注册会计师审计-88及答案解析.doc

1、注册会计师审计-88 及答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).按照审计风险模型，注册会计师是通过降低检查风险来确保审计风险处在可接受的低水平的，A 注册会计师可能采取的降低检查风险措施是 ( )。（分数：1.00）A.扩大实质性程序的范围B.降低控制风险C.降低重大错报风险D.降低固有风险(2).下列有关检查风险的观点不恰当的是( )。（分数：1.00）A.检查风险取决于

2、审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B.在既定的审计风险水平下，若评估的重大错报风险低则可接受的检查风险可以高，评估的重大错报风险高时则可接受的检查风险则必须低C.注册会计师不仅应当合现设计审计程序的性质、时间和范围而且应当有效执行审计程序以控制检查风险D.检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系(3).实质性程序的下列表述中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交

3、易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据(4).下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序发现某项认

4、定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 2009 年度财务报表进行审计并且于 2010 年 3 月 15 日签发了已经审计后财务报表的审计报告。但最近的情况是 ABC 会计师事务所被告上法庭。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).关于 ABC 会计师事务所的利害关系人和不实报告的下列理解恰当的

5、是( )。（分数：1.00）A.只要注册会计师 B 签发的财务报表存在重大未识别的错报则该审计报告就是不实报告B.只要注册会计师 B 签发的财务报表存在重大未识别的错报则所有的社会公众都是利害关系人C.只要阅读了注册会计师 B 签发的财务报表存在重大未识别错报的审计报告的第三人就是利害关系人D.只有合理信赖或者使用 ABC 会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人(2).ABC 会计师事务所已经被告，下列对于诉讼当事人的列置的陈述不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位是第一被告

6、B.ABC 会计师事务所是第二被告C.利害关系人拒不起诉被审计单位的而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼D.利害关系人坚持不对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院只，有受理此案(3).会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是( )。（分数：1.00）A.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C.明知被

7、审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告(4).如果 ABC 会计师事务所能够提供证据证明其无过失则可以不承担民事责任。下列情形中不能免责的是( )。（分数：1.00）A.已经遵照验资程序进行审验并出具验资报告但被审验单位在注册登记之后抽逃资金B.为登记时未足额出资的出资人出具不实报告但出资人在登记后已补足出资C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件会计师事务所未能发现虚假C 注册会计师负责对丙公司 2009 年度财务报表进行审计。

8、在复核审计工作底稿时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).当被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具 ( )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段(2).在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是( )。（分数：1.00）A.确定更加合理的重要性水平B.确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C.确定可接受的检查风险水平D.确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平(3).以下对项

9、目质量控制复核的表述中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.消除审计风险B.确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准C.消除妨碍注册会计师正确判断的偏见D.避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻(4).如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见加强调事项段B.非标准审计报告C.保留意见或无法表示意见D.保留意见或否定意见D 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审汁。在运用审计抽样时，D 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在控制测

10、试中，注册会计师 D 为了确定样本规模应当考虑可容忍偏差率、信赖过度风险以及 ( )。（分数：1.00）A.精确度上限B.预计总体偏差率C.总体变异性D.误受风险(2).在影响控制测试的因素构成的下列组合中，会导致注册会计师减少样本规模的情形的是 ( )。（分数：1.00）A.增加可接受的信赖过度风险，减少可容忍偏差率，增加预计总体偏差率B.减少可接受的信赖过度风险，增加可容忍偏差率，减少预计总体偏差率C.增加可接受的信赖过度风险，增加可容忍偏差率，增加预计总体偏差率D.增加可接受的信赖过度风险，增加可容忍偏差率，减少预计总体偏差率(3).注册会汁师 D 对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评

11、价，在下列情形下将使注册会计师 D 提高原来评估的信赖过度风险是( )。（分数：1.00）A.样本的实际偏差率小于计划抽样时设定的预计总体偏差率B.可容忍偏差率减去允许的抽样风险大于样本的实际偏差率C.样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率D.样本的实际偏差率加上允许的抽样风险小于可容忍偏差率(4).在可容忍偏差率为 5%，预计总体偏差率为 3%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果注册会计师 D对 100 个文档进行检查时发现 4 个文档有错误，此时可以得出的结论是( )。（分数：1.00）A.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差

