注册会计师审计-50及答案解析.doc

1、注册会计师审计-50 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：26.00)1.下列方式中，不能提高审计程序不可预见性的是_。（分数：1.00）A.对小额或账龄较小的应收账款项目进行函证B.使用与以前不同的审计抽样方法C.对金额不重大的存货执行抽盘D.临近期末监盘库存现金2.关于增加审计程序不可预见性的实施要点，下列说法错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师实施不可预见性的审计程序，无需与被审计单位的高层管理人员事先沟通B.注册会计师不能告知被审计单位的高层管理人员拟实施的不可预见的审计程序的具体内容C.审计准则对执行不可预见的审计程序没有量

2、化的规定D.项目合伙人要注意避免使项目组成员在实施不可预见审计程序的过程中陷入困难境地3.关于进一步审计程序，下列说法错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师设计和实施的进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系B.拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应确保其针对性，其中，进一步审计程序的时间安排是最重要的C.设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑风险的重要性D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序4.关于进一步审计程序的范围，下列说法中错误的是_。（分数：1.00）A.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越

3、高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广C.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广D.只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的5.在确定控制测试的范围时，注册会计师的做法不正确的是_。（分数：1.00）A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.在拟信赖内部控制的前提下，如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围6.关于实质性程序，

4、下列说法中错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当考虑是否将函证程序用作。实质性程序B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序C.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节7.在设计进一步审计程序时，注册会计师的下列考虑中，不正确的是_。（分数：1.00）A.重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序B.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序C.被审计单位采取

5、的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案8.下列审计程序中，每次审计都必须实施的是_。（分数：1.00）A.针对内部控制的有效性进行测试B.针对特别风险的控制进行测试C.核对财务报表与其所依据的会计记录D.实质性分析程序9.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于_。（分数：1.00）A.控制测试方案B.分析性方案C.实质性方案D.综合性方案10.下列关于控制测试的说法不正确的是_。（分数：1.00）A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以

6、采用相同的审计程序类型B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率11.以下情况中，适合使用实质性分析程序的是_。（分数：1.00）A.对存在或发生、计价认定的测试B.审计期间内偶发的金额较大的项目C.存在可预期关系的大量交易D.营业外收支12.下列关于控制测试的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A

7、当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.仅考虑测试与认定直接相关的控制13.在对资产的存在性获取审计证据时，正确的测试方向是_。（分数：1.00）A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录14.注册会计师 X 负责审计 A 公司 2013 年度财务报表，指派注册会计师 Y 负责销售与收款循环的审计。Y执行的控制测试中包括如下程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证及

8、销售单，该程序针对的认定是_。（分数：1.00）A.销售交易的“发生”认定B.销售交易的“完整性”认定C.销售交易的“分类”认定D.销售交易的“准确性”认定15.对应收账款实施函证程序主要实现的认定是_。（分数：1.00）A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊16.“独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性”，这一控制针对销售交易的认定是_。（分数：1.00）A.发生认定B.完整性认定C.准确性认定D.计价和分摊认定17.注册会计师检查发运凭证与销售发票连续编号是否完整，主要的测试目标是_。（分数：1.00）A.登记入账的销售交易是否真实发生B.所有销售交易是否均已登记入账C

9、销售交易分类是否恰当D.销售交易是否正确截止18.被审计单位的内部核查程序包括比较核对登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表，这一程序针对的内部控制目标是_。（分数：1.00）A.登记入账的销售交易是真实的B.登记入账的销售交易金额准确C.登记入账的销售交易分类恰当D.销售交易得以及时记录19.下列审计程序中，与营业收入的发生认定不相关的是_。（分数：1.00）A.选择主要客户函证本期销售额B.根据增值税发票申报表或普通发票估算全年收入，并与实际收入金额比较C.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报D.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证20.针对未曾发

10、货却已将销售交易登记入账的风险，下列审计程序中，注册会计师通常不采取的是_。（分数：1.00）A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账B.从营业收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证C.必要时追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少D.获取外部运输单位的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录21.下列关于应收账款函证范围和对象的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师必须对应收账款进行函证B.若应收账款在全部资产中所占比重较大，则应适当扩大应收账款函证的范围C.大额或账龄较长的项目一般应作为函证对象D.重大的关联

