注册会计师审计-71及答案解析.doc

1、注册会计师审计-71 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要针对确定的审计目标设计和实施实质性程序，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).下列审计程序中，不能实现 A 注册会计师对所述项目的“准确性”、“计价和分摊”或“准确性和计价”审计目标的是( )。（分数：1.00）A.对年末存货实施计价B.重新计算短期借款的利息C.对应收账款实施函证D.对营业收入实施分析程序(2).为证实 X 公司对于“销售交易的准确性”认定，

2、下列审计程序中效果可能最差的( )。（分数：1.00）A.将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较B.将销售发票上的单价与经批准的商品价目表比较，验算小计和合计金额C.将销售发票上商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对D.将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的实际发货数量核对(3).A 注册会计师通过追查 X 公司银行存款余额调节表上“企业已收款、银行未入账的金额”，除了不能证实( )认定外，能证实其余的三项认定。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利与义务A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中

3、A 注册会计师需要考虑下列与重要性水平相关的问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但注册会计师不宜将下列( )作为重要性水平的基准。（分数：1.00）A.资产总额B.销售收入C.费用总额D.负债总额(2).A 注册会计师希望参照各种鉴证业务来把握财务报表审计的重要性水平。在各种鉴证业务中，重要性水平最低的是( )。（分数：1.00）A.财务报表审计B.财务报表审阅C.资产负债表审计D.简要财务报表审计(3).以下各项因素中，与认定层次重要性水平成同向变动关系的是( )。（分数：1.00）A.所需审计证据的

4、数量B.可接受审计风险水平C.评估的重大错报风险D.可接受检查风险水平A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑与审计证据的相关性和可靠性相关的问题，请代为做出正确的决策。（分数：4.00）(1).在下列审计程序中，与应付账款完整性目标最为相关的是( )。（分数：1.00）A.以应付账款明细账记录为总体，向材料供应商实施函证，获取的函证回函B.以接近年末的材料验收单为总体，实施 100%检查程序，获取的检查记录C.以最近三年有过往来的所有供应商为总体，实施询问程序，获取的询问记录D.从资产负债表日到审计报告日的全部付款单为起点

5、追查到材料入库凭证(2).为证明 X 公司开户银行在 11 月份确实收到了某一客户的银行汇款，在注册会计师获取的下列审计证据中，最相关的是( )。（分数：1.00）A.X 公司 11 月份银行存款日记账的借方记录B.X 公司财务负责人 11 月编制的银行存款余额调节表C.X 公司开户银行出具的 11 月份银行对账单D.X 公司客户 11 月份汇款当日寄给 X 公司的汇款通知单(3).审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.以实物形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠B.从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠C.

6、电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠D.询问外部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠(4).按审计证据可靠性“由高到低”的顺序，在 A 注册会计师所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是( )。（分数：1.00）A.银行函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账B.购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本C.销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账D.应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、购货发票A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，A 注册

7、会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：4.00）(1).A 注册会计师必须依据( )评估 X 公司的重大错报风险。（分数：1.00）A.X 公司及其环境B.X 公司的性质C.X 公司财务业绩的衡量和评价D.X 公司的内部控制(2).关联方及其交易是 A 注册会计师特别关注的高风险领域。为提高审计的效率，注册会计师最好在了解X 公司的( )时一并了解。（分数：1.00）A.所有权结构B.治理结构C.组织结构D.劳动用工情况(3).在了解 X 公司的性质时，A 注册会计师对下列( )方面的了解最有助于其发现 X 公司在经营策略和经营方向上的重大变化。（分数：1.00）A.所有权结构B.