12、率B.提高对控制风险的评估，因为样本的实际偏差率(4%)加上允讷：的抽样风险(2%)大于可容忍偏差率(5%)C.不降低对控制风险的评估，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率D.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率E 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).E 注册会汁师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.检查出纳与会计的职责是否严格分离B.比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际

13、利息收入的差异是否恰当C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核D.抽取一定期间的银行存款日记账检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对(2).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，下列函证银行存款余额的理解不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师通常编制银行函证结果汇总表记录检查银行回函情况B.银行函证需要向所有银行发函检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需向该银行进行函证D.册会计师通过向被审计单位往来银行函证不仅可了解企业资产的存在，还可了解企

14、业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债(3).X 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，E 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 3500 元；未入账的银行代扣水电费 2500 元。假定不考虑其他因素，E 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )元。（分数：1.00）A.535000B.575000C.595000D.635000(4).在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近 2009 年 12 月 31 日签发的

15、支票未予入账，E 注册会计师实施的最有效审计程序是 ( )。（分数：1.00）A.审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表B.函证 12 月 31 日的银行存款余额C.审查 12 月 31 日的银行对账单D.审查 12 月份的支票存根二、多项选择题(总题数：5，分数：20.00)A 注册会计师是甲公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计完成阶段，A 注册会计师需要考虑下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).确定审计差异后，A 注册会计师可能针对甲公司的某些会计核算虽然正确但报表反映不正确的错报编制重分类调整分录。如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计

16、调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能是( )。（分数：1.00）A.借贷两方都是资产项目或都是负债项目B.借贷两方都是利润表项目C.一方是资产负债表项目，一方是利润表项目D.一方是资产类项目，一方是负债类项目(2).甲公司 2008 年末根据法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入 2008年度营业外支出。因不服一审判决，甲公司于规定时间内向当地中级人民法院提出再审要求。2009 年 12月，中级人民法院终审裁定甲公司胜沂，撤销了原一审判决结果。在下列情况下，如果甲公司将原计入预计负债的 200 万元贷记 2009 年度的营业外支出，A 注册会计师应当认可的

17、有( )。（分数：1.00）A.甲公司 2009 年度营业外支出为 200 万元B.甲公司 2009 年度营业外支出为 0C.甲公司 2009 年度营业外支出为 100 万元D.甲公司 2009 年度营业外支出为 1000 万元(3).A 注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以下关于期后事项的各种论断中，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.A 注册会计师应主动识别截止到审计报告日发生的期后事项B.A 注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任C.A 注册会计师没有义务识别财务报表报出后的期后事项D.财务报表报出后 A 注册会计师应对财务报表报出前存在

18、的影响审计意见的期后事项采取行动，建议被审计单位管理层修改财务报表(4).如果 A 注册会计师基于甲公司持续经营能力决定出具无法表示意见的审计报告，应当提请甲公司管理层在财务报表中适当披露( )。（分数：1.00）A.导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层拟采取的改善措施B.有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响C.甲公司持续经营能力存在的重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务D.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响A 注册会计师在编制甲公司 2009 年度财务报表的审计计划时，需要针对评估的重大错报风险制定总体

19、应对方案或设计进一步审计程序。以下是 A 注册会计师正在考虑的相关问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).根据审计准则规定，A 注册会计师针对甲公司财务报表层重大错报风险制定的总体应对措施应当包括( )。（分数：1.00）A.向审计项目组强调在取证过程中保持职业怀疑态度的必要性B.设计和实施控制测试程序和实质性程序C.向申计项目组提供更多的督导D.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作(2).A 注册会计师在应对财务报表层次的重大错报风险时，应当注意使某些程序不被甲公司管理层预见或事先了解。在以下与此有关的说法中，你认为不正确的有( )。（分数：1.00）A.对某

20、些金额低于设定重要性水平的账户余额和认定实施实质性程序，但对金额超过重要性的账户余额不实施实质性程序B.改变以往各年按照月份抽取营业收入样本的做法，改按客户抽取与营业收入相关的业务加以测试C.对某些风险较小的认定实施控制测试，但对风险较高的认定实施实质性程序D.改变以往在资产负债表日以后函证应收账款的做法，提前到资产负债表日之前一个月向甲公司的债务人寄发询证函(3).为了增加审计程序的不可预见性，A 注册会计师正在考虑以下做法。其中，你认为正确的有 ( )。（分数：1.00）A.改变测试的方向：在获取营业收入发生认定的证据时，不按通常从账簿记录追查到凭证的做法，而按从凭证追查到相关账簿记录的方

