注册会计师审计-89及答案解析.doc

1、注册会计师审计-89 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论，印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于( )。 A确定其他审计程序所得出的结论是否正确 B确定相关审计结论是否正确 C确定是否需要追加其他审计程序 D确定是否需要执行其他分析性复核程序（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列内部控制制度的组成要素中属于控制环境的是( )。 A管理当局明确建立授权和分配责任的方法 B管理当局对交易所涉及的各项职责进行合理划分 C限制接近资产和重要记录，以保证资产和记录的安全 D建立独

2、立的内部审计部门，直接向董事会或审计委员会报告（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师为取得被审计单位存货内部控制的情况，最可能采用的方法是( )。 A抽点存货 B采用分析性复核，确定存货尤重大错报 C查阅被审计单位存货政策和处理程序说明 D分析每月生产报告以确定成本差异（分数：1.00）A.B.C.D.4.对注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告时不具有强制性的是( )。 A独立审计基本准则 B独立审计具体准则 C独立审计实务公告 D执业规范指南（分数：1.00）A.B.C.D.5.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。 A经常发生大额的固定资产清理损失 B累

3、计折旧与固定资产原值的比率较大 C提取折旧的固定资产账面价值庞大 D固定资产保险额大于其账面价值（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列哪种情况属于注册会计师的普通过失?( ) A违反了与被审计单位订立的保密协议 B在商定的时间内未能提交纳税申报表 C未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据 D审计未能以独立审计准则为依据（分数：1.00）A.B.C.D.7.实物证据通常证明( )。 A实物资产的所有权 B实物资产是否存在 C实物资产的计价准确性 D有关会计记录是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.8.在下列情况下，企业应将无形资产的账面价值全部转入当期损益的是( )。 A企业拥有的土地

4、使用权已经超出了法律保护年限 B市场上出现替代性的新技术，使原有技术出现严重贬值 C企业使用专利权生产产品，但产品的市场价值出现严重贬值 D上述三种情况均符合条件（分数：1.00）A.B.C.D.9.注册会计师在判断审计证据是否充分、适当时，一般不考虑的因素主要是( )。 A审计检查风险 B审计固有风险 C审计控制风险 D审计证据的获取途径（分数：1.00）A.B.C.D.10.注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易。账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列( )属于财务报表整体广泛相关的风险。 A会计计量过程复杂 B存在复杂的联营或合资

5、C存在未决诉讼和或有负债 D存在重大的关联方交易（分数：1.00）A.B.C.D.11.在评估与会计报表认定有关的固有风险时，注册会计师应考虑( )。 A业务性质的复杂程度 B容易遭受损失的资产 C会计处理程序中易被漏记的交易 D容易产生错报的会计项目（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列证据中与注册会计师的总体合理性目标无关的是( )。 A实物证据 B书面证据 C口头证据 D环境证据（分数：1.00）A.B.C.D.13.以下关于对商定程序业务陈述不正确的是( )。 A审定程序业务执行的程序是由注册会计师专业判断选定的 B由于商定程序不以提供保证为目的，通常不对商定程序提出独立性要求

6、C执行商定程序的对象(财务信息)因委托目的的不同而不同，需要注册会计师在业务约定中指明拟执行商定程序的具体财务信息 D注册会计师在向委托人递交业务约定书时，应当附这一份预期的对财务信息执行商定程序报告样本（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是( )。 A承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务 B按服务成果的大小进行收费 C不以个人名义承接一切业务 D对自己的能力进行广告宣传（分数：1.00）A.B.C.D.15.注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其( )。 A

7、对审计意见的影响 B对会计报表反映的影响程度 C对会计报表审计的影响 D对被审计单位财务状况的影响程度（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：10.00)16.注册会计师了解内部控制时，应当合理利用以往的审计经验。对于重要的内部控制通常执行的审计程序有( )。（分数：1.00）A.询问内部控制有关人员B.查阅相关内部控制文件C.重新执行相关内部控制程序D.选择若干交易和事项进行“穿行测试”17.A 注册会计师审计甲公司 2001 年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告 A 注册会计师有过失。A 注册会计师提

8、出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有( )。（分数：1.00）A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担18.下列有关追加控制测试说法正确的有( )。（分数：1.00）A.往往在期末外勤工作中进行B.必须考虑是否符合成本效益原则C.适用于较低的控制风险估计水平法D.目的在于进一步降低控制风险的估计水平19.制定独立审计准则的目标包括( )。（分数：1.00）A.规范注册会计师的执业行为，有效地发挥其鉴证和服务