8、组织结构C.投资活动D.经营活动(4).假定单独存在下列一种情况，则最能表明 x 公司存在与经营业绩上升相关的重大错报风险的是( )。（分数：1.00）A.销售人员业绩奖金比上年下降B.营业收入比上年有小幅度上升C.营业成本比上年有大幅度下降D.仓储部门职工人数增加了 30%A 注册会计师担任 x 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解与销售相关的内部控制时，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).X 公司由自动化信息系统将计算机生成的销售发票上的号码与发运凭证上的号码进行比对，并不能防范下列( )重大错报风险。（分数：1.00）A.向某公司

9、发出了其他公司购买的商品B.商品发出后未开具销售发票C.实际发出商品数量超过了批准的数量D.销售发票可能未附发运凭证(2).X 公司规定，所有运输车辆在驶出商品存放区域时，必须由保安员检查确认承运人员持有盖有发运部门印章的发运凭证，否则不准放行。这一控制措施最能有效防止下列( )重大错报风险。（分数：1.00）A.客户可能拒绝承认已收到商品B.在未经批准的情况下发出商品C.发出商品的数量与批准的数量不符D.客户订购的商品可能没有发出(3).在 X 公司针对自动化控制设计的下列内部控制中，A 和 B 注册会计师最有可能认为下列( )控制措施无法防止销售发票的金额计算错误的风险。（分数：1.00）

10、A.每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制B.如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，确保使用的是正确的发票生成程序版本C.系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改系统设置，定期打印所有系统上做出的更改D.将销售发票上的商品代码、客户代码与应收账款主文档中记载的商品代码与客户代码比对一致A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在考虑人力资源与工薪循环的风险评估、控制测试、实质性程序时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).通常情况下，由于下列各方面的原因，工

11、薪费用可能具有较高的舞弊固有风险。在以下各种原因中，导致重大错报风险的可能性最低的是( )。（分数：1.00）A.为不存在的员工支付工薪B.在工薪单上虚构员工C.为员工并未工作的工时支付工薪D.工薪扣款未经员工个人授权(2).为测试 X 公司的工薪账项是否均经恰当的批准这一内部控制目标，注册会计师通常应当实施的实质性程序是( )。（分数：1.00）A.将工时卡与工时记录进行比较B.检查工时卡的有关核准C.检查工薪记录中有关内部检查标记D.检查工薪记录中有关核准的标记(3).对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明尚不能对工薪交易和余额的( )认定获取高度的保证

12、水平。（分数：1.00）A.发生、完整性B.分类和可理解性C.准确性D.截止、分类二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)U 会计师事务所承接了 X 公司 2009 年度财务报表的审计业务，委派 A 注册会计师担任项目负责人。考虑到 X 公司是非银行金融机构，U 会计师事务所不仅委派 B 注册会计师担任该项业务的项目质量控制复核负责人，而且委派 C 注册会计师对该项业务实施监控。以下是 A、B、C 注册会计师在工作中遇到的情况，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在业务执行期间通过实施指导、监督、复核来控制业务质量。在以下有关复核的说法中，正确的有( )。（分数

13、1.00）A.复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感B.对金融机构客户复核工作可能需要更为详细C.由项目组经验较多人员复核经验较少的人员执行的工作D.项目组的助理人员不能参与工作底稿的复核(2).B 注册会计师接受 U 会计师事务所委派，对 X 公司 2009 年度财务报表审计项目组的工作实施项目质量控制复核。可供 B 注册会计师实施的项目质量控制复核程序或方法有( )。（分数：1.00）A.进行控制测试B.与项目负责人讨论C.实施实质性程序D.考虑报告是否适当(3).C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表审计项目进行监控。按规定，C 注册会汁师实施监控的内容有(

14、)。（分数：1.00）A.质量控制制度设计的适当性B.项目组做出的重大判断C.质量控制制度运行的有效性D.项目组形成的审计结论多年以来，U 会计师事务所为多家客户提供了各种各样的非鉴证服务。2010 年初，U 会计师事务所获得了从事证券、期货相关业务的资格后，考虑将这些服务客户发展成为审计客户。A 注册会计师作为 U 会计师事务所负责职业道德的主任会计师，需要考虑相关情况是否对审计独立性产生不利影响。请代为做出正确的决策。（分数：5.00）(1).A 公司是一家小型制造业企业。假如 U 会计师事务所在 2009 年度为 A 公司提供了下列非鉴证服务。在已采取相应措施的条件下，不损害 U 会计师