11、方项目一般应作为函证对象22.注册会计师在审计中应当把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期。下列各项中，不属于这三者之一的是_。（分数：1.00）A.发票开具日期B.收款日期C.记账日期D.发货日期23.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，指派注册会计师 B 对应收账款实施函证程序，该程序不可以实现的审计目标是_。（分数：1.00）A.应收账款的存在性B.应收账款余额的准确性C.应收账款是否是甲公司的债权D.应收账款的可变现净值是否恰当24.甲公司的会计记录显示，2013 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计师实施的下列程序中，难以发

12、现虚假销售的是_。（分数：1.00）A.计算该类存货 2013 年 12 月的毛利率，与以前月份的毛利率进行比较B.执行销售截止测试C.将该类存货列入监盘范围D.选择 2013 年 12 月的大额销售客户寄发询证函25.为证实被审计单位登记入账的销售交易确已发生，下列审计程序中，最为有效的是_。（分数：1.00）A.函证应收账款余额B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账C.从发运凭证追查至销售发票D.从主营业务收入明细账追查至发票存根及发运凭证26.如果认为应收账款函证很可能无效，下列各项中，注册会计师首先考虑的是_。（分数：1.00）A.视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响B.检查相关原始

13、凭据，如销售合同、销售订购单、期后收款的回款单据等C.要求管理层提供余额可靠的书面声明后认可该余额D.直接认可该余额二、多项选择题(总题数：26，分数：26.00)27.乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2012 年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在2013 年度运行有效性时，正确的做法有_。（分数：1.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013 年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范

14、围28.在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有_。（分数：1.00）A.控制是否存在B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制在所审计期间不同时点是如何运行的29.下列关于控制测试的说法中，不正确的有_。（分数：1.00）A.不论被审计单位规模大小，注册会计师都应当对相关的内部控制进行控制测试B.实施实质性程序发现的错报不影响对相关内部控制进行控制测试的结果C.注册会计师对内部控制的了解均可以替代控制测试D.应用控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据可以作为支持该项应用控制运行有效性的审计证据30.下列关于实质性程序的说法中，正确的有_。（分数

15、1.00）A.无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序B.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果C.若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位的所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序D.注册会计师可能无法对被审计单位所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序31.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当_。（分数：1.00）A.慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末B.应当将其视为特别风险C.如果已识别出

16、由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的D.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，应当考虑在期未或接近期末实施实质性程序32.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。（分数：1.00）A.控制环境B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.错报风险的性质33.EFG 会计师事务所承接了 ABC 公司 2013 年度财务报表审计业务，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在 2013 年度实施控制测试的有_。（分数：1.00）A.在了解 ABC 公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效B.AB

17、C 公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化C.ABC 公司报表层次重要性水平为 500 万，2013 年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在 500 万元至 1000 万元之间D.ABC 公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达 200 多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用34.下列各项中，注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的有_。（分数：1.00）A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性B.对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性C.做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报

18、D.已记录金额与预期值之间可接受的差异额35.如果注册会计师在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施审计程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。下列相关说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.注册会计师可以选择针对剩余期间实施进一步的实质性程序B.注册会计师可以选择针对剩余期间结合使用实质性程序和控制测试C.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将期中得到的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的D.注册会计师可以选择针对剩余期间仅实施控制测试36.以下有关实质性程序的说法中正确的有_。（分数：1.00）A.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试

19、或实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据B.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适的审计证据D.注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序37.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中不正

20、确的有_。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少38.下列关于控制测试采用的审计程序的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.仅通过询问不可获取与控制运行有效性的充分审计证据B.观察是测试留下书面记录的控制运

21、行情况的有效方法C.检查是测试未留下书面记录的控制运行情况的有效方法D.重新执行通常只在询问、观察、检查程序结合在一起仍无法获取充分证据的情况下使用39.假定 A 注册会计师对甲公司 2013 年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施有_。（分数：1.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序D.提供更多的督导40.下列情况下，注册会计师可能不进行控制测试的有_。（分数：1.00）A.企业规模较小，不存在可以识别的控制B.与认定相关的控制设计合理，但

