注册会计师审计-84及答案解析.doc

1、注册会计师审计-84 及答案解析(总分：104.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是_。（分数：1.00）A.在粘封询证函时进行的统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证复函复制给 X 公司进行催收货款C.有 10 封询证函要直接交给 X 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后收回D.有 10 封询证函要求被询证单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所2.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与

2、发运凭证，目的主要是为了_。（分数：1.00）A.防止少计收入B.防止多计收入C.防止收入金额错误D.防止收入分类错误3.下列关于收入确认的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.采用预收账款销售方式通常应于商品已经发出时，确认收入的实现B.在确认收入时，应当侧重关注交易的实质，而非交易的形式C.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入D.采用收取手续费方式委托代销时，应在交付实物后确认收入4.A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证当中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下事

3、项中最有效的替代审计程序是_。（分数：1.00）A.重新测试相关的内部控制B.检查有关原始凭据、如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证和销售发票副本等C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况5.为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是_。（分数：1.00）A.抽查发运凭证追查至账簿记录B.抽查销售明细账追查至销售发票C.抽查应收账款明细账追查至销售合同D.抽查银行对账单6.只有在_的情况下，注册会计师才有可能认可被审计单位在尚未发出完工产品的情况下确认收入。（分数：1.00）A.获取了 X 公司已按客户特殊要求加工产品的证据B.获取了 X 公司与

4、客户签订的购货合同及商品订单C.检查了被审计单位所提供的收款凭证与销售发票D.监盘了库存的完工产品，确认产品品质符合要求7.A 注册会计师审计 X 公司财务报表时发现其会计记录显示，2014 年 12 月 A 存货销售激增，导致该存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是_。（分数：1.00）A.计算 A 存货 2014 年 12 月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销售截止测试C.仍将 A 存货列入监盘范围D.选择 2014 年 12 月大额销售客户寄发询证函8.报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回

5、的，注册会计师认为正确的处理是_。（分数：1.00）A.报告年度销售的商品退回应冲减报告年度的收入、成本等，以前年度销售的商品退回应调整报告年度年初的未分配利润B.直接调整年初未分配利润C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金D.冲减退回年度的收入、成本及税金9.X 公司承诺商品售出后 3 个月内无条件退货，但无法合理估计可能的退货。对当年发生的销售业务，注册会计师应认可 X 公司的_会计处理。（分数：1.00）A.将 110 月发生的销售业务的确认为主营业务收入B.将 12 月 31 日之前已发出商品并已收取货款的销售业务确认为主营业务收入C.将 9 月 30 日前销售、12 月 31

6、 日之前未退货的销售业务确认为主营业务收入D.将 12 月 31 日前的未退货销售业务确认为主营业务收入10.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账错误发生的可能性，注册会计师应当_。（分数：1.00）A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易B.按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿C.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续D.从出库单追查至销售收入明细账11.下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是_。（分

7、数：1.00）A.售后回购一般情况下不应确认收入。但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理B.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售收入满足确认条件的情况下，确认主营业务收入C.在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入D.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损

8、时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入12.被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为不会引起应收账款账面价值发生变化的是_。（分数：1.00）A.收回应收账款B.计提应收账款坏账准备C.收回已转销的坏账D.实际发生坏账损失13.测试应收账款时，注册会计师应优先采用函证程序，仅在函证受限时才实施替代程序。这样做的主要目的是为了_。（分数：1.00）A.提高审计效率B.确保审计证据的充分性C.降低审计成本D.确保审计证据的适当性14.A 注册会计师计划测试 X 公司 2014 年销售交易是否真实。下列实质性程序获取的审计证据中，与证明销售交易的真实性最相关的是_。（分数：1

9、00）A.复算销售发票上的数据B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单C.将发运凭证和相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D.追查营业收入明细账中得会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证15.为保证函证应收账款所获得的审计证据的可靠性，注册会计师最好将函证时间安排在被审计年度的_。（分数：1.00）A.被审计年度的中期B.资产负债表日临近C.被审计年度的年初D.外勤审计工作结束日16.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法中不恰当的是_。（分数：1.00）A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账

10、款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性17.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中最有效的是_。（分数：1.00）A.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从销售发票追查到营业收入明细账D.从营业收入明细账追到销售发票18.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是_。（分数：1.00）A.应付款项B.预付

11、账款C.应收账款D.预收款项19.A 注册会计师计划测试 X 公司 2014 年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中，与证明到期所有销售业务均已记录最相关的是_（分数：1.00）A.以抽查出库单为起点B.以抽查销售明细账为起点C.以抽查应收账款明细账为起点D.以抽查银行对账单为起点20.为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是_。（分数：1.00）A.检查证明销售交易分类正确的原始证据B.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副