15、事务所承接 A 公司 2010 年度财务报表审计业务的独立性的有( )。（分数：1.00）A.根据原始凭证编制记账凭证B.根据 A 公司的数据提供工资服务C.将已记录的交易过人总分类账D.将已批准的分录过人试算平衡表(2).B 公司是一家纺织企业。2010 年 2 月，B 公司为扩大生产经营规模，分别从香港和台湾引进了新的生产技术和成套纺织设备，U 会计师事务所先后提供了相关的资产评估服务。如果这些评估满足( )条件，U会计师事务所可以考虑发展 B 公司为 2010 年的审计客户。（分数：1.00）A.评估价值是按行业惯例确定的，较少涉及主观判断B.每次评估结果单独或累汁对 B 公司财务报表都

16、不重要C.每次评估结果的累计金额对 B 公司财务报表影响重大D.每次评估结果都对 B 公司财务报表产生重大影响(3).C 公司是一家水产养殖业。U 会计师事务所 2010 年上半年为 C 公司提供了如下税务服务。如果 C 公司对提供的税务服务承担责任，则不对 U 会计师事务所承接 C 公司 2010 年度财务报表审计业务的独立性产生不利影响的有( )。（分数：1.00）A.帮助解决税务纠纷B.计算当期所得税C.依法提供税务筹划D.编制纳税申报表(4).D 公司 2008 年 7 月 1 日在上海证券交易所上市。多年以来，U 会计师事务所在 D 公司管理层承担责任的条件下，一直为 D 公司提供分

17、别针对下列内容的内部审计。为了承接 D 公司 2010 年度财务报表审计业务，U 会计师事务所必须停止执行的有( )。（分数：1.00）A.协助 D 公司审计部门对费用报销制度执行情况进行审计B.检查并向审计委员会报告销售发票复核制度的执行效果C.抽查主营业务收入明细账，确定收入的确认是否符合规定D.检查坏账损失，评价信用管理部门使用的客户授信政策(5).E 公司是一家大型零售超市。2010 年初，该公司决定全面更新财务软件。为避免对超市正常经营的影响，E 公司聘请 U 会计师事务所为其提供了下列相关服务。其中，对 U 会计师事务所承接 E 公司 2010 年度财务报表审计业务的独立性产生不利

18、影响的有( )。（分数：1.00）A.设计接口软件，以便收费 IT 系统与财务 IT 系统兼容B.向收款员示范自深圳引进的收费软件系统的具体操作C.设计软件，以便根据情况随时调整大客户的赊销额度D.在不承担管理层职责的前提下，对 E 公司自行设计的确定最佳进货量的软件进行评价A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据审计计划的要求，需要对销售业务的内部控制实施属性抽样，并对应收账款的存在认定实施变量抽样。在样本设计与样本选取阶段，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的主要审计

19、目标，并决定实施审计抽样。为此需要确定总体、抽样单元、代表总体的实物以及拟实施的审计程序。以下与此相关的各种说法中，你认可的有( )。（分数：1.00）A.抽样总体：当年发生的全部赊销业务B.抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户C.代表总体的实物：应收账款明细账D.审计程序：以积极的方式实施函证(2).X 公司规定销售记录人员只能依据附有有效装运凭证、销售单的销售发票记录销售。为对这一内部控制实施属性抽样，需要定义误差。定义的误差应当包括( )。（分数：1.00）A.有销售发票，但没有后附装运凭证或经信用部门批准的销售单B.销售发票上的商品数量与后附装运凭证或销售单的数量不一致C.有销售