22、没有得到执行C.内部控制存在，但设计不合理D.因控制测试而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量41.假设注册会计师对 2013 年 1 月10 月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 2013 年度是否均运行有效的结论，注册会计师可以实施的审计程序有_。（分数：1.00）A.对该项控制在 2013 年 11 月12 月的运行有效性进行补充测试B.获取该项控制在 2013 年 1112 月变化情况的审计证据C.测试乙公司对控制的监督D.向乙公司管理层询问 2013 年 11 月12 月该项控制的运行情况42.下列关于收入确认舞弊风险的说法中，正确的有_。（分数：1.0

23、0）A.与收入确认相关的由于编制虚假财务报告导致的重大错报通常源于高估或低估收入B.如果被审计单位的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能较小C.当被审计单位仅存在单一租赁资产的租赁收入时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险D.舞弊风险可能与财务报表整体广泛相关43.下列关于销售与收款的内部控制中，恰当的有_。（分数：1.00）A.由不负责现金出纳的应收账款记账人员按月向客户寄发对账单B.应收票据的贴现须经保管票据的人员书而批准C.销售部门负责应收账款的催收D.开具账单部门职员在独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单之后开具销售发票44.下列

24、各项中，属于收入交易和余额可能存在的固有风险的有_。（分数：1.00）A.收入的复杂性导致的错误B.内部控制未能防范舞弊C.收款未及时入账D.应收账款坏账准备的计提不准确45.注册会计师在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间安排时，应当考虑的事项有_。（分数：1.00）A.被审计单位的经营环境B.内部控制的有效性C.被询证者处理询证函的习惯做法D.回函的可能性46.下列关于账龄分析法的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，相应改变其账龄，账龄自偿还日起重新计算B.存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分

25、债务，应当逐笔核对收到的是哪一笔应收账款C.存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，确实无法认定收到的是哪一笔应收账款的，按照后发生先收回的原则确定D.存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，确实无法认定收到的是哪一笔应收账款的，按照先发生先收回的原则确定47.注册会计师对函证结果的评价可能包括_。（分数：1.00）A.重新考虑对内部控制的原有评价是否适当B.重新考虑相关的风险评价是否适当C.回函结果表明不存在审计差异，合理推论全部应收账款总体是正确的D.回函结果表明存在审计差异，估算应收账款总额中可能出现的累计差

26、错48.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，其中表明注册会计师实施了“积极式”询证函的语句有_。（分数：1.00）A.回函请直接寄至 W 会计师事务所B.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额D.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明49.下列各项中，通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的有_。（分数：1.00）A.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品B.在实际发货之前开具销售发票C.根据已取消的订单发货D.交易之后长期不进行结算50.下列各项中，属于收入确认舞弊手

27、段的有_。（分数：1.00）A.以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品B.采用完工百分比法确认劳务收入时，低估预计总成本C.以新旧产品的差价确认采用以旧换新方式销售商品的收入D.将售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入51.关于收入确认舞弊风险，下列说法中正确的有_。（分数：1.00）A.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险B.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由C.如果注册会计师识

28、别出收入确认方面的舞弊迹象，就一定表明存在收入舞弊D.在评估收入确认方面的舞弊风险时，注册会计师通过实施分析程序发现异常或偏离预期的趋势或关系，需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险52.下列关于应收账款函证时间的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证B.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，将函证结果作为资产负债表日应收账款余额C.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，应当以资产负债表日为截止

29、日，在资产负债表日后尽早函证D.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目之该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序三、简答题(总题数：4，分数：20.00)注册会计师 A 正在审计 B 公司 2013 年度财务报表。在审计过程中遇到下列情况： (1)B 公司存在虚构销售收入的重大错报风险。 (2)B 公司存在漏记应付账款的重大错报风险。 (3)B 公司财务人员整体胜任能力较差，注册会计师 A 认为这一情况可能导致财务报表层次重大错报风险。要求：（分数：5.00）(1).针对情况(1)和(2)，假定注册会计师拟

30、对该风险实施细节测试，指出注册会计师应如何设计细节测试。（分数：2.50）_(2).，注册会计师应如何应对?（分数：2.50）_A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。甲公司 2013 年 12 月 31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元。相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 (2)对

31、于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (3)鉴于对 60%应收账款余额实施函证程序术发现错报，A 注册会计师推断其余 40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 (4)审计项目组成员对债务人乙公司实施积极式函证的回函日期为 2014 年 1 月 19 日，回函指出“因产品质量不符合要求，根据购货合同，货物已于 2013 年 12 月 10 日被退回”。 要求：（分数：5.00）(1).针对上述第(1)至(3)项，逐项指出甲公司审计项目

