权成为 O 公司的母公司。2004 年年末，Q 公司应收 O 公司账款为 100万元；2005 年年末，Q 公司应收 O 公司账款为 50 万元。Q 公司坏账准备计提比例均为 4%。对此，Q 公司编制 2005 年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录如下，其中，助理人员不能认同的是( )。（分数：1.50）A.借：长期股权投资 60 000贷：管理费用 60 000B.借：应付账款 500 000贷：应收账款 500 000C.借：管理费用 20 000贷：坏账准备 20 000D.借：坏账准备 40 000贷：期初未分配利润 40 0001

9、2.助理人员在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，请 B 注册会计师帮助判断，公司处理正确的是( )。（分数：1.50）A.对持有 Q 公司 5%以上表决权股份的股东中，有欠 Q 公司应收账款的，Q 公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露B.Q 公司拥有 P 公司 10%的股份，对应收 P 公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，Q 公司认为不能全额计提坏账准备C.Q 公司对计提坏账准备比例超过 40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提的比例及其理由D.对已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映七、多项选择题(总题数：0，

10、分数：0.00)八、(一)ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的(总题数：3，分数：3.00)13.助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（分数：1.00）A.应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证B.考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证C.助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证D.助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确

11、认应收账款14.注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（分数：1.00）A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证B.当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动是实施执行测试程序C.在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章D.在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件15.助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。A 注册会计师认为不合理的有( )。（分数：1.00）A.增加对应收账款的内部控制测试B.提请 Y

12、 公司增加计提坏账准备的额度C.认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录九、(二)B 注册会计师是 V 公司 2005 年度会(总题数：2，分数：2.00)16.助理人员在对筹资活动和投资活动的实施控制测试和实质性测试程序，运用得当的有( )。（分数：1.00）A.助理人员在审阅 V 公司投资资产的盘核报告时，发现 V 公司每年盘点方法恰当，盘核结果与会计记录相核对没有差异，助理人员认为 V 公司投资资产的内部控制得到了有效执行B.根据“所有者权益二资产负债”这一等式，助理人员已经对资产和负债进行了充分的审计，从审计效率方面考虑，助理人员无须对所有

13、者权益进行审计C.由于 V 公司长期投资的交易数量较少，每笔交易的金额较大，助理人员考虑到漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响，所以助理人员决定对长期投资业务进行详细审计D.V 公司应付债券业务不多，助理人员没有对其内部控制进行测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性测试17.V 公司是一家上市公司，由于其投资的 X 证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资按 15%计提了减值准备 5 940 万元，注册会计师了解到，X 证券公司另一股东 Z 公司却对其投资计提了 100%的准备。注册会计师认为( )。（分数：1.0

14、0）A.要求 V 公司全额计提减值准备B.检查资产减值明细表及披露的恰当性C.获取上年或本期 X 公司经审计后的报表和收集相关接管的政策，分析计提比例的合理性D.出具带强调事项段的审计报告十、(三)B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会(总题数：3，分数：3.00)18.如果通过监盘发现 Y 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，B 注册会计师采用的程序有( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析性复核，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果 Y 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中

15、予以反映19.购货业务年底截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的( )。（分数：1.00）A.采购合同B.购货发票C.采购单D.验收报告20.B 注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（分数：1.00）A.有关存货“完整性”和“存在”认定都可用监盘程序予以证实B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)十一、(四)注册会计师 A 是 S 公司 2005 年度会(总题

16、数：2，分数：2.00)21.下列审计程序中，可以实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。（分数：1.00）A.检查会计报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B.检查会计报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确C.对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D.检查应付账款明细账中是否有借方余额22.关于应付账款的下列说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B.资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C.带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款

17、的总额减去现金折扣后的差额入账D.账龄超过一年的应付账款，企业应在会计报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况十二、判断题(总题数：0，分数：0.00)十三、(一)注册会计师 X 是 W 股份有限公司 200(总题数：2，分数：3.00)23.助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005 年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此，助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有