20、发票，但销售发票上的单价与商品价目表的单价不一致D.有销售单，但销售单上列示的销售数量小于顾客订货单的数量(3).在确定属性抽样及变量抽样的样本规模时，注册会计师需要考虑影响样本规模的因素。以下相关表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.要求的可信赖程度越高，所需的样本规模越大B.划分的次级总体越多，所需的样本规模越大C.确定的可容忍误差越低，所需的样本规模越大D.预期的总体误差越小，所需的样本规模越大A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定存货监盘计划时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).对于存货的下列(

21、 )认定来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结合才能证实这些认定。（分数：1.00）A.存在B.权利和义务C.计价D.完整性(2).在制定监盘计划时，注册会计师需要根据 X 公司与存货相关的内部控制的有效性从( )中选择一种适当的监盘方式。（分数：1.00）A.细节测试为主B.控制测试为主C.分析程序为主D.实质性程序为主(3).为合理制定存货监盘计划，A 注册会计师应当复核或与 X 公司管理层讨论盘点计划，复核或讨论的内容包括( )。（分数：1.00）A.盘点的时间安排B.存货盘点的范围和场所的确定C.盘点前账务处理D.盘点人员的分工及胜任能力A 注

22、册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对关联方及其交易实施审计时，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).以下( )原因可能导致注册会计师认为 X 公司的关联方交易比非关联方交易具有更高的重大错报风险。（分数：1.00）A.企业会计准则要求企业在财务报表中披露关联方及其交易的相关信息B.关联方和关联方交易的存在可能影响财务报表C.通常从关联方获取的审计证据不如从非关联方获取的审计证据可靠D.关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点(2).注册会计师应当对下列( )交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。（分数：1

23、00）A.借款利率明显高于同期银行贷款利率B.大量购人并不需要的材料或滞销的商品C.收取大量的货款却迟迟不发货D.定期向第三方支付预付款(3).Y 公司是 X 公司的母公司。注册会计师在检查 X 公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论 X 公司是否与 Y 公司之间发生了交易，都要关注 X 公司是否披露了( )。（分数：1.00）A.Y 公司的注册地、注册资本B.Y 公司的业务性质C.Y 公司与 X 公司之间交易的类型D.Y 公司与 X 公司之间交易的金额A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对期后事项实施审计程序时，A 注册会计

24、师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以下关于各阶段期后事项注册会计师责任的各种论断中，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应主动识别截至到审计报告日发生的期后事项B.注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任C.注册会计师没有义务识别第三时段期后事项D.在财务报表报出后只对报出前存在的影响审计意见的期后事项采取行动(2).为发现审计业务中必须弄清的期后事项，注册会计师应当向 X 公司管理层询问在 2010 年初( )。（分数：1.00）A.是否发生了大额的销货退回B.是否发生了

25、火灾等自然灾害C.是否发生了大额的销售业务D.是否发生了重大的人事变更(3).对于截止审计报告日 X 公司仍未披露的重要( )，注册会计师应当提请披露。若 X 公司不接受披露建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。（分数：1.00）A.账项错报B.期后事项C.质量保证D.未决诉讼三、简答题(总题数：5，分数：30.00)1.U 会计师事务所有限责任公司承接了拟设立的 X 有限责任公司(筹，以下简称 X 公司)的设立验资业务。X 公司申请登记的注册资本为人民币 800 万元，由中方甲公司和外方乙公司共同出资组建，甲、乙两方的出资比例分别为 60%和 4

26、0%。A 注册会计师是 U 会计师事务所指定的对该项验资业务负最终责任副主任会计师，B 注册会计师担任该验资项目的业务负责人。在与 U 会计师事务所签订验资业务约定书之前，甲公司派出高级财务人员编制了注册资本实收情况明细表。与该项业务相关的其他情况如下：(1) 承接验资业务前，U 会计师事务所负责职业道德的主任会计师考虑到甲公司是 X 公司的关联实体，同时又是本所的常年审计客户，因此本所不具备承接 X 公司验资业务所需要的独立性。(2) C 注册会计师向 U 会计师事务所陈述了其父担任 X 公司总经理的事实，提出退出验资项目组，以免对独立性造成不利影响，但 U 会计师事务所认为，验资业务既非审

