注册会计师审计-54及答案解析.doc

1、注册会计师审计-54 及答案解析(总分：124.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：28，分数：28.00)1.如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系，下列各项应对措施中，注册会计师通常首先采取的是_。（分数：1.00）A.向被审计单位董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求被审计单位管理层在财务报表中披露该交易是否属于公平交易D.要求被审计单位管理层识别与被审计单位之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方2.针对预计负债的估计金额，下列说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果预计未来支出金额存在一个连续范围或区间且该

2、范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照范围内的中间值确定B.如果预计未来支出金额不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，在预计负债只涉及一个项目时，则按照最可能发生的金额确定C.在预计负债涉及多个项目时，则按照可能结果及相关概率计算确定D.在预计负债涉及多个项目时，按照各项目可能的结果之和确定3.下列与会计估计审计相关的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险B.会计估计的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素C.在运用区间估计评价被审计单位管理层点

3、估计时，应当缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理的D.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报4.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是被审计单位已经同意在财务报表中予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是_。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.无法表示意见C.保留意见D.否定意见5.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报

4、表发表的审计意见类型是_。（分数：1.00）A.保留意见或否定意见B.保留意见或无法表示意见C.带强调事项段的无保留意见D.无法表示意见6.当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计，以至于适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量时，则该会计估计的特别风险表现在_。（分数：1.00）A.会计估计的不确定性B.会计估计计量方法的合理性C.会计估计披露的充分性D.会计估计金额的大小7.A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。如果判断甲公司将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，且甲公司在报表附注中对运用持续经营假设的不适当性已经作出充分披露，注册会计师

5、应当出具的审计报告意见类型是_。（分数：1.00）A.否定意见B.保留意见C.无保留意见D.无法表示意见8.在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是_。（分数：1.00）A.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6个月C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响9.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是_。（分数：1.00）

6、A.难以获得开发必要新产品所需要资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易10.在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是_。（分数：1.00）A.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理B.向被市计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在D.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品11.下列关于项目质量控制复核的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.项目质量控制复核是对审计工作结果实施的最后质量

7、控制B.项目质量控制复核人员应当是不参与该业务的人员C.针对上市实体财务报表审计项目，只有完成项目质量控制复核，才可以出具审计报告D.项目质量控制复核必须在临近出具审计报告前才实施12.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.对于财务报表日至审计报告日之间的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务B.在审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序C.在审计报告日至财务报表报出日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表实施审计程序13.注

8、册会计师 2014年 3月 25日完成对 Y公司 2013年度财务报表的外勤审计工作，2014 年 3月 26日完成审计工作，2014 年 3月 30日将审计报告提交给被审计单位，2014 年 4月 2日将审计报告报出。则 Y公司书面声明的日期通常是_。（分数：1.00）A.2014年 3月 25日B.2014年 3月 26日C.2014年 3月 30日D.2014年 4月 2日14.下列关于评价审计过程中的重大错报的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.在

9、评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改D.注册会计师获取了管理层和治理层对未更正错报的声明，就无须对未更正错报的影响形成审计结论15.下列说法中正确的是_。（分数：1.00）A.凡在审计报告日之前发生的期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表；凡在审计报告日之后发生的期后事项，则应提请被审计单位在财务报表附注中披露B.在财务报表公布日之后，注册会计师仍有责任执行审计程序，以发现重要的期后事项C.如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项时，已经临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已经编制完成，且能够在下一期财务

10、报表中进行充分披露，则注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表并出新的审计报告D.对于注册会计师提请被审计单位州整财务报表的重要期后事项，如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告16.下列关于未更正错报的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当累积审计过程中所有识别出的错报B.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报可以相互抵销C.低于财务报表整体重要性的错报不是重大错报D.注册会计师可能认为超过了重要性水平的分类错报仍然对财务报表整体不产生重大影响17.在审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层持有该金融

11、资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，通常首先采取的措施是_。（分数：1.00）A.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明18.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具_。（分数：1.00）A.无保留意见或否定意见B.否定意见或无法表示意见C.保留意见或否定意见D.保留意见或无法表示意见19.在下列情况中。注册会

