注册会计师审计-51及答案解析.doc

1、注册会计师审计-51 及答案解析(总分：160.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.下列各项中，不能实现应付账款存在认定审计目标的是_。（分数：1.00）A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证B.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款C.检查应付账款长期挂账的原因D.从应付账款明细账追查至相关原始凭证2.在一个内部控制健全的企业，标志着采购交易轨迹的起点，同时能够证明有关采购交易“发生”认定的单据是_。（分数：1.00）A.请购单B.订购单C.验收单D.付款凭单3.与“定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制付款凭单”

2、直接相关的认定是_。（分数：1.00）A.采购交易的发生B.采购交易的完整性C.应付账款余额的存在D.应付账款余额的计价和分摊4.“订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账”，这一关键内部控制针对的控制目标是_。（分数：1.00）A.已发生的采购交易均已记录B.所记录的采购交易估价正确C.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务D.采购交易的分类正确5.A 注册会计师正在审计 B 公司 2013 年度财务报表，其执行的下列控制测试中，与采购交易“发生”认定相关的是_。（分数：1.00）A.检查付款凭单后是否附有完整的相关单据B.检查订购单连续编号的完整性C.检查针对计算准确性进行内部核查的

3、核查标记D.检查工作手册和会计科目表6.下列关于应付账款函证的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.因为函证并不能够保证查出未入账的应付账款，所以并非必须函证应付账款B.在控制风险较低的情况下，注册会计师应考虑选择金额较大的应付账款明细账户进行函证C.应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额D.对于应付账款函证未回函的，注册会计师应考虑是否再次函证7.下列有关实地检查重要固定资产的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.实地检查的重点是本期新增加的固定资产B.首次接受审计的情况下，检查范围应适当扩大C.必须对被审计单位现有的固定资产进行全面检查D.以实地为起点，追查至固

4、定资产明细账，可以获取完整性认定相关的审计证据8.审计固定资产减少的目的是_。（分数：1.00）A.本年新增加固定资产是否真实B.有无未入账的采购C.固定资产有无高估D.闲置固定资产是否存在出租的情况9.A 注册会计师负责审计 W 公司 2013 年度财务报表，其执行的以下审计程序中，最有可能获取与固定资产完整性相关的审计证据的是_。（分数：1.00）A.观察经营活动，并将固定资产本期余额和上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物10.A 注册会计师负责审计 W 公司 2013 年度财务报表

5、在向生产人员询问的过程中，最有可能获取到的审计证据是_。（分数：1.00）A.固定资产的抵押情况B.固定资产的投保及其变动情况C.固定资产的报废或毁损情况D.固定资产折旧的计提情况11.针对“产成品可能被盗”的风险，注册会计师可以采取的控制测试不包括_。（分数：1.00）A.询问并观察安全措施的充分性B.监盘和观察客户持续或定期的盘点程序，并调整记录在存货主文档中的存货余额C.检查由于存货损耗和对期末完工产品、采购商品、销售商品实施截止测试产生的调整D.检查授权生产的证据12.针对“存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可能超过了可变现净值”的风险，注册会计师可以采取的最有效的控制测试是_。

6、分数：1.00）A.检查每日生产报告和例外报告，获取管理层复核分配生产成本的证据B.检查管理层对标准成本、间接费用的分配率和分配基础的审批C.检查客户签署的认可函和生产经理批准的证据D.检查管理层复核存货过时和存货减值的证据13.下列关于生产与存货循环的内部控制中，可能导致评估的重大错报风险水平为高的是_。（分数：1.00）A.由生产经理复核载有每日发出至生产过程中的原材料信息的打印文件，并与由生产人员签署的原材料通知单核对一致B.仅有经授权的员工才能进入仓库C.由负责存货保管的员工负责存货的发运D.定期执行存货盘点14.控制测试“检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和