27、计、又非审阅，无须考虑个人及家庭关系对独立性的影响。(3) A 注册会计师认为，该项验资业务为基于责任方认定的鉴证业务。鉴证对象是 X 公司注册资本的实收情况，由 X 公司负责；鉴证对象信息是甲公司编制的注册资本实收情况明细表，由甲公司负责；乙公司不是责任方。(4) 按协议规定，甲公司的出资份额为 480 万元，其中包括建筑物出资 180 万元。由于国务院新近出台了一系列有关房地产的政策，甲公司对丙资产评估公司做出的房屋价值 300 万元表示异议，认为市值不能低于 400 万元，各方坚持己见，难以协调一致。B 注册会计师认为该情况导致验资范围受限，不能获取充分适当的验资证据，拟发表保留意见。(

28、5) 按协议规定，乙公司应以货币资金方式出资，出资币种为美元。乙公司按规定日期(当日人民币兑美元的市场汇率为 6.7:1，将 48 万美元存人指定银行账户。B 注册会计师在填写注册资本实收情况明细表时在乙公司原币金额栏内填写了 48 万元，在注册资本币种金额栏内填写了 321.6 万元。(6) 考虑到甲公司、乙公司的实际出资额均超过了出资协议规定的份额，A 注册会计师认为，应进一步了解 x 公司及其出资者对超过的部分的处理情况。但 B 注册会计师认为，验资的目的是验证 x 公司申请登记的注册资本的出资情况，无须关注超过出资份额的部分的处理情况。要求：请逐一针对上述情况，指出 U 会计师事务所以

29、及 A 和 B 注册会计师的观点或做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：6.00）_2.A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要对某些认定实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。相关情况如下：(1) 在编制具体审计计划时，A 注册会计师拟通过函证程序获取的审计证据证实 X 公司应收账款的存在认定、存货的计价认定、交易性金融资产与可供出售金融资产项目的分类认定，以及营业收入项目的发生认定、营业成本项目的完整性认定。(2) 因为控制测试表明 X 公司与应收账款相关的内部控制能够有效防止、发现和纠正重大错报，A 注册会计师决定在 2009

30、年 12 月 15 日之前向 X 公司的客户寄发消极式询证函。要求客户在认为 x 公司年末应收账款余额不正确的情况下及时回函说明。(3) 出于商业机密的考虑，部分债务人接到积极式询证函后在电话中对询证函中要求直接向会计师事务所回函持有顾虑，A 注册会计师同意这些债务人将询证函直接寄回给 X 公司，但要求 X 公司直接转交给会计师事务所。(4) 为提高函证程序的不可预见性，以应对关联方交易存在的特别风险，A 注册会计师没有以 X 公司的名义向关联方寄发积极式询证函时，而是直接以会计师事务所的名义发函。(5) 客户甲公司回函表明其 2009 年 10 月 15 日收到 X 公司生产的 100 吨

31、Y 产品，但由于合同约定在 3 个月内可以无条件退货，故不认可年末欠 X 公司 200 万元货款的说法。A 注册会计师进一步查明，X 公司已于 2010 年 1 月 20 日收到了甲公司于 1 月 15 日寄来的 200 万元货款，故认可了 x 公司的账簿记录。(6) 寄发给应收账款金额很大的客户乙公司的积极式询证函直到审计报告日都没有收到复函。A 注册会计师按审计范围受到限制决定对 x 公司的财务报表发表保留意见。要求：请逐一针对上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.00）_3.A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计