9、作用B.促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行独立审计业务C.明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益D.建立与国际审计准则相一致的中国注册会计师执业准则20.以下哪些属于代编业务约定书中的内容?( )（分数：1.00）A.说明不能依赖代编业务揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规的行为B.客户提供的信息的性质C.说明客户管理层应当对提供给注册会计师的信息的真实性和完整性负责，以保证代编财务信息的真实性和完整性D.说明代编财务信息的编制基础，并说明将在代编财务信息和出具的代编业务报告中对该编制基础以及任何重大背离予以披露21.注册会计师采用的样本选取方法有( )。（分数：1.00

10、A.随机选样B.系统选样C.分层选样D.随意选样22.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的是( )。（分数：1.00）A.股份有限公司年度会计报表的审计B.内部控制审核C.设计内部控制D.验资23.被审计单位的财务负责人担任有价证券的会计记录工作，他不宜再( )。（分数：1.00）A.参与证券买卖B.参与证券保管C.参与证券的定期盘点D.兼任证券买卖的负责人24.下列各项中，注册会计师可以用来对期望值进行估计的资料有( )。（分数：1.00）A.被审计单位的可比会计信息B.同行业资料C.产品生产数量D.被审计单位编制的计划或预算25.注册会计师可在( )等方面利用专家的工作。（分数：1.00

11、A.特定资产的估价B.需要特殊技术或方法的金额测算C.未完成合同中已完成和未完成工作的计量D.涉及和约纠纷的法律意见三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.函证应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 R 公司提供由购货单位签收的收货单，R 公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。( )

12、分数：1.50）A.正确B.错误28.注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.会计师事务所为上市公司提供审计服务的同时，还可提供代编会计报表等服务业务；但应由不同的注册会计师分别负责，以保证其独立性。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.如果仅有验收报告(或入库单)而并无购货发票，注册会计师应当审核每一份验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货和应付账款。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计

13、资料的合法性、真实性和完整性负责。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，则无论未能发现的错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.账户重要性水平是某账户余额在被认为有重要的错报之前可以有的最大错报。这种重要性水平也称为重要账户余额。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（

14、分数：1.50）A.正确B.错误35.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.ABC 有限公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC 有限公司的注册资本币别为人民币，甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(12 美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率

15、中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理厂出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。（分数：5.00）_37.ABC 会计师事务所注册会计师 A、B 对 X 公司 2002 年度会计报表进行审计。通过审计发现，X 公司近年来财务状况逐渐恶化，已难以偿还将要到期的银行借款，该借款无法延期； X 公司的主要供应商也因该财务状况恶化拒绝提供赊销。对此，X 公司正准备通过债务重组来改善财务状况。要求：(1)请说明注册会计师在对 X 公司的持续经营假设实施审计程序时应考虑的内容。(2)如果注册会计师认为 X 公

16、司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，注册会计师应提请 X 公司在会计报表附注中披露的内容。（分数：6.00）_38.注册会计师对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。注册会计师甲负责应付账款部分的审计时，为了防止企业低估负债，注册会计师甲需要着重检查 ABC 股份有限公司是否有故意漏记应付账款的行为。要求：选择适当的审计资料，为注册会计师甲设计相应的审计程序。(请设计三个相关审计程序)审计资料如下：2003 年 12 月份 材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。2004 年 1 月份 材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。2003 年 12 月

17、份 购货发票。2004 年 1 月份 购货发票。2003 年 12 月份 应付账款明细账。2004 年 1 月份 应付账款明细账。2003 年 12 月份 存货暂估入库明细账。2004 年 1 月份 存货暂估入库明细账。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.ABC 会计师事务所于 2004 年 3 月 5 日接受了 XYZ 股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000万元，审计前会计报表的资产总额为 5000 万元。ABC 会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担 XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，在完成阶段确认的重要性

18、水平为100 万元。甲、乙于 2004 年 3 月 15 日完成了对 XYZ 股份有限公司 2003 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2004 年 3 月 30 日 XYZ 公司对外报出会计报表。审计中存在以下事项。(1)XYZ 公司由于 2002 年 12 月 31 日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200 万元，预计使用年限为 50 年、剩余使用年限为 12 年)计提了减值准备，从 2003 年 1 月 1 日起，XYZ 公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在 2003 年年末报表中做任何披露。(2)XYZ

19、公司在国外一家联营企业内有 675000 元长期投资，确定当年投资收益为 365000 元，这些金额已列入 2003 年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。(3)XYZ 公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2003 年即将到期的 100 万元债务。(5)2003 年 9 月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无