21、向进行追查B.改变审计的惯例：放弃对控制风险一贯较低的内部控制的信赖，主要或完全依赖实质性程序获取证据C.针对接近年底确认的营业收入，向相关的赊购和现购客户实施 100%函证，不仅要求客户证实购货的金额，而且要求证实销售发票和提货单的号码D.将营业收入的截止测试的时间范围由资产负债表日前后一个月延长至资产负债表日前后各三个月(4).在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑在期中实施进一步审计程序的局限性，这些局限性包括( )。（分数：1.00）A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步程序获取那些在其中以前已发生但到期中审计时尚未结束的重大事项的充分、适当的审计证据B.从期中到期

22、末这段剩余时间往往还会发生对所审计期间财务报表产生重大影响的重大交易或事项，这些事项的证据不可能在期中获得C.甲公司管理层完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对其中以前的会计记录做出调整甚至篡改D.随着时间的推移和环境的变化，期中已经证实过的事项在期中以后可能会发生变化A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表的存货项目实施审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断（分数：4.00）(1).A 注册会计师认为通过实施监盘程序可以实现针对存货项目的多种审计目标。但对于下列 ( )目标来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，A 注册会计师可能需要

23、将监盘程序与其他程序相结合才能实现这些目标。（分数：1.00）A.存在B.所有权C.计价D.完整性(2).在制定监盘计划时，A 注册会计师应当根据甲公司存货的具体情况来确定采用( )方式对存货实施监盘。（分数：1.00）A.观察B.控制测试C.检查D.实质性程序(3).A 注册会计师在制定甲公司 2009 年末存货盘点计划前，应实施包括下列( )在内的工作。（分数：1.00）A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.已销售但未发货的存货是否单独摆放并附有明显标识C.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性D.了解与存货相关的会计系统及其相关的内部控制(4).对 A

24、 注册会计师在监盘过程中的下列做法，你认可的有( )。（分数：1.00）A.为维护审计的独立性，A 注册会计师仅观察而不参与甲公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点B.甲公司盘点工作结束后，A 注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表C.为保证工作效率，A 注册会计师在甲公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作。但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行D.Y 产品为剧毒物质。因为没有专门的防护服装，为避免身体伤害，A 注册会计师决定不进入仓库，而是通过监控探头进行观察D 注册会计师负责对武当公司 2009 年度财务报表进行审计。在了

25、解武当公司内部控制时， D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息( )。（分数：1.00）A.关键业绩指标B.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策C.国家出台的个人所得税纳税调整D.与竞争对手的业绩比较(2).注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行了解和评估，主要是针对被审计单位的一般控制活动，在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括( )。（分数：1.00）A.是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产B.会计系统中的数据是否与实物资产定期核对C.管理层

26、是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议D.被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序(3).注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括 ( )。（分数：1.00）A.被审计单位是否定期评价内部控制B.被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据C.与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题D.是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施E 注册会计师负责对丹江公司 2009 年度财务报表进行审计。在测试丹江公司内部控制时， E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正

27、确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险有( )。（分数：1.00）A.行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险B.开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险C.新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险D.本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险(2).注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的

28、范围越小B.拟信赖期间越氏，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大(3).注册会计师应当考虑采取下列措施来增强某些审计程序不被管理层预见或事先了解( )。（分数：1.00）A.对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序B.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排C.对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序D.运用不同的抽样方法(4).注册会计师应当考虑通过下列( )方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险。（分数：1.00）A.改变拟实施审计程序的性质

29、B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.运用不同的抽样方法(5).为保证所有的产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。（分数：1.00）A.对所有销售发票连续编号并复核当月开具的销售发票已登记入账B.对所有发运凭证连续编号并复核当月已发运的销售已登记入账C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.定期与客户核对应收账款余额三、简答题(总题数：5，分数：30.00)ABC 会计师事务所负责审计甲公司 209 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德基本原则有关的事项：(1) ABC 会计师事务所过去三年全

30、年 52%的收入都来自于对甲公司的财务报表审计业务，其余 48%来自于其余十五家中小公司。(2) ABC 会计师事务所与甲公司签订秘密协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费，如果出具保留意见的审计报告，则支付 50%的审计费。(3) 审计项目组成员 C 注册会计师 2009 年来公司前曾是甲公司会计主管。(4) 2009 年甲公司与乙公司产生经济业务纠纷，由于 2008 年甲公司的审计业务是 ABC 会计师，因此 ABC会计师事务所出庭为甲公司作证。(5) 审计项目组成员 D 的表妹任甲公司出纳员；要求：针对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。（分数：6.