32、业务的项目负责人。在制定具体审计计划时，A 注册会计师需要针对评估的 x 公司的相关认定的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下：(1) 风险评估结果表明 X 公司 2009 年度财务报表中应收账款项目的计价认定存在较高的重大错报风险。在设计进一步审计程序时，A 注册会计师决定放弃消极式方式的函证，全部采用积极式方式的函证，同时扩大函证程序的实施范围，向更多的客户函证。(2) X 公司利用高度自动化的信息系统开具销售发票。A 注册会计师于 2009 年 7 月通过实施询问、观察、检查等控制测试程序确认了系统的一般控制有效，并通过实施重新执行程序确认了该系统正在运行。基于信息系统的内在一贯

33、性，A 注册会计师得出该系统在 2009 年度得以有效运行的结论。(3) A 注册会计师通过对 X 公司及其环境的了解，评估 x 公司财务报表中应付账款项目的完整性认定存在较高的重大错报风险。为此决定放弃对与应付账款相关内部控制的信赖，扩大检查、重新计算、函证等实质性程序的范围，以应对评估的重大错报风险。(4) 以前审计经验表明，X 公司为保证盈利目标的实现，常常在接近会计期末虚构客户、伪造销售合同以虚增销售收入。根据 A 注册会计师对 x 公司 2009 年期中以前的销售情况的了解，X 公司的销售目标不容乐观，为此，A 注册会计师拟在 2009 年 12 月 31 日向 X 公司索取全部销售

34、合同副本和相关资料。(5) 因为资金短缺，X 公司 2009 年度以各种实物资产作抵押多次向银行和其他企业借款。为应对由此可能导致的与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师决定扩大针对实物资产的检查程序的范围。(6) 因为在风险评估时，A 注册会计师对存货计价认定相关控制的拟信赖程度较高，在设计进一步审计程序时，A 注册会计师决定相应地缩小控制测试的范围。要求：指出 A 注册会计师针对评估的重大错报风险设计上述进一步审计程序在性质、时间或范同方面是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：6.00）_4.X 公司 2009 年末未经审计的资产总额为 18000

35、万元，2009 年度利润总额为 9500 万元。U 会计师事务所派出的以 A 注册会计师为项目经理的审计小组于 2010 年 3 月 5 日执行了计划规定的 X 公司 2009 年度财务报表的全部审计程序。项目经理在审计完成阶段最终确定的财务报表层次的重要性水平为 180 万元。A 注册会计师在复核审计工作之后，确认 X 公司存在的审计差异。在此基础上，按照差异的来源和财务报表要素的影响进行了初步汇总。汇总结果如下(单位：万元)：错报的类型 影响的财务报表要素一、发现的错报 资产 负债 权益 利润(1) -48 0 0 -48(2) 0 0 0 0(3) 50 50 O 0(4) -5 0 0

36、 -5(5) -60 0 0 -60(6) 0 20 0 -20小计 -63 70 0 -133二、PPS 抽样方法推断的错报 -54.873 -7.973 0 -46.9小计 -54.873 -7.973 0 -46.9说明：1对财务报表的影响是在审计调整分录的角度上确定的。具体来说，如客户接受调整建议导致财务报表要素金额减少，则用“-”表示；反之，如接受调整后要素金额增加，则用“+”表示。2第二类错报是项目组成员 B 采用 PPs 抽样方法从包含 4000 笔应收账款的应收账款总体中抽取样本并实施函证程序后推断的；样本中发现的所有错报均系 x 公司对应收账款的高估错报。要求：(1) 请指出

37、注册会计师能否根据上述错报直接确定应对财务报表发表的审计意见类型?简要说明理由。(2) 在形成审计结论之前，A 注册会计师还应当完成哪些必不可少的工作才能确定对财务报表的影响?请具体说明工作方法。(3) 假定在完成必要的工作之后已证实了推断的错报，但 X 公司拒绝任何调整，注册会计师如何确定审计意见的类型?简要说明理由。（分数：6.00）_5.A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 2009 年度财务报表审计项目组成员，主要负责对 X 公司2009 年度营业收入项目的审计。相关资料如下：(1) 根据以往审计经验和对 X 公司及其环境的了解，项目组将 X 公司高估营业收入的重大错报风