12、计师应发表保留意见或无法表示意见的是_。（分数：1.00）A.被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议B.被审计单位管理层拒绝签署声明书C.被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露D.被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议20.注册会计师拟在审计报告中添加其他事项段，下列各项中，属于注册会计师就此事项进行沟通的对象的是_。（分数：1.00）A.治理层B.管理层C.首席审计官D.财务总监21.如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，且对本期数据的影响或可能的影响是重大的。下列各项中，注册会计师应当采取的措施是_。（分数：1.00）A.在导致非无保留意处事项

13、段中同时提及本期数据和对应数据B.在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师未解决上期导致非无保留意见的事项C.在审计报告中增加强调事项段，指出前任注册会计师未解决上期导敛非无保留意见的事项D.在审计报告中说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响，发表了非无保留意见22.下列情形中，注册会计师可能认为不需要在审计报告中增加强调事项段的是_。（分数：1.00）A.因市场需求变化导敛销售预测的不确定性上升B.在允许的情况下提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则C.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性D.存在对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难23.在审计比较财务报表

14、时，下列说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因B.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，且前任注册会计师出具了无保留意见，注册会计师应当就此与适当层次的管理层或治理层沟通C.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，前任注册会计师出具了无保留意见且不愿重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段D.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，以减轻注册会计师的对期初余额审计的责任24.下列事项中，不属于注册会计师应当在审计报告中添加其他事

15、项段予以说明的是_。（分数：1.00）A.极其特殊的情况导致由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定B.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则C.被审计单位按照我国的企业会计准则编制一套财务报表，同时按照国际财务报告准则编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告D.限制审计报告分发和使用的情形25.某公司 2013年未经审计总资产 10亿元，净资产 5亿元，利润总额 3000万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500万元，2013 年 10月销售的一批产品于 20

16、14年 2月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600万元。假定不存在其他情况，则注册会计师下列做法中正确的是_。（分数：1.00）A.无须调整 2013年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准审计报告B.无须调整 2013年报表，在附注披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C.注册会计师要求调整 2013年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告D.注册会计师要求调整 2013年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告26.下列关于审计报告的叙述中，正确的是_。（分数：1.00）A.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但其中一名必须是主任会计师B.注册会

17、计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段C.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期D.审计报告的收件人是指被审计单位27.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是_。（分数：1.00）A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明28.甲集团公司持有乙公司 30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。2012 年 12月 31日，甲公司对乙公司的股权投资账面价

18、值为 600万元，2012 年度确认对乙公司的投资收益 100万元。注册会计师将乙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。甲公司董事会予以拒绝。假定重要性水平为 25万元。则注册会计师对于甲集团财务报表应出具的意见类型是_。（分数：1.00）A.标准无保留意见B.加强调事项段的无保留意见C.保留意见D.无法表示意见二、多项选择题(总题数：22，分数：44.00)29.下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的有_。（分数：2.00）A.管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制B.管理层未对个人事务与公司业务进行区分C.被审计单位将

19、被证券交易所进行特别处理或退市D.管理层在新闻报道中作出过乐观预期30.注册会计师在审计会计估计时，下列迹象中，可能表明存在管理层偏向的有_。（分数：2.00）A.管理层选择或做出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法C.选择带有乐观倾向的点估计D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设31.下列各项会计估计中，不确定性相对较低的有_。（分数：2.00）A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计B.非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计C.因与常规交易相关而经常作出

20、并更新的会计估计D.在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计32.注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见类型有_。（分数：2.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见33.甲公司 2012年度财务报表已经 XYZ会计师事务所的 X注册会计师审计，ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。下列关于期初余额审计的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.A注册会计师应当阅读甲公司 2012年度的财务报表和

21、相关披露以及 X注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表重大的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.A注册会计师未能对 2012年 12月 31日的存货实施监盘，因此对存货的期初余额实施追加的审计程序D.A注册会计师评估认为 X注册会计师具有独立性和胜任能力，因此查阅 2012年工作底稿获取非流动资产期初余额的审计证据34.下列关于书面声明的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.书面声明包括财务报表及其认定B.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础C.被审计单位管理层就某事项提供的书面声明可以在一定程度上减