31、00）_1.ABC 会计师事务所接受委托审计 X 公司 2009 年度的财务报表。A 注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2009 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2010 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A 注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：情形 函证编号 客户名称询证金额(万元) 回函日期 回函内容(1) 22 A 117 2010 年 1 月22 日 A 公司于 2009 年 12 月 25 日向 X 公司购货 117 万元，并当日以支票支付(2) 28 B 70.

32、2 2010 年 1 月23 日 B 公司未收到该批货物(3) 56 C 58.5 2010 年 1 月19 日 C 公司根据购货合同将从 X 公司购入的货物退回(4) 64 D 234 2010 年 1 月19 日 D 公司 2009 年 12 月 10 日收到 X 公司委托本公司代销的货物 234 万元，尚未销售(5) 66 E 351 2010 年 1 月20 日E 公司回函表示因为价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款 351 万元(6) 128 G 1170 2010 年 1 月30 日 G 公司回函表示从未向 X 公司购货(7) 134 H 468 因地址错误， 被邮局退回

33、要求：针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?（分数：6.00）_2.根据采购与付款循环中的主要业务活动以及凭证与记录，请填表回答对应的主要账户(货币资金、存货、应付账款、营业成本、营业收入)及认定。序号 主要业务活动对应的凭证及记录财务报表项目及认定1 请购商品和劳务(请购与预算审批职责分离) 请购单2 编制订购单(即询价、货比三家确定一家，询价与确定供应商职责分离) 订购单3 验收商品(核对订货单、购货发票、验收与购货职责分离) 验收单4 储存商品(验收与储存职责分离) 验收单5编制付款凭单(由付款凭单部门编制)(1) 确定购货发票的内容与相关的验收单、订购

34、单的一致性(2) 确定购货发票计算的正确性(3) 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和购货发票等)，这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同(4) 独立检查付款凭单计算的正确性(5) 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称(6) 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款确认与记录负债(按正确的金额确认和记录应付账款，记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，定期核对应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额)付款凭单6确认与记录负债(按正确的金额确认和记录应付账款，记录现金支出的人员不得经手现金、有价证劵和其他资产，定期核对应付

35、账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的预付账款明细账应付账款明细总金额) 账应付票据明细账7付款：(1) 单位财会部门在办理付款业务时，应当对购货发票、结算凭证、验收单等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核(2) 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理(3) 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付(4) 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款(5) 单位应当定期与供应商核对应付账

36、款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理现金日记账、银行存款日记账8 记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、银行存款余额调节表（分数：6.00）_2010 年 3 月 1 日 ABC 会计师事务所接受 X 公司的委托，并于 3 月 10 日完成了对其 2009 年财务报表审阅工作。在对财务报表审阅过程中，注册会计师了解 x 公司及其环境；询问了 X 公司采用的企业会计准则、行业惯例，并且对交易和事项的确认、计量、记录和报告进行了重点询问。注册会计师采用询问和分析程序收集了适当的审计证据，未发现财务报表存在任何疑问。请问：（分数：6.00）(1).注册会计师应

37、出具何种类型的审阅结论，为什么?（分数：3.00）_(2).请代注册会计师出具审阅报告。（分数：3.00）_2010 年 2 月 12 日 ABC 会计师事务所又继续承接了 X 公司(属于上市公司)2009 年度财务报表审计业务，委派 A、B 两位新注册会计师进行审计。A、B 注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知 X 公司已经两年连续亏损，如果继续亏损可能导致退市的严重后果，但以往审计中注册会计师对管理层、治理层诚信形成了良好评价。注册会计师 A、B 审计中了解到 X 公司 2009 年末与一家未经本会计师事务所及其他会计师事务所审计的客户发生了大额销售交易，从而扭转了上年