38、险评估为高水平，并通过项目组内部讨论，决定将以下高估方式作为风险应对的重点：序号 高估方式1 将次年年初发生的销售业务提前确认为本年的营业收入2 将营业外收入确认为本年营业收入3 销售部门为完成销售任务，可能通过虚构发货增加本年营业收入4 年末向关联方发出商品并确认收入，次年年初退货后冲减退货当月营业收入5 确认本年营业收入时依据的销售量可能大于实际的销售量(2) X 公司的商品销售以客户仓库为交货地点，运输由 X 公司负责。X 公司将销售商品的运输业务外包给Y 物流运输公司。每次运输时，Y 公司验货后须在 X 公司的发运单上签字并索取发运单的另一联作为运费结算依据。由于运输距离较近，所有商品

39、都能在发运当日交付给客户。控制测试结果表明，X 公司的商品发运内部控制设计合理、执行有效。(3) 为应对与截止认定相关的重大错报风险，A 注册会计师拟在依赖 x 公司商品发运内部控制的基础上，从以下审计程序中选择最具针对性的进一步审计程序： 序号 进一步审计程序1 抽取 2009 年度营业收入明细账的贷方记录，追查到发运单的数量、日期2 抽取 2009 年末填写的发运单，追查至营业收入明细账的数量、日期3 抽取 2010 年初填写的发运单追查至营业收入明细账的数量、日期4 检查 2010 年初营业收入明细账的借方记录，追查至最初向顾客发货的发货单日期5 抽取 2010 年初营业收入明细账的贷方

40、记录，追查到发运单的数量、日期要求：(1) 指出资料(1)中列示的各种方式的高估最可能影响销售交易项目的哪一种认定；(2) 指出通过资料(3)中列示的每一项进一步审计程序所获取的审计证据能直接发现(1)中列示的哪一种或哪几种方式的高估。（分数：6.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)6.X 公司是以生产与销售冷饮产品为主营业务的上市公司。A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在实施审计过程中，A 注意到以下情况：资料一：通过对 x 公司及其所在行业基本情况的了解，A 注册会计师注意到 X 公司存在下列情况：(1) 受金融危机影响，2009 年冷饮

41、市场需求较往年有所下降，但行业毛利率基本维持在 24%的水平上。X公司主要产品的毛利率与往年的 23%相比有所下降。其中，上半年平均毛利率为 25%，下半年平均为20%。(2) 为保持市场份额，X 公司 2009 年下半年采取了降价 10%的促销措施。该措施虽然基本达到了保持市场份额的预期目的，但在主要原材料成本不变的情况下导致利润出现了明显下滑。资料二：注册会计师根据 X 公司提供的 2009 年各月未审销售收入与成本资料计算的各月毛利率如下：月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10 12毛利率 22% 23% 25% 25% 27% 28% 30% 22% 20% 15% 16

42、 17%资料三：2009 年 11 月，X 公司为开拓市场，先后与东南亚五国签订了按固定价格供货的不可撤销合同。协议约定 X 公司在未来三年内以预收货款方式按 2009 年国内平均价格的 75%提供系列冷饮产品。运输费用由 X 公司承担，交货地点为客户冷藏仓库。2009 年 12 月末，X 公司已收到客户预付的 2000 万元货款。 资料四：审计工作底稿显示，注册会计师拟针对销售业务实施以下进一步审计程序： (1) 抽取 2009 年 2月份、4 月份，6 月份和 8 月份的营业收入明细账，从中选择大额交易，追查到发运凭证、销售单、顾客订单和相应的销售合同； (2) 从 2009 年后半年开