22、轻注册会计师的责任D.在很多情况下，要求管理层提供书而声明而非口头声明，从而提高声明的质量35.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有_。（分数：2.00）A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明C.修改审计报告D.在下次审计时考虑对审计报告的影响36.A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，并于 2014年 3月 19日完

23、成相关审计工作，对于截至 2014年 3月 19日发生的期后事项，A 注册会计师的下列做法正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序B.尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.设计专门的审计程序识别这些期后事项37.ABC会计师事务所承接了甲公司业务委托审计其 2013年度财务报表，并于 2014年 3月 22日完成审计工作，财务报表于 2014年 3月 28日报出。2014 年 4月 5日注册会计师通过媒体获知 2014年 3月 5日有一批货物因质量问题发生了退货，且管理层修改了财务

24、报表，注册会计师应当采取的措施有_。（分数：2.00）A.根据修改实施必要的审计程序，确定管理层的修改是否恰当B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的 2013年度财务报表出具新的审计报告D.在出具的甲公司 2014年度财务报表审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 2013年度财务报表的原因38.在评价审计过程中发现的错报时。下列各项中，需要形成审计工作底稿的有_。（分数：2.00）A.设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小B.审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正C.注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大

25、得出的结论，以及得出结论的基础D.明显微小错报39.B公司 2012年度财务报表公布后，在注册会计师获知的以下事项中，需要对 2012年度财务报表采取适当措施的有_。（分数：2.00）A.B公司 2012年度财务报表可能存在重大错报B.B公司 2012年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决C.B公司 2012年度采用的成本费用核算会计政策不符合企业的具体情况D.B公司在 2012年度财务报表公布后，出售了占其 2012年度合并净利润 30%的一家子公司40.以下属于财务报表日后非调整事项的有_。（分数：2.00）A.财务报表日后发现了财务报表日已经存在的财务报表舞弊或差错B.财务

26、报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺C.财务报表日后发生巨额亏损D.财务报表日后发生企业合并或处置子公司41.如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为正确的有_。（分数：2.00）A.重新评价获取审计证据的总体可靠性B.对财务报表无法表示意见的审计报告C.重新评价被审计单位管理层的诚信情况D.对财务报表出具保留意见的审计报告42.下列各项中，应当列入书面声明的有_。（分数：2.00）A.管理层已向注册会计师披露所有其知悉的、已经或可能发生的、在编制财务报表时应当考虑其影响的诉讼和索赔事项，并确认已按照适用的财务报告编制基础进行了会计处理和披露B.管理层已经

27、向注册会计师披露了全部已知的关职方名称和特征、关联方关系及其交易C.管理层已确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务并报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D.管理层是否认为在怍出会计估计时使用的重大假设是合理的43.被审计单位的下列情况中，可能导致注册会计师出具保留意见的有_。（分数：2.00）A.75%的存货未能监盘，存货占资产总额的 12%B.内部控制普遍存在严重缺陷，无法依赖C.虚增的收入虽然只有 10万元，但掩饰了亏损状况D.抵押资产达净资产的 3%，但拒绝披露44.如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师的下列做法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果财务

28、报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处B.如果财务报表中存在与具体金额(包括定量披露)相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响C.直接在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，说明导致发表非无保留意见的事项D.如果发表了否定意见或无法表示意见，就无须对于注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明45.在出具审计报告前，注册会计师应当确定已获取充分适当的审计证据。下列各项中，应当就其获取充分适当审计证据的有_。（分数：2.00）A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成B.被审计单位的董事会、管理层或

29、类似机构已经认可其对财务报表负责C.注册会计师识别出的被审计单位的所有错报均已更正D.注册会计师识别出的被审计单位的内部控制缺陷均已改进46.下列关于注册会计师对其他信息的责任表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑其他信息B.如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项C.注册会计师没有专门的责任来确定其他信息是否得到适当陈述D.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于该业务的性质