20、法确定，但律师认为最可能的赔偿额为 80120 万元，XYZ 公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。(6)由于财务困难，XYZ 公司没有预付下年度的 50 万元广告费。(7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。(8)XYZ 公司于 2003 年 12 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2004 年 1 月 15 日被退回。该公司将该项销售退回事项在 2003 年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于 2003 年 12 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000

21、 万元，结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2004 年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整 2004 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本”。(9)2004 年 2 月 3 日，XYZ 公司收到退回 2003 年度销售的 a 产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以 10000 万元的售价(不含增值税)销售，a 产品销售成本 6000 万元，货款已结算。XYZ公司调整了 2003 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。(10)2004 年 1 月 10 日 XYZ 公司售出商品 100 万元，增值税 17 万元，3 月 15 日该商品因质量

22、问题被退回。XYZ 公司拒绝在 2003 年度会计报表中予以调整和披露。(11)2004 年 1 月 20 日 XYZ 公司被 HG 公司起诉违约，3 月 20 日法院宣判 XYZ 公司败诉，赔偿 200 万元，XYZ 公司决定不再上诉。XYZ 公司拒绝在 2003 年度会计报表中予以调整。(12)XYZ 公司以前历年审计调整都调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对 2003 年度会计报表的影响。(13)该公司管理当局认为，现任董事会于 2004 年 2 月 12 日接管工作，前一届董事会应对 2003 年度的工作负责，但前一届董事会并

23、未对 2003 年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态，故公司管理当局无法对此做出声明。(14)XYZ 公司于 2000 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能，已不能满足生产经营需要，应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从 2003 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了 50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为 9000 万元，净残值率为 5%，原预计使用年限均为 10 年。该公司对此项变更采用未来适用法，并在会计报表附注中予以披露。要求：

24、1)逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格。标 号 意见类型 简明原因(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(2)请分别针对事项(3)和(8)，代注册会计师编制审计报告。（分数：23.00）_40.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于 2004 年 3 月 10 日完成对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表的审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 3 月 25日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要

25、情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度损益表重要性水平为 85 万元，2003 年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 95 万元。(2)2004 年 3 月 5 日，北京市高级人民法院最终裁定，2004 年 2 月，ABC 股份公司被控告侵权，应赔偿XYZ 股份有限公司 125 万元。(3)ABC 股份公司 2003 年度计提坏账准备的比例由 2002 年度按应收账款年末余额的 3提高至 5。(4)在 2003 年 12 月 31 日对 ABC 公司产品 A 进行监盘时，发现数量短缺 1000 件，A 产品单位成本 870 元，但 ABC 股份有限公司未作调整。(5)ABC 股

26、份有限公司 2003 年 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求：(1)针对上述情况(1)，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?(2)试简述王豪、李民在 2004 年 3 月 25 日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2)，应对 ABC 股份公司提出何种建议?(3)针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。(4)如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定 ABC 股份公司均未接受注

27、册会计师的建议，请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。（分数：21.00）_注册会计师审计-89 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论，印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于( )。 A确定其他审计程序所得出的结论是否正确 B确定相关审计结论是否正确 C确定是否需要追加其他审计程序 D确定是否需要执行其他分析性复核程序（分数：1.00）A.B.C. D.解析：2.下列内部控制制度的组成要素中属于控制环境的是( )。 A管理当局明确建立授权和分配责任的方法 B管理当局

28、对交易所涉及的各项职责进行合理划分 C限制接近资产和重要记录，以保证资产和记录的安全 D建立独立的内部审计部门，直接向董事会或审计委员会报告（分数：1.00）A. B.C.D.解析：3.注册会计师为取得被审计单位存货内部控制的情况，最可能采用的方法是( )。 A抽点存货 B采用分析性复核，确定存货尤重大错报 C查阅被审计单位存货政策和处理程序说明 D分析每月生产报告以确定成本差异（分数：1.00）A.B.C. D.解析：4.对注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告时不具有强制性的是( )。 A独立审计基本准则 B独立审计具体准则 C独立审计实务公告 D执业规范指南（分数：1.00）A.B.C

29、D. 解析：5.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。 A经常发生大额的固定资产清理损失 B累计折旧与固定资产原值的比率较大 C提取折旧的固定资产账面价值庞大 D固定资产保险额大于其账面价值（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 如果固定资产折旧计提不足，则在该固定资产到期报废时，其账面净值大于净残值，会发生固定资产清理损失，因此应选 A 选项。6.下列哪种情况属于注册会计师的普通过失?( ) A违反了与被审计单位订立的保密协议 B在商定的时间内未能提交纳税申报表 C未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据 D审计未能以独立审计准则为依据（分数：1.00）A.B