43、具的销售发票中选取样本，将所选销售发票上的单价与经批准的商品价目表进行核对后追查到营业收入明细账； (3) 选择 2009 年 12 月份编制的发运凭证，追查到销售发票和营业收入明细账，确定相关销售业务是否记录在正确的会计期间； (4) 从年末应收账款明细表中选择新客户或欠款金额较大的客户，以积极的方式实施函证程序，并将回函结果与应收账款明细账进行核对； (5) 抽查 3 月份、5 月份、7 月份、10 月份和 12 月份编制的贷项通知单，追查到当月营业收入明细账的借方记录。 要求： (1) 结合资料一，必要时运用分析程序，指出资料二中信息存在或可能存在的不合理之处，据以评估 X 公司 200

44、9 年财务报表的营业收入的何种认定存在重大错报风险，并确定审计的重点月份，简要说明理由。 (2) 结合资料一，分析资料三中所述情况对 X 公司经营的影响以及是否导致 x 公司产生经营风险，进而指出该情况对 A 注册会计师评估 X 公司重大错报风险的具体影响。 (3) 指出资料四中列示的审计程序对根据资料一评估的营业收入项目的重大错报风险是否有效。如认为有效，请在下表相应空格中指出对评估的营业收入项目的哪个或哪些认定的重大错报风险有效；如认为无效，在下表相应空格中指出原因并提出对程序的改进意见。 审计程序序号对评估的营业收入项目的重大错报风险是否有效(是或否)认为程序有效的理由以及程序对评估的营

45、业收入的哪个或哪些认定的重大错报风险有效认为程序无效的理由和对程序提出的改进建议(1)(2)(3)(4)(5)(4) 假定在完成审计工作前，X 公司接受了注册会计师针对 2009 年度财务报表提出的全部审计建议，请代为确定注册会计师应当出具的审计报告类型，简要说明理由。（分数：15.00）_7.X 股份有限公司(以下简称 X 公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%。其未经审计的 2009 年度财务报表列示的资产总额 23056万元，当年的利润总额为 580 万元。X 公司 2008 年度财务报表由 V 会计师事务所审

46、计。由于该公司拒绝按前任注册会计师对其库存 A 产品计提跌价准备的要求，被出具了保留意见审计报告。其后，X 公司不冉委托 V 会计师事务所审计 2009 年度财务报表，转而委托 u 会计师事务所接任。U 会计师事务指派 A 和 B 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表的审计项目负责人。A 和 B 注册会计师在审计计划中确定的 X 公司 2009 年度财务报表的重要性水平为 200 万元。在实施审计的过程中，A 和 B注册会计师发现了以下情况：资料一：A 和 B 注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在外勤审计工作的初始阶段着手对 X 公司 2009 年度期初存货进

47、行审计，并将 2008 年 12 月 31 日库存的 A 产品作为审计的重点。相关资料显示，2008 年 12 月 31 日 X 公司库存 A 产品 13000 台，单位成本 1.4 万元，当日该产品的市场售价为每台 1.3 万元(不含税)。2008 年 9 月 26 日，X 公司与黄河公司签订销售合同中约定：由 X 公司于 2009 年 3 月 6 日向黄河公司销售A 产品 10000 台，每台售价 1.5 万元(不含税)，此笔交易已于 2009 年 3 月 6 日完成。此后的 4 月 6 日，X公司向其他公司销售 A 产品 1000 台，每台市场售价 1.3 万元(不含税)，货款均已收到。

48、除以上两笔销售外，X 公司 2009 年度没有发生 A 产品的其他销售业务。A 产品 2009 年的期末可变现净值与上年相同。X公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理：借：银行存款 17550贷：主营业务收入 15000应交税费应交增值税(销项税额) 2550借：主营业务成本 14000贷：库存商品 14000借：银行存款 1521贷：主营业务收入 1300应交税费应交增值税(销项税额) 221借：主营业务成本 1400贷：库存商品 1400资料二：2009 年 12 月 31 日，X 公司期末存货中 B、C、D、E 四种存货的资料如下：存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注B 存货 280 台 10 28