7、工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等”针对的控制目标是_。（分数：1.00）A.记录的成本是实际发生而非虚构的B.所有耗费和物化劳动均已反映在成本中C.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户D.账面存货与实际存货定期核对相符15.关于存货监盘的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师在存货监盘过程中对存货进行盘点，以获取有关存货存在和状况的审计证据B.存货监盘可以提供有关存货所有权的充分适当的审计证据C.注册会计师需要在存货监盘过程中对存货状态进行检查D.存货监盘的相关程序只能作为实质性程序16.注册会计师在执行监盘程序时，需要特别关注存货的盘

8、点范围。下列相关说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点B.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否单独存在、标明，且未被纳入盘点范围C.已确认为销售但尚未装运出库的商品应当包括在盘点范围内D.已记录为购货但尚未入库的存货应当包括在盘点范围内17.在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑与存货相关的重大错报风险，以下分析中，错误的是_。（分数：1.00）A.飞机制造企业由于制造过程漫长，应当将递延成本、预期发生成本以及

9、术来市场波动可能对当期损益的影响等事项作为审计重点B.由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，时装行业的审计重点通常是存货预期发生成本的不确定性C.鲜活、易腐商品由于保质期短暂，注册会计师应当关注存货变质的风险D.具有高科技含量的存货，应当关注技术进步导致产品过时的风险18.注册会计师实施存货监盘程序，针对的存货认定不包括_。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.分类D.权利和义务19.在一个内部控制健全的企业，出库单通常不需要留出或交至的部门是_。（分数：1.00）A.领料部门B.仓库C.销售部门D.发运部门20.下列有关存货监盘的相关表述中，错误的是_。（分数：1.00）

10、A.对于由第三方保管或控制的存货，注册会计师实施的唯一审计程序是向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B.一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计将在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次C.在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监

11、盘的地点D.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘二、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)21.下列情形中，表明存在重大错报风险的有_。（分数：2.00）A.对已全额计提减值准备的固定资产停止计提折旧B.对更新改造而停止使用的固定资产照提折旧C.对大修理而停止使用的固定资产停止计提折旧D.对闲置的固定资产停止计提折旧22.在采购与付款循环中，不相容岗位包括_。（分数：2.00）A.请购与保管B.询价与确定供应商C.采购与验收D.付款审

12、批与付款执行23.下列各项中，可以用来寻找未记录的负债的有_。（分数：2.00）A.复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据B.调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告C.询问期末已签署但尚未寄出的支票D.复核资本预算和董事会会计纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据24.针对固定资产的所有权或者控制权目标，注册会计师通常实施检查程序，下列相关说法中正确的有_。（分数：2.00）A.对于外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定B.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件C.

13、对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁D.对于汽车等运输设备，应验证有关运营证件25.注册会计师对被审计单位付款交易执行截止测试的程序包括_。（分数：2.00）A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录B.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间C.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付D.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期转回，计入下一会计期间26.被审计单位融资租入的固定资产占有相当大的比例，注册会计师应当执行的审计程序包括_。（分数：2.00）A.检查融

14、资租赁协议B.确定租赁是否符合融资租赁的条件C.复核租赁的折现率是否合理D.检查融资租入的固定资产折旧方法是否合理27.对于函证未回函的应付账款重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。可以采用的替代审计程序有_。（分数：2.00）A.检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付B.检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性C.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付D.分析该项目各月月末的变动情况，判断其是否合理28.下列审计程序中，能够实现应付账款完整性认定审计目标的有_。（分

15、数：2.00）A.检查长期挂账的应付账款B.函证零余额的应付账款C.从应付账款明细账追查至相关原始凭证D.检查连续编号的验收单有无漏号29.下列各项中，可以用来检查应付账款是否计入了正确的会计期间的有_。（分数：2.00）A.检查债务形成的相关原始凭证B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期C.检查资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关付款凭证D.检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料30.下列有关固定资产的相关内部控制的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.企业的资本预算只有经过董事会等高层机构批准方可生效B.所有固定资产的取得和处置均需