30、C. D.解析：7.实物证据通常证明( )。 A实物资产的所有权 B实物资产是否存在 C实物资产的计价准确性 D有关会计记录是否正确（分数：1.00）A.B. C.D.解析：8.在下列情况下，企业应将无形资产的账面价值全部转入当期损益的是( )。 A企业拥有的土地使用权已经超出了法律保护年限 B市场上出现替代性的新技术，使原有技术出现严重贬值 C企业使用专利权生产产品，但产品的市场价值出现严重贬值 D上述三种情况均符合条件（分数：1.00）A. B.C.D.解析：9.注册会计师在判断审计证据是否充分、适当时，一般不考虑的因素主要是( )。 A审计检查风险 B审计固有风险 C审计控制风险 D审

31、计证据的获取途径（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 在审计过程中，注册会计师一般通过对固有风险和控制风险的评价，来调整检查风险的水平。10.注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易。账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列( )属于财务报表整体广泛相关的风险。 A会计计量过程复杂 B存在复杂的联营或合资 C存在未决诉讼和或有负债 D存在重大的关联方交易（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 存在复杂的联营或合资与长期股权投资交易认定相关；存在未决诉讼、或有负债与或有事项在会计报表附注披露相关；存在重大的关联方交易与关联方交

32、易在会计报表附注披露相关。11.在评估与会计报表认定有关的固有风险时，注册会计师应考虑( )。 A业务性质的复杂程度 B容易遭受损失的资产 C会计处理程序中易被漏记的交易 D容易产生错报的会计项目（分数：1.00）A. B.C.D.解析：12.下列证据中与注册会计师的总体合理性目标无关的是( )。 A实物证据 B书面证据 C口头证据 D环境证据（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 实物证据能证明实物资产本身是否存在，但无法证明会计报表整体或某一会计报表项目是否合理。13.以下关于对商定程序业务陈述不正确的是( )。 A审定程序业务执行的程序是由注册会计师专业判断选定的 B由于商定程序

33、不以提供保证为目的，通常不对商定程序提出独立性要求 C执行商定程序的对象(财务信息)因委托目的的不同而不同，需要注册会计师在业务约定中指明拟执行商定程序的具体财务信息 D注册会计师在向委托人递交业务约定书时，应当附这一份预期的对财务信息执行商定程序报告样本（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 由于审定程序业务执行的程序是与特征主体协商确定的，A 选项不正确，14.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是( )。 A承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务 B按服务成果的大小进行收费 C不以个人名义承接一切业务 D对自己的能力进行广告宣传（分数：1.00）A.B.C. D.解析：

34、解析 A 选项相当于承接了自身不能胜任的业务；B 选项直接违反了注册会计师对委托单位的责任；D 选项直接违反了注册会计师的“其他责任”。C 选项的作法虽然“谨慎过度”，事实上，可以个人名义承接会计服务业务，但这样作并不违反任何职业道德的规定。15.注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其( )。 A对审计意见的影响 B对会计报表反映的影响程度 C对会计报表审计的影响 D对被审计单位财务状况的影响程度（分数：1.00）A.B. C.D.解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：10.00)16.注册会计师了解内部控

35、制时，应当合理利用以往的审计经验。对于重要的内部控制通常执行的审计程序有( )。（分数：1.00）A.询问内部控制有关人员 B.查阅相关内部控制文件 C.重新执行相关内部控制程序D.选择若干交易和事项进行“穿行测试” 解析：17.A 注册会计师审计甲公司 2001 年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告 A 注册会计师有过失。A 注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有( )。（分数：1.00）A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任 B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊 C.年

36、度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊 D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担解析：解析 由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选 D 选项不正确。18.下列有关追加控制测试说法正确的有( )。（分数：1.00）A.往往在期末外勤工作中进行B.必须考虑是否符合成本效益原则 C.适用于较低的控制风险估计水平法D.目的在于进一步降低控制风险的估计水平 解析：19.制定独立审计准则的目标包括( )。（分数：1.00）A.规范注册会计师的执业行为，有效地发挥其鉴证和服务作用 B.促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行独立审计业务 C.明确注册会计师的执业责