30、法律法规和相关执业准则的规定47.如果以前对上期财务报表发表了无保留意见，且比较财务报表相关金额和披露已经适当重述或恰当披露，但前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告，此时注册会计师的做法不恰当的有_。（分数：2.00）A.为防止报表预期使用者产生误解，拒绝对本期财务报表发表审计意见B.在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告C.在审计报告中增加强调事项段，说明前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告D.出具保留恋见的审计报告48.被审计单位应收账款重要，注册会计师拟实施函证程序，但管理层无合理由不提供债务人地址等必要信息，注册

31、会计师认为实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，则注册会计师可能发表_。（分数：2.00）A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见49.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括_。（分数：2.00）A.否定意见的审计报告B.带强调事项段的无保留意见审计报告C.无法表示意见的审计报告D.带其他事项段的无保留意见审计报告50.在阅读其他信息以识别重大不一致时，如果注意到明显的对事实的重大错报，下列措施中，正确的有_。（分数：2.00）A.与管理层讨论对事实的重大错报B.提请管理层咨询有资格的第三方的意见C.如果认为对事实的重大错报确实存在，注册会

32、计师应对财务报表发表保留意见或否定意见D.如果认为对事实的重大错报确实存在，但管理层拒绝修改，注册会计师仅需将对其他信息的疑虑告知治理层三、简答题(总题数：5，分数：20.00)51.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况。 (1)为确定甲公司管理层在 2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当。审计项目组复核甲公司 2012年财务报表中的会计估计在 2013年度的结果。 (2)甲公司当年发生固定资产弃置费用：300 万元，审计项目组考虑到与其相关的会计估计的复杂性，决定利用专家协助评价管理层作出的会计估计。 (3

33、)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500万元的预计负债，审计项目组作出区间为 350万元至650万元，据此认为预计负债存在。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013年 1月 1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013年计提的折旧额。结果满意。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

34、 （分数：4.00）_52.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其 2013年度财务报表。审计报告日为 2014年 3月 15日，财务报表公布日为 3月 20日。甲公司在财务报表日后发生如下事项： (1)2014年 3月 12日已确认为 2013年度营业收入的大额货物因质量原因被退回。 (2)甲公司所在地区在 2014年 3月 25日，发生地震，导敛甲公司资产发生重大损失。 (3)甲公司在 2014年 3月 10日被乙公司告上法庭，乙公司要求甲公司赔偿 600万元赔款。甲公司律师认为很有可能败诉。 (4)2014年 3月 24日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。

35、被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。 要求：根据上述资料，逐项指出是否属于期后事项，对于归属于期后事项的，指出归属的种类、注册会计师应承担的责任以及注册会计师应采取的应对措施，将答案填入下方的表格中。 事项 编号 是否属于 期后事项 期后事项 的种类 应对 措施 (1) (2) (3) (4) （分数：4.00）_53.甲注册会计师作为 Z会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2013年度财务报表时分别遇到以下情况： (1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500万元，持股比例 30%。2013 年 12月 31日，A 公司与 K公司签署投资转让协议，拟以 450万元的价格转

36、让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为 30万元，A 公司未审计的利润总额为 120万元。 (2)B公司于 2012年 5月为 L公司 1年期银行借款 1000万元提供担保，因 L公司不能及时偿还，银行于2013年 11月向法院提起诉讼，要求 B公司承担连带清偿责任。2013 年 12月 31日，B 公司在咨询律师后，根据 L公司的财务状况，计提了 500万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。

37、3)C公司在 2013年度向其控股股东 M公司以市场价格销售产品 5000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料 3000万元，上述销售和采购分别占 C公司当年销货、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 (4)甲注册会计师在审计时，发现 D公司应在 2013年 6月确认的一项销售费用 200万元没有进行确认。D公司在编制 2013年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D 公司 2013年度利润总额为 180万元。 (5)E公司与 2013年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2013年

38、度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2013年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。 要求：假定上述情况对各被审计单位 2013年度财务报表的影响部是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5种情况，判断甲注册会计师应对 2013年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 （分数：4.00）_54.ABC会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位的 2013年度财务报表市计的项目合伙人，遇到下列事项： (1)A注册会计师认为，导致