16、经企业管理层的书面认可C.负责工程项目可行性研究的人员同时对项目进行决策D.财务人员根据经验区分固定资产的资本性支出和收益性支出31.下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有_。（分数：2.00）A.重大错报风险评估为高B.实质性分析程序显示出未预期的趋势C.对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析D.需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额32.注册会计师应当制定监盘计划，对存货监盘做出合理安排，在制定存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项包括_。（分数：2.00）A.与存货相关的重大错报风险B.与存货相关的内部控制的性质C.存货盘点的时间安

17、排D.存货的存放地点33.注册会计师制定的存货监盘计划应当包括的主要内容有_。（分数：2.00）A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.存货监盘的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围34.在存货盘点现场实施临盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括_。（分数：2.00）A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘35.关于在存货监盘中执行抽盘的下列说法中，错误的有_。（分数：2.00）A.在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录完整性的审计证据B.在

18、对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性的审计证据C.为提高审计效率，注册会计师应与被审计单位协调抽盘时间，并告知被审计单位拟抽盘的存货项目D.除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果36.下列审计程序中，可以用来验证被审计单位提供的存货存放地点清单的完整性的有_。（分数：2.00）A.询问营销人员有关存货存放地点的情况B.比较不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况C.检查存货的出、入库

19、单D.检查费用支出明细账和租赁合同37.存货监盘的下列特殊情况的处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点，注册会计师应当实施替代程序以获取充分适当的审计证据B.露天存放的术材等原材料被积雪覆盖，注册会计师将要求管理层提供原材料余额可靠的声明作为替代审计程序C.注册会计师决定向持有被审计单位重要存货的第三方函证存货的数量和状况D.对于由第三方保管或控制的存货，注册会计师可以考虑由笫三方保管存货的商业理由的合理性38.在存货计价审计中，注册会计师应当充分关注存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提，以下说法中正确的有_。（分数：2.00）A.持有用于

20、生产的原材料可变现净值应当按照资产负债表日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定B.产成品可变现净值应当按照资产负债表日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定C.可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额D.企业确定存货的可变现净值时，要在取得的确凿证据的基础上，考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响39.A 注册会计师负债甲公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人，安排 B 注册会计师对存货进行监盘，甲公司的存货遍布全国 12 个省市，针对甲公司存货特征，B 注册会计师执行的工作恰当的有_。（

21、分数：2.00）A.检查被审计单位存货的出入库单B.要求被审计单位提供完整的存货存放地点清单C.询问甲公司管理层，了解有关存货存放地点的情况D.检查费用支出明细账和租赁合同，关注是否租赁仓库并支付租金40.如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相天内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序包括_。（分数：2.00）A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等)B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实

22、质性分析程序C.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确D.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查三、简答题(总题数：4，分数：20.00)41.A 注册会计师首次接受委托。负责审计甲上市公司 2013 年度财务报表。A 注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始凭证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的审计证据。 要求：假定不考虑其他条件，就下表给出的固定资产原值期初余额的相关认定，逐项指出 A 注册会计师实施的上述程序是否可以获得充分、适当的审计证据；如果不能够获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性

23、程序和审计路径起点。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程序 审计路径起点 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 （分数：5.00）_注册会计师在对昌盛公司 2013 年度财务报表进行审计时，通过分析程序对固定资产进行审计，发现本年度固定资产比上年度有显著增长。昌盛公司账簿记录本年新增固定资产为： (1)根据经营需要，融资租入大型设备一台； (2)自建办公楼完工转入固定资产。 根据上述情况请回答：（分数：5.00）(1).根据昌盛公司的情况，注册会计师应将哪些方面作为审计重点领域?（分数：1.00）_(2).对昌盛公司固定资产进行审计时的分析程序是否为必需的?为什