18、可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误24.助理人员发现 2005 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(二)B 注册会计师是 M 公司 2005 年度会(总题数：4，分数：6.00)25.M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误

19、26.助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.助理人员检查了 M 公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M 公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 1，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、(三)A 注册会计师是 Y 公司

20、2005 年度会(总题数：4，分数：6.00)29.Y 公司的 5 000 万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2006 年 3 月 19 日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明 Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y 公司 2005 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误3

21、0.Y 公司经国家批准实施债转股，其原股本 3 000 万元，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为 1.2:1，助理人员验证确认 Y 公司实施债转股后的股本为 3 800 万元，资本公积为 250 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.Y 公司称发现本公司拥有的直接股权 30%的投资企业的资产中有在建工程 54 327 万元。决定

22、对该在建工程按照 Y 公司拥有其股权的比例全额计提“在建工程减值准备”， (反映在 Y 公司账面是“长期投资减值准备”)并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常”的审计结论。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.Y 公司 2005 年度盈利 100 万元，2005 年度对以前年度的重大会计差错 1 600 万元采用追溯调整法减少期初留存收益，经审计，助理人员发现该重大会计差错是对以前年度的坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备的补提结论，因此，数额可以确认。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十六、简答题(总题数：3，分数：23.00)33.请将下列

23、各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向”或“反向”)项 目 所需证据数量 项 目 所需证据数量审计对象总体规模 重要性水平可接受的抽样风险 可接受审计风险可信赖程度 可接受检查风险预期总体误差 估计的固有风险可容忍误差 估计的控制风险审计人员的经验 审计项目重要程度（分数：6.00）_34.注册会计师于 2006 年 2 月 28 日结束了对广东某燃气热水器厂 2005 年会计报表的审计工作，在审计结束前发现下列情况：A 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2006 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，要求该厂应赔偿 100 万。法院至今还未审理完毕。B 用

24、户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2006 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2006年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。C 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2005 年 11 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于2006 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。注：该厂净资产总额为 250 万元。要求：(1)上述三个事项中，是否存在期后事项，请指出。如果存在期后事项，请问是第一类期后事项还是第二类期后事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?(2)上述三个事项中，是否存在或有事项，请指出。如果存在或有事项，请问

25、是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?（分数：6.00）_35.ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2006 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。(1)经过 A 注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管

26、装运部门、生产部门和会计部门。销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准

27、的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师 B 获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：单位：人民币万元主营业务收入 主营业务成本产品2004 年 2005 年 2004 年 2005 年X 产品 5 000 5 200 4 000 3 500 Y 产品 2 400 2 500 1 800 1 850 合计 7 4

28、00 7 700 5 800 5 350 会计期间：2005 年度 单位：人民币万元项 目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度X 产品主营业务收入 1 250 1 200 1 200 1 550 Y 产品主营业务收入 600 550 580 770要求：(1)请帮助注册会计师 B 运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制

29、执行的有效性进行测试?(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?（分数：11.00）_十七、综合题(总题数：2，分数：37.00)36.北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司 2005 年度的会计报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项

30、目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是 2006 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2005 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20000 万元三年期、票面月利率 4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2003 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率 7.5

31、二年期。2005 年 10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15日执行完毕。乙公司在 2005 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2005 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2001 年至2004 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2 800

32、 万元，相应调整为 2005 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2005 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 l 600 万元(不含增值税额)，销售成本为 1 200 万元。乙公司按规定在 2005 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题。于 2006 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2006 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2005 年度，乙公司

33、以 1 600 万元的售价(不含增值税额)将 10 万公斤的 a 产品(增值税税率为 17%)销售与控股股东 M 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 1 250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，

34、先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2 000 批产品，入账成本为 5 900 000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600000 元，审查时发现在 200批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582 000 元。要求：(