32、组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.50）_(2).针对第(4)项，指出注册会计师应采取的措施。（分数：2.50）_A 注册会计师负责审计 X 公司 2013 年度财务报表。X 公司以生产、销售超声波打磨器械为主营业务，其产品运送至客户后，派技术部员工前往测试，测试完成后，客户在产品验收单上签字，由技术部员工带回。销售合同规定，客户在产品验收单上签字，销售即告完成，客户应在 10 日内付清全款。注册会计师了解到 X 公司的以下控制： (1)每笔销售业务均需要与客户签订销售合同。 (2)销售完成后，由财务部门负责催收款项。 (3)慎重选择客户，以保证产品验收后款项的收回。 (4

33、)财务人员根据客户订购单、销售单和发运凭证确认销售收入。 要求：（分数：5.01）(1).请指出 X 公司内部控制中存在的不当之处，并提出改进建议。（分数：1.67）_(2).请代 A 注册会计师评估 X 公司的重大错报风险(指明具体项目及其认定)。（分数：1.67）_(3).请设计实质性程序应对评估的重大错报风险。（分数：1.67）_53.注册会计师根据管理层认定确定具体审计目标，并设计审计程序实现相关目标。请列示与应收账款认定相关的具体审计目标，并设计相应的实质性程序(至少设计两条)，将答案直接填入下面的表格中。 应收账款的 相关以定 审计目标 实质性程序 存在 权利和义务 完整性 计价和

34、分摊 （分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：28.00)Y 注册会计师负责对 X 公司 2013 年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：x 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。 在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 2013 年年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2013 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致

35、销售价格明显下跌。 资料三：X 公司 2013 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见下表所示。 A 产品 2012 年度和 2013 年度的销售记录 2013 年度(未审数) 2012 年度(已审数) 产品名称 数量(吨)营业收入(万元 营业成本(万元) 数量(吨)营业收入(万元) 营业成本(万元) A 产品 900 550000 40000 800 40000 34000 A 产品 2013 年度收发存记录 入库 出库 库存 日期及摘要 数量 (吨) 单价 (万元)营业成本 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元)营业成本 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 营业成本 (万元) 年初余

36、额 0 0 0 1 月 3 日入库 80 60 4800 80 60 4800 1 月 4 日出库 70 60 4200 10 60 600 2 月 9 日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11 月 30 日出库 75 52 3900 75 52 3900 12 月 2 日入库 75 48 3600 150 50 7500 12 月 9 日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 与销售 A 产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2013 年年初余额 3000 2013 年 1 月 2 日收款 27

37、00 300 2013 年 1 月 4 日赊销 5000 5300 略 2013 年 11 月 30 日收款 2500 600 2013 年 12 月 9 日赊销 9000 9600 2013 年年末余额 9600 2014 年年初余额 9600 2014 年 1 月 25 日赊销 3000 12600 2014 年 1 月 31 日余额 12600 要求：（分数：13.98）(1).根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 2013 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（分数：2.33）_(2).在要求(1)的基础上，如果 X 公司 2013 年度

38、财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表中。 财务报表项目 认定 （分数：2.33）_(3).假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（分数：2.33）_(4).针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（分数：2.33）_(5).假定 X 公司 2013 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（分数：2.33）_(6

39、).根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 2013 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。（分数：2.33）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2013 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别

40、以 D 和 E 开头。 (3)2013 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 2013 年 12 月 31 日账龄分析 其中 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 2012 年 12 月 31 日账龄分析 其中 客户类别 原币(万元) 人民币(万元)

41、 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 2013 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司

42、人民币 9054 6054 3000 原件 (2) D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3) E1 D 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 2013年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于 2014 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 2014 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 2013

43、年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 2014年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实

44、施进一步的审计程序。 要求：（分数：14.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：7.00）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。 审计说 明序号 实施的审计程序及其结论 是否存在不当之处(是/否) 理由 改进建议 (1) (2) (3) (4) （分数：7.00）_注册会计师审计-50 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：26.00)1.下列方式中，不能提高审计程序不可预见性的是_。（分数：1.00）A.对小额或账龄较小的应收账款项目进行函证B.使用与以前不同的审计抽样方法C.对金额不重大的存货执行抽盘D.临近期