39、对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A注册会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 (2)审计客户乙公司上期财务报表已由前任注册会计师审计，A 注册会计师决定在审计报告中添加其他事项段提及上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的意见的类型以及前任注册会计师出具的审计报告的日期。 (3)丙公司大部分采购业务、销售交易为关联方交易，管理层在 2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开的市场数据，A 注册会计师对该披露作出评估，鉴于关联方交易对丙公司的

40、经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易计价的公允性。 (4)A注册会计师在阅读丁公司向利益相关方公布的年度报告时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需改，但管理层拒绝改。因此 A注册会计师拟在审计报告增加其他事项说明这一事项。 (5)戊公司 2013年是基于做产清算假设条件下编制的财务报表，并公允反映了被审计单位的财务状况及现金流量，且充分披露了其特殊日的的编制基础。A 注册会计师在对其财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。 (6)庚公司管理层在财务报表附

41、注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A 注册会计师认为该披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。 要求：逐项指出 A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对。措施。 （分数：4.00）_55.ABC会计师事务所于 2013年 12月 30日接受审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年财务报表。甲公司注册资本为 1800万元，审计前财务报表的资产总额为 4000万元。ABC 会计师事务所委派注册会计师 A和 B负责审计甲公司。在计划审计工作时，确定的财务报表整体重要性水平为 72万元。注册会计师A和 B于 2014年 2月 22日完成了对甲公司的审计工

42、作，财务报表于 2014年 3月 10日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 和 B注册会计师在审计甲公司的工作过程中注意到以下事项： (1)由于甲公司一幢建于 1980年、原值 200万元、预计使用年限为 50年、已提折旧 132万元的办公大楼出现裂缝，经过专家鉴定后决定从 2013年起将预计使用年限改为 40年，并改变年折旧率，甲公司同意在2013年年末报表中怍相应披露。 (2)甲公司在同外一家联营企业内有 70万元的长期投资，投资收益为 24万元，这些金额已列入 2013年的净收益中，但注册会计师 A和 B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其

43、他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 (3)甲公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制。正常业务受到严重影响，使即将到期的 1000万元债务的偿还存在重大不确定性，持续经营能力存在重大疑虑，被审计单位同意在财务报表中披露该情况。 (5)2013年 11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200万元，甲公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。 要求：逐一分析上述 5种情况，分别对每种情况

44、指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。(独立考虑各个情况，各个情况之间不存在相互影响) （分数：4.00）_四、综合题(总题数：1，分数：32.00)甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 150万元，利润总额为 200万元。 资料一： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。 (2)X注册

45、会计师是集团重要组成部分的组成部分注册会计师，X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论，A 注册会计师拟另安排时间与 X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 (3)甲集团公司内部审计部于 2013年测试了集团层面内部控制的局限性，A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A 注册会计师注意到下列情况： (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12月 15日至 25日完成盘点工作。各连锁店的盘

46、点结果必须在 12月 31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的 5家连锁店进行盘点。 (2)甲公司每年 12月 25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (3)每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录。如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。 资料三：A 注册会计师通过对甲集团财务信息实施审计程序，给出了对相关错报的审计调整建议及管理层的观点，部分内容摘录如下： 编号 借方 贷方 管理层的理由 (1) 应收账款 120万元 其他应收款 120万元 属于分类错报，不予调整 (2)

47、营业收入 200万元 营业成本 140万元 营业收入与营业成本相抵销后的错报金额未超过重要性水平，不 予调整 (3) 未决诉讼很可能给企业带来1000万元的赔 偿，导致甲集团持续经营能力产生重大不 确定性，A 注册会计师提请被审计单位对 此事项作出充分披露 未决诉讼有胜诉的可能性。不予披露 资料四，2013 年甲集团购入全资子公司乙公司，乙公司从事大量衍生工具交易，A 注册会计师将乙公司识别为可能导致集团财务报表发生特别风险的重要组成部分，提出对其实施审计。乙公司董事会予以拒绝，导致集团项目组无法获取充分适当的审计证据，乙公司对集团财务报表影响重大，但不具有广泛性。 要求：（分数：32.00）(1).针对资料一第(1)至(3)项，逐项指出 A注册会计师制定的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：8.00）_(2).针对资料二第(1)至(3)项，逐项指出各项内部控制是否存在缺陷。如认为存