35、1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2005 年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报或漏报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报或漏报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师

36、应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的(4)、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4)和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。（分数：16.00）_37.B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7 000 万元，业经北京 Y 会计师事务所于 2003 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2003)008 号验资报告。(1)截止 2005 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7 000 万元，资本公积为 2 600 万元(其中：股本溢价为 500万元，股权投资准备为

37、1 000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为 1 500 万元，未分配利润为 4 500 万元。(2)2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。 (所得税税率为 33%)。(3)2006 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1 000 万元。(4)2006 年 4 月，经中国证监会证监发2006 号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3 000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 8.28 元。2006 年

38、 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23 800 万元划入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。 2006 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1 600 万元。为了本次股票发行， B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2006 年4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元 (在发行前已支付 70 万元，2006 年 4

39、 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80 万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于 2006 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1)分别回答下列问题：截止 2005 年 12 月 31 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额?2006 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1 000 万元。是否需要调整 2005 年会计报表。宣告发放

40、股利后，股本是增加还是减少了?2006 年 4 月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?计算截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2)如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10 000 万元，请代注册会计师完成 Y 事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。（分数：21.00）_注册会计师审计-49 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系(总题数：2，分

41、数：2.00)1.在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查 C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录解析：2.为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位管理当局决定在 2005 年 1

42、 月 4 日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员C.存放在外的存货盘点未进行安排 D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务解析：解析 只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。三、(二)A 会计师事务所指派 B 注册会计师负责(总题数：3，分数：3.00)3.注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( )。（分数：1.00）A.验证短期投资估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况C.分析短期投资的安全性 D.判断被审计单位盈利能力的稳定性解析：解析 计算投资收

43、益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。4.助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2004 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报(已由 C 事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明B.通报给 Y 公司，但不建议告知 C 事务所C.要求 Y 对 2004 年会计报表修正并立即对外发布D.考虑该事项对 2005 年度会计报表的影响 解析：5.注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，

44、经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（分数：1.00）A.应当增加样本量或执行替代审计程序 B.应考虑增加样本量或修改审计程序C.建议管理当局调整会计报表D.发表保留意见或否定意见解析：解析 在实质性测试时：如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；如果认为经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。只有在经重估后的抽样风险能够接受，才能根据实质性测试程序结果，才能汇总已发现但尚未调整的错报或漏报。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未

45、发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策)或否定意见(很重要时错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策)。四、(三)A 注册会

46、计师在对 Y 公司采购与销售业(总题数：3，分数：4.00)6.Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2 000 户顾客，账面余额为 10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。确定应收账款函证的样本量是( )。（分数：1.00）A.138 B.128C.148D.118解析：解析 计算样本量 n=(1.960.0152000/5)2138

47、7.如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是( )。（分数：1.50）A.未附验收单据的任何发票B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C.发票与验收单据所记载的数量不符D.每张凭单上均附有验收报告及发票 解析：解析 对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”： (1)未附验收单据的任何发票； (2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； (3)发票与验收单据所记载的数量不符。8.( )会导致注册会计师降低审计效率的风险。（分数：1.50）A.信赖不足与误拒风险 B.

48、信赖不足与误受风险C.信赖过度与误拒风险D.信赖过度与误受风险解析：解析 信赖不足风险和误拒风险降低审计效率，信赖过度风险和误差受风险影响审计结论。五、(四)ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的(总题数：2，分数：3.00)9.Y 公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股按 1.1 元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费。Y 公司将发行手续费计入财务费用。借：银行存款 106 700财务费用 3 300贷：股本 110 000助理人员的处理意见正确的为( )。（分数：1.50）A.不需要调整B.应调整： 借：管理费用 3 300 元贷：财务费用 3 300 元C.应调整：借：长期待摊费用 3 300 元贷：财务费用 3 300 元D.应调整：借：股本 10000 万元贷：财务费用 3 300 万元资本公积 6 700 万