37、任，维护社会公共利益 D.建立与国际审计准则相一致的中国注册会计师执业准则解析：解析 D 选项应为：建立与国际审计准则相“接轨”的中国注册会计师执业准则。20.以下哪些属于代编业务约定书中的内容?( )（分数：1.00）A.说明不能依赖代编业务揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规的行为 B.客户提供的信息的性质 C.说明客户管理层应当对提供给注册会计师的信息的真实性和完整性负责，以保证代编财务信息的真实性和完整性 D.说明代编财务信息的编制基础，并说明将在代编财务信息和出具的代编业务报告中对该编制基础以及任何重大背离予以披露解析：解析 由于如果客户坚持偏离选定的编制基础，执行代编业务的注册会计

38、师只需在代编财务信息和代编业务报告中对此予以说明，D 选项不正确。21.注册会计师采用的样本选取方法有( )。（分数：1.00）A.随机选样 B.系统选样 C.分层选样D.随意选样 解析：解析 分层是样本设计时应考虑的。22.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的是( )。（分数：1.00）A.股份有限公司年度会计报表的审计 B.内部控制审核 C.设计内部控制D.验资 解析：23.被审计单位的财务负责人担任有价证券的会计记录工作，他不宜再( )。（分数：1.00）A.参与证券买卖 B.参与证券保管 C.参与证券的定期盘点 D.兼任证券买卖的负责人 解析：解析 考核点为投资的内部控制测试。投资内部

39、控制主要内容包括：合理的职责分工；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的定期盘点制度。证券会计记录、证券买卖、证券保管、证券的定期盘点、证券买卖的负责人应由不同人担当。24.下列各项中，注册会计师可以用来对期望值进行估计的资料有( )。（分数：1.00）A.被审计单位的可比会计信息 B.同行业资料 C.产品生产数量 D.被审计单位编制的计划或预算 解析：解析 无论是会计资料，还是非会计资料均可用来估计期望值。25.注册会计师可在( )等方面利用专家的工作。（分数：1.00）A.特定资产的估价 B.需要特殊技术或方法的金额测算 C.未完成合同中已完成和未完成工作的计量

40、 D.涉及和约纠纷的法律意见 解析：三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.函证应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：27.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 R 公司提供由购货单位签收的收货单，R 公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 审计人员应核对原件，而非复

41、印件。28.注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：29.会计师事务所为上市公司提供审计服务的同时，还可提供代编会计报表等服务业务；但应由不同的注册会计师分别负责，以保证其独立性。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 根据职业道德指导意见的规定，会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。30.如果仅有验收报告(或入库单)而并无购货发票，注册会计师应当审核每一份验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货和应付账款。( )（分数：

42、1.50）A.正确 B.错误解析：31.注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 管理当局应对会计资料的真实、合法、完整性负责，32.如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，则无论未能发现的错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：33.账户重要性水平是某账户余额在被认为有重要的错报之前可以有的最大错报。这种重要性水平也称为重要账户余额。( )（分数：

43、1.50）A.正确B.错误 解析：解析 这只能称为账户余额的重要性。34.长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：35.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：解析 这正是所谓“对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动审计责任”的涵义。四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.ABC 有限公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙

44、公司(合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC 有限公司的注册资本币别为人民币，甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(12 美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理厂出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。（分数：5.00）_正确答案：(1)验证甲公司出资额时所认可的作价依据。1)对房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得

45、国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。2)对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。(2)验证乙公司出资额时所认可的作价依据。对乙公司出资的国内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。(3)验证丙公司出资额时所认可的作价依据。1)对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。2)对进口机器设备出资，以经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。)解析：37.ABC 会计师事务所注册会计师 A、B 对 X 公司 2002 年度会计报表进

46、行审计。通过审计发现，X 公司近年来财务状况逐渐恶化，已难以偿还将要到期的银行借款，该借款无法延期； X 公司的主要供应商也因该财务状况恶化拒绝提供赊销。对此，X 公司正准备通过债务重组来改善财务状况。要求：(1)请说明注册会计师在对 X 公司的持续经营假设实施审计程序时应考虑的内容。(2)如果注册会计师认为 X 公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，注册会计师应提请 X 公司在会计报表附注中披露的内容。（分数：6.00）_正确答案：(1)当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营做出书面评价。(2)注册会计师应提请 X 公司在会计报表附注中披露的内容包括：第一，导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；第二，被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。)解析：38.注册会计师对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。注册会计师甲负责应付账款部分的审计时，为了防止企业低估负债，注册会计师甲需要着重检查 ABC 股份有限公司是否有故意漏记应付账款的行为。要求：选择适当的审计资料，为注册会