12、联及发运凭证D.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批二、多项选择题(总题数：22，分数：44.00)21.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有_。（分数：2.00）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额22.下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准

13、的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证23.为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有_。（分数：2.00）A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经经过适当的授权批准24.被审计单位应当建立对销

14、售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括_。（分数：2.00）A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库25.下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现

15、和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试26.下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续C.被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专

16、门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同D.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点。则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序27.A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年财务报表中“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注的事项包括_。（分数：2.00）A.未曾发货却已登记入账B.销售交易重复入账C.向虚构的客户发货并登记入账D.已经发货但未曾入账28.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有_。（分数：2.00）A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票。发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会

17、计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单29.销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括_。（分数：2.00）A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况B.销售和收款的管理情况C.销售退回的管理情况D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况30.注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客，为验证其真实性，可采用_进行测试。（

18、分数：2.00）A.复核主营业务收入总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C.将应收账款明细账中贷方分录至销售单、销售发票副联及发运凭证D.将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对31.注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用_程序进行测试。（分数：2.00）A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目B.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对D.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证32.注册会计师对 X 公司营业收入实施

19、实质性分析时，可能进行_比较。（分数：2.00）A.本期与上期的主营业务收入B.本期与上期重要产品的毛利率C.本期各月各类主营业务收入的波动D.X 公司与同行业企业重要产品的毛利率33.下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.长期应收款期末在资产负债表中列示时，应该用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示B.采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现C.注册会计师计划测试 F 公司 2014 年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从主营业务收入明细账中选取样本追查至发运凭证、销售发票存根D.在对主营业务收入进行截止测试时，若以账簿记录为起

20、点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入34.记录销售的控制程序包括以下_内容。（分数：2.00）A.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售B.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性C.控制所有事先连续编号的销售发票D.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离35.下列关于销售交易内部核查程序的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价B.将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保

21、证登记入账的销售交易分类恰当C.检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证，可以在一定程度上保证销售交易的记录及时D.了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批36.对关联企业或有密切关系的主要客户的交易事项，注册会计师所作的专门核查的内容包括_。（分数：2.00）A.了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析B.检查销售合同、销售发票、发运凭证等相关文件资料C.检查收款凭证等货款结算单据D.向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性37.注册会计师对 M 公司 2014 年的相关

22、收入进行审计时，发现 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的有_。（分数：2.00）A.M 公司确认对 B 公司销售收入计 2000 万元(不含税，增值税税率为 17%)，相关会计记录显示，销售给B 公司的产品系按其要求定制，成本为 1800 万元，支付了 1000 万元款项，该产品尚存放于 Y 公司，且 M公司尚未开具增值税发票和通知 B 公司提货B.M 公司拟以在 2014 年 12 月按合同约定给 A 公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，M 公司仍于 2014 年年末交付产品，但在 2014 年未确认相应的主营业

23、务收入C.2014 年 12 月，M 公司销售一批商品给 C 公司。C 公司已根据 M 公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但 M 公司尚未将商品移交 C 公司。M 公司未确认该笔收入D.2014 年 12 月 30 日，M 公司销售一批高档家具给 D 宾馆。该批家具总售价 1000 万元，12 月 30 日装运家具时，已收到 800 万元货款，合同约定，M 公司应将该家具送抵 D 宾馆并按照图纸摆放到各客房。M 公司在 2015 年 1 月 3 日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2014 年，M 公司确认了销售收入 1000 万元38.注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为有必

24、要实施分析程序，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律B.将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较C.将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因D.根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因39.注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中恰当的有_。（分数：2.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B.对积极式函证未能

25、取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性C.积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整40.对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查_。（分数：2.00）A.有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款B.前后各期是否一致C.发生坏账损失的原因是否清楚D.有无授权批准41.注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有_。（分数：2.00）A.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到B.债务人对收到的货物的数量、质量及价格

26、等方面有异议而全部或部分拒付货款C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款D.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物42.注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中应增加函证数量及范围的有_。（分数：2.00）A.应收账款账户的重要性水平较高B.应收账款在全部资产中所占比重较大C.相关的内部控制是有效的D.相关的内部控制是无效的三、简答题(总题数：3，分数：12.00)43.ABC 会计师事务所接受委托，审计 X 公司 2014 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册

27、会计师取得 2014 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2015 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证金额 (元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2015 年 1 月 购买 X 公司 300000 元货物属实，但款项已于22 日 2014 年 12 月 25 日用支票支付。 (2) 56 乙 500000 2015 年 1 月19 日 因产品质量不符合要求