38、亏损的局面，出现少额盈利。请回答下列问题：（分数：6.00）(1).注册会计师 A、B 是否应怀疑 X 公司有舞弊可能?（分数：2.00）_(2).一般而言被审计单位舞弊的发生通常会涉及哪些因素?X 公司是否存在这些因素?（分数：2.00）_(3).注册会计师在财务报表审计中如果考虑舞弊可能时，是否需要采用风险导向审计的总体思路?（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)X 公司主要是从事碳酸饮料的生产和销售的上市公司，产品销售以 X 公司仓库为交货地点。X 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2008 年以来没有发生变化。X

39、公司产品主要销售给国内各主要城市的酒店和商场等经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 X 公司 2009 年度财务报表。A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：X 公司碳酸饮料的销售量、主营业务收入和净利润 2009 年在行业中居第七位。X 公司董事会确定的 2009 年主营业务收入增长目标为 20%。X 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，X 公司所处行业 2009 年的平均销售增长率是 12%。 X 公司 2009 年的销售量、主营业务收入和净利润与 2008 年的相比情况如下表：项目 2009

40、2008销售量(千升) 75 60主营业物收入(亿元) 15 12净利润(亿元) 0.8 0.64资料二：经了解，中国碳酸饮料行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，碳酸饮料已成为中国第一大酒种，但人均消费量仍不及世界平均水平的一半，中国碳酸饮料市场仍具有相当大的发展空间。因此，碳酸饮料行业的融合和产业集中已是大势所趋，X 公司近几年来也进行了一系列的扩张行动，主要是收购已有的碳酸饮料生产企业和新建生产基地。随着大型碳酸饮料生产企业的扩张，一些全国性的品牌正在或已经形成，X 公司传统的垄断市场正受到蚕食。同时，大型的内资或外资企业也可能收购 X 公司，从而一举拿下 X 公司的市场。为了应对这种

41、状况，X 公司一方面要加强对传统市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较大的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，2009 年碳酸饮料行业进行了大量的价格战，各碳酸饮料企业为夺取市场发起了价格竞争，X 公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，酿造碳酸饮料用的大麦，生产用水、煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了碳酸饮料生产企业的生产成本，且 X 公司期末存货比例较大，所以期未存货的计价认定有较大风险。 资料四：经了解，X 公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股 A 集

42、团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过 5%的比例；在了解中发规 X 公司其他应收款中应收 A 公司 1.06 亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近 6 个亿，导致资产负债率达 62%，超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对 X 公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的 3 倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家碳酸饮料厂和运输公司。 资料五：经了解，X 公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的 12%左右

43、 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他碳酸饮料企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他碳酸饮料生产企业和新设碳酸饮料生产企业来实现。X 公司产品趋于老化，为了迎合消费者口味的变化，针对竞争对手推出了无醇碳酸饮料、螺旋藻碳酸饮料、菊花碳酸饮料、原生碳酸饮料等新产品， X 公司在产品新鲜度、产品口感风味的一致性和不同产品特异性上作出了一系列的工艺革新。X 公司经过对碳酸饮料市场产品的分析认为，在国内的碳酸饮料大战中，碳酸饮料巨头之间主要是靠低端或高端产品

44、角逐市场。而碳酸饮料市场上中端产品几乎为空白。就 X 公司本地市场而言，市场定位的产品都朝两个方向走：一是三四元一瓶的低端路线；二是十元左右一瓶的高端路线。经过长时间的市场调研和准备， X 公司最近推出了定位于中档的新品牌，每瓶市场价定在六元左右，并将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，X 公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在 2009 年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1) A 和 B 注册会计师可能采用哪些方法来了解 X 公司

45、及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二和资料三，请指出 X 公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四，请指出 X 公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5) 针对资料五，请指出X 公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六，请指出 X 公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七，请指出 X 公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资料七，请针对审计 X 公司 2009 年财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。报表项目 关键环节 影响的主要认定营业收入应收账款(坏账准备)固定资产(累计折旧)资产减值损失存货(跌价准备)长期股权投资投资收益(9) 针对资料一至资料七，请指出审计 X 公司 2009 年财务报表的总体应对措施。（分数：15.03）_