24、么?（分数：1.00）_(3).为证实融资租入固定资产的真实性，注册会计师应实施哪些审计程序?（分数：1.00）_(4).为证实自建办公楼的所有权，注册会计师应实施哪些审计程序?（分数：1.00）_(5).为检查是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序?（分数：1.00）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲集团公司 2013 年度财务报表进行审计。甲集团公司经营范围涉及多个行业。审计项目实施存货监盘的部分事项如下： (1)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员就监盘计划与管理层进行讨论，并将讨论结果记录于审计工作底稿。 (2)A 注册会计师检查了相关凭证以证实盘点截止日前

25、所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 (3)甲公司生产的大量钢材委托外地专用仓库保管，A 注册会计师到当地实施监盘需要耗费大量的交通费、差旅费，认为存货监盘不可行，故向管理层获取了表明该部分存货的存在和完整性的书面声明。 (4)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (5)对于存货煤炭的盘点，甲公司管理层聘请外部的专业测量公司来计算出盘点的煤量。 要求：（分数：5.00）(1).针对上述第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.50）_(2).针对上述第

26、5)项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师需要采取的措施。（分数：2.50）_42.M 公司是一家专营中草药销售的股份公司。ABC 会计师事务所接受委托，审计其 2013 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。经过了解 M 公司及其环境，A 注册会计师将存货项目确定为重点审计领域。注册会计师根据财务报表认定确定具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以实现相关审计目标。要求：针对下列表格中的具体审计目标，选取对应的管理层认定以及具体审计程序(认定以及程序列在表后，只需填写序号)。 财务报表认定 具体审计目标 审计程序 公司对存货拥有所有权 记录的存货数量包括了 公司所有的在库存货

27、已按成本与可变脱净值 孰低计量期末存货 存货成本计算正确 存货的主要类别和计价 基础已在财务报表中恰 当披露 财务报表认定： (1)完整性； (2)存在； (3)分类和可理解性； (4)权利和义务； (5)计价和分摊； 审计程序： (6)检查现行销售价目表； (7)检查财务报表； (8)在监盘存货时，选取一定样本，确定其是否包括在盘点表内； (9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票； (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库； (11)测试直接人工费用的合理性。 （分数：5.00）_四、综合题(总题数：1，分数：80.00)甲公司系 AB

28、C 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所委派 X注册会计师担任甲公司 2012 年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X 注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B11 原材料审计表 编制： (略) 日期：2013 年 3 月 5 日 截止 2012 年 12 月 31 日 审核： (略) 日期：2013 年 3 月 5 日 2012 年 2011 年 索 引 未审数 审计调整 审定数 已审数 A 原材料 注释 1 40 40 100 B 原材料 注释 2 200 50 250 450 C 原

29、材料 注释 3 50 -20 30 200 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 减：存货跌价准备 B13 0 0 0 0 合计 2000 -60 1940 1800 注释 1：A 原材料主要用于生产 A 产品。 A 原材料 2012 年末结存数量与 2011 年末基本保持一致，但结存金额比 2011 年末有所减少。主要原因是：A 原材料供 应商从 2012 年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在 2012 年 12 月 31 日收到 A 原材料供应商支 付的 2012 年度采购折扣 60 万元，并相应冲减 A 原材料 2012年末结存成本 60 万元。我们检查了采

30、购合同、供应商出 具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释 2：B 原材料主要用于生产 B 产品。 根据 B 原材料盘点结果，2012 年末结存金额未包括于 2012年 12 月 31 日已入库但尚未收到采购发票的 50 万元 B 材 料。审计处理建议：已提出审计调整，于 2012 年末补计已入库的 B 原材料 50 万元。 注释 3：C 原材料主要用于生产 C 产品。 根据 C 原材料盘点结果，2012 年末结存金额中有 20 万元的 C原材料在 2012 年 12 月 31 日收到采购发票，但于 2013 年 1 月 1 日才实

31、际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于 2012 年末冲回尚未收到入库的 C 原材料 20 万元。 注释：(略) 资料二： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B12 产成品审计表 编制： (略) 日期：2013年 3 月 5 日 截至 2012 年 12 月 31 日 审核： (略) 日期：2013年 3 月 5 日 2012 年 2011 年 索 引 未审数 审计调整 审定数 已审数 A 产品 注释 1 450 450 150 B 产品 注释 2 280 40 320 500 C 产品 注释 3 170 20 190 300 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 减：存