28、根据购货合同，于2014 年 12 月 28 日将货物退回。 (3) 64 丙 640000 2015 年 1 月19 日 2014 年 12 月 10 日收到 X 公司委托本公司代销的货物 640000 元，尚未销售。 (4) 134 丁 600000 因地址错误，被邮局退回。 （分数：4.00）_44.2015 年 1 月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师采用 PPS 抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： 记账日期 金额(万元) 发票日期 发运单日期 2014 年 10

29、月 28 日 50 2014 年 10 月 27 日 2014 年 10 月 27 日 2014 年 11 月 1 日 75 2014 年 10 月 31 日 丢失 2014 年 12 月 7 目 60 2014 年 12 月 8 日 2014 年 12 月 7 日 2014 年 12 月 19 日 80 2014 年 12 月 18 日 2014 年 12 月 17 日 2014 年 12 月 31 日 160 2014 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 2015 年 1 月 3 日 -200 2015 年 1 月 3 日 不适用 审计说明： (1)戊公司采用交款提货

30、的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。 (2)针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。 (3)针对 2014 年 12 月 7 日所记录的销售交易，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票。 要求： 逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。 （分数：4.00）_45.A 注册会计师负责对 X 公司 204 年度财务报表实施审计。根据对 X 公司及其环境的了解，A 注册会计师认为应收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，而计价和分

31、摊认定存在特别风险。其他相关情况如下： (1)为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险，A 注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平。 (2)A 注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；在收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。 (3)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为 204 年 12 月 15 日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 (4)为加强对函证的控制，A 注册会计师谢绝了 X 公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直

32、接将询证函交给 X 公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。 (5)客户 Y 公司回函不同意 X 公司的账面记录。原因是 X 公司委托的运输公司直到 205 年 1 月 2 日才将商品运达约定交货地点，故此前双方并不存在债权、债务关系。 (6)客户 Z 公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的 50 万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的 10 万元。随信寄来的 Z 公司汇款单表明该项目的金额应为 70 万元。 要求： 针对情况(1)至(4)，指出 A 注册会计师的决策或做法是否妥当，简要说明理由。 针对情况(5)和(6)，假定 Y 公司、Z 公司的回函均是正确的，指出 A 注册会计师是否需要向

33、X 公司提出调整建议?如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。 （分数：4.00）_四、综合题(总题数：4，分数：28.00)2014 年 12 月 ABC 会计师事务所接受委托，对戊公司 2014 年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： (1)由于 2013 年 W 产品供不应求，戊公司治理层提出 2014 年将 W 产品销量提高 10%、毛利率提高 3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的 5 倍。 (2)

34、2014 年初，由于人工的上升，戊公司 X 产品的单位成本比上年上升了 10%，与此同时，X 产品的销售价格也比上年上升了 5%。 (3)2014 年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 (4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二： A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 余额单位：万元 年份 2014 年未审数 2013 年已审数 主要产品 X 产品 X 产品 营业收入 9003 8125

35、营业成本 6300 6501 资料三： A 注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从接近 2014 年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账； (2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致： (3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单： (4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：（分数：4.00）(1).针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存

36、在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 事项序号 是否可能存在重大 错报风险(是/否) 理由 风险的层次 (报表层/认定层) 财务报表项目及 相关认定 (1) (2) (3) (4) (5) （分数：2.00）_(2).逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列 实质性程序序号 所列实质性程序

37、对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 (1) (2) (3) (5) （分数：2.00）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 204 年度财务报表审计，并委派注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 (3)204 年 12

38、月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下。 204 年 12 月 31 日账龄分析 其中： 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 203 年 12 月 31 日账龄分析 其中： 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1 年以内 12 年 23 年 3 年以来 国内

39、客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 204 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下。 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2)

40、D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3) E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 204 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于 205 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 205 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在204 年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3

41、000 万元)，同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 205 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：（分数：4.00）(1).针对

42、资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：2.00）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（分数：2.00）_W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 204 年度财务报表。 资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及

43、其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 203 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 204 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W 公司主要产品的销售 204 年发生了变化。204 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。204 年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。204 年，W

44、公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W 公司主要竞争对手于 204 年年末纷纷推出降价促销活动以巩固市场份额，W 公司于 205 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%20%不等。 (4)204 年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 2535 年变更为 2035 年，机器及其他设备折旧年限由812 年变更为 810 年。残值率仍为 3%。 (5)W 公司于 204 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 205 年 6 月底前拆除。 (6)204 年年初，W 公司启用新财务信息系统，并

45、计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。 (7)204 年年末，W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。 资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下。 余额单位：万元 项目 204 年 203 年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 204 年年初数 本年增加 本年减少 204 年年末数 固定资产

46、原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运

47、后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从 W 公司主营业