32、货跌价准备 B13 0 0 0 0 合计 3000 100 3100 2800 注释 1：A 产品是甲公司目前最畅销的产品，2012 年平均每月销售量约 20000 件，并且预计 2013 年的售价和销量都将 有所上升。 根据 A 产品盘点结果，2012 年末结存金额中未包括已于 2012年 12 月 31 日对外开具销售发票但未发货的 1000 件产品 (成本 30 万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于 2012年 12 月 31 日向甲公司采购共计 2000 件 A 产品，甲公司已 于 2012 年 12 月 31 日向客户开具 2000 件的销售发票，并确认销售收入。其中 1000

33、件已于 2012 年 12 月 31 日交付客 户。由于甲公司仓库于 2012 年末工作繁忙，剩余 1000 件实际于 2013 年 1 月 10 日交付客户。甲公司销售经理表示客 户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于 2012 年 12 月 31 日开具的销售发票，以及于 2013 年 1 月 10 日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释 2：B 产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着 A 产品的推出，月销量已由 2012 年 1 月的约 10000 件下降至 2012 年 12 月的约 3000 件，并且预计 2013 年的售价和销量

34、都将继续下跌。事实上，甲公司已于 2013 年 2 月初宣布 B 产品降价 10%。 2012 年 12 月末销售的 1000 件 B 产品(成本为 40 万元)在2013 年 1 月 5 日被退回。甲公司相应冲减了 2013 年 1 月份的 主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及 2013 年 1月 5 日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提 出审计调整建议，冲回该 1000 件 B 产品于 2012 年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应 凋整增加 2012 年末 B 产品余额 40 万元。 注释 3：C 产品已于 2013 年 2 月起停产， 我们对

35、C 产品于 2012 年 12 月 31 日的发出计价进行了测试(见索引号(略)，注意到 C 产品于 2012 年 12 月结转主营业 务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本 20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回 C 产 品于 2012 年度多结转的主营业务成本 20 万元，并相应调整增加 2012 年末 C 产品余额 20 万元。 注释：(略) 资料三： (金额单位：万元)甲公司 索引号： B13存货跌价准备审计表编制：(略)日期：2013年 3 月 5 日截至 2012 年12 月 31 日审核：(略)日期：2013年 3 月 5 日索引 结存成本可变现净值应计提的

36、跌价准备账面已计提的跌价准备差异A 原材料注释1 40 120 0 0 0B 原材料注释1 200 210 0 0 0C 原材料注释1 50 55 0 0 0(略)(略)(略)(略)(略)(略)小计 2000 0 0 0A 产品注释2 450 590 0 0 0B 产品注释2 280 290 0 0 0C 产品注释2 170 180 0 0 0(略)(略)(略)(略)(略)(略)小计 3000 0 0 0注释 1：原材料可变现净值按照于 2012 年 12 月 31 日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。我们核对了相关原材料供应商于 2012 年 12 月 31

37、 日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号(略)，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释 2：产成品可变现净值按照与 2012 年 12 月 31 日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。我们核对了甲公司相关产品于2012 年 12 月 31 日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号(略)，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释：(略)要求：（分数：80.00）(1).针对资料一的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（分数：20.00）_

38、2).针对资料二的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（分数：20.00）_(3).针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。（分数：20.00）_(4).针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对 A 原材料、B 原材料和 C 原材料，以及 A 产品、B 产品和 C 产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。（分数：20.00）_注册会计师审计-51 答案解析(总分：160.0

39、0，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.下列各项中，不能实现应付账款存在认定审计目标的是_。（分数：1.00）A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 B.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款C.检查应付账款长期挂账的原因D.从应付账款明细账追查至相关原始凭证解析：解析 选项 A 与完整性认定相关。通过检查资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额的有关凭证，只能有两种可能，一是这笔应付账款贷方发生额应当记录在审计年度，如果这样说明应付账款完整性认定有错；另一种情况是这笔应付账款本来就应该记录在资产负侦表日后，这就证明这笔应付账款在审计

40、年度中的完整性没有错。可见，“检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的有关凭证”与应付账款完整性有关。2.在一个内部控制健全的企业，标志着采购交易轨迹的起点，同时能够证明有关采购交易“发生”认定的单据是_。（分数：1.00）A.请购单 B.订购单C.验收单D.付款凭单解析：解析 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的单据之一，也是采购交易轨迹的起点。3.与“定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制付款凭单”直接相关的认定是_。（分数：1.00）A.采购交易的发生B.采购交易的完整性 C.应付账款余额的存在D.应付账款余额的计价和分摊解析：解析 验收单的顺序编号，保证对每笔采购交易都编

41、制了凭单，这本身就是从源头上对完整记录的一种保障。4.“订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账”，这一关键内部控制针对的控制目标是_。（分数：1.00）A.已发生的采购交易均已记录 B.所记录的采购交易估价正确C.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务D.采购交易的分类正确解析：解析 要求订购单连续编号行将完成的采购登记要求，这样就可能通过漏号发现未登记的采购交易，并及时更正，这样就有助于达到“已发生的采购交易均已记录”的内部控制目标。5.A 注册会计师正在审计 B 公司 2013 年度财务报表，其执行的下列控制测试中，与采购交易“发生”认定相关的是_。（分数：1.00）A.检查付款凭

42、单后是否附有完整的相关单据 B.检查订购单连续编号的完整性C.检查针对计算准确性进行内部核查的核查标记D.检查工作手册和会计科目表解析：解析 选项 B，与完整性认定相关；选项 C，与准确性认定相关；选项 D，与分类认定相关。6.下列关于应付账款函证的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.因为函证并不能够保证查出未入账的应付账款，所以并非必须函证应付账款B.在控制风险较低的情况下，注册会计师应考虑选择金额较大的应付账款明细账户进行函证 C.应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额D.对于应付账款函证未回函的，注册会计师应考虑是否再次函证解析：解析 如果控制风险较高，某应付账款

43、明细账户金额较大，应考虑进行应付账款的函证。7.下列有关实地检查重要固定资产的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.实地检查的重点是本期新增加的固定资产B.首次接受审计的情况下，检查范围应适当扩大C.必须对被审计单位现有的固定资产进行全面检查 D.以实地为起点，追查至固定资产明细账，可以获取完整性认定相关的审计证据解析：解析 实地检查的重点是本期新增加的固定资产，有时，检查范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。检查范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断，并不要求注册会计师对被审计单位现有的固定资产进行全面检查。8.审计固定资产减少的目的是

44、分数：1.00）A.本年新增加固定资产是否真实B.有无未入账的采购C.固定资产有无高估 D.闲置固定资产是否存在出租的情况解析：解析 有的被审计单位在全面清查固定资产时，常常会出现固定资产账存实亡的现象，审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理，应对固定资产高估的风险。9.A 注册会计师负责审计 W 公司 2013 年度财务报表，其执行的以下审计程序中，最有可能获取与固定资产完整性相关的审计证据的是_。（分数：1.00）A.观察经营活动，并将固定资产本期余额和上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明

45、细账 D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物解析：解析 顺查(以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账)有助于实现完整性目标。选项 A，注册会计师能够获取固定资产增减变动的审计证据；选项 B，通过询问得到的口头证据不能“接证明固定资产的完整性；选项 D，逆查(以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物)有助于实现存在目标。注意，所谓顺查逆查，是针对业务流程的先后顺序而言的，顺着业务流程查就是顺查，逆着业务流程查就是逆查。10.A 注册会计师负责审计 W 公司 2013 年度财务报表，在向生产人员询问的过程中，最有可能获取到的审计证据是_。（分数：1.00）A.固定资产的抵押情况B.固定资产的投保及