注册会计师审计-9及答案解析.doc

1、注册会计师审计-9 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(本题型共 5大题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)ABC会计师事务所的注册会计师 A负责对甲公司 209年度财务报表进行审计并且于 210年 3月 5日签发了已经审计后财务报表的审计报告。但最近的情况是 ABC会计师事务所被告上法庭。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).关于 ABC会计师事务所的利害关系人和不实报告的下列理解恰当的是( )。（分数：1.00）A.只要注册会计师 A签发的财务报表存在重大未识别的错报

2、则该审计报告就是不实报告B.只要注册会计师 A签发的财务报表存在重大未识别的错报则所有的社会公众都是利害关系人C.只要阅读了注册会计师 A签发的财务报表存在重大未识别错报的审计报告的第三人就是利害关系人D.只有合理信赖或者使用 ABC会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人(2).ABC会计师事务所已经被告，下列对于诉讼当事人的列置的陈述不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位是第一被告B.ABC会计师事务所是第二被告C.利害关系人拒不起诉被审计单位而直接对会计师事务所提起诉讼的

3、人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼D.利害关系人坚持不对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案(3).会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是( )。（分数：1.00）A.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系

4、人的利益，而予以隐瞒或作不实报告(4).如果 ABC会计师事务所能够提供证据证明其无过失则可以不承担民事责任。下列情形中不能免责的是( )。（分数：1.00）A.已经遵照验资程序进行审验并出具验资报告但被审验单位在注册登记之后抽逃资金B.为登记时未足额出资的出资人出具不实报告但出资人在登记后已补足出资C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件，会计师事务所未能发现虚假ABC会计师事务所的注册会计师 B负责对乙公司 209年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.

5、00）(1).B注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.检查出纳与会计的职责是否严格分离B.比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核D.抽取一定期间的银行存款日记账检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对(2).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，下列函证银行存款余额的理解不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师通常编制银行函证结果汇总表记录检查银行回函情况B.银行函证需要向被审计单位在本年存过款的所有银行发函C.如果注册会计师已

6、经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需向该银行进行函证D.注册会计师通过向被审计单位往来银行函证不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债(3).在进行年度财务报表审计时，注册会计师 B为了证实被审计单位在临近 12月 31日签发的支票未予入账，则其实施的最有效审计程序是( )。（分数：1.00）A.审查 12月 31日的银行存款余额调节表B.函证 12月 31日的银行存款余额C.审查 12月 31目的银行对账单D.审查 12月份的支票存根C注册会计师负责对丙公司验资业务。请按照验资准则，代 C注册会计师对

7、以下事项进行专业判断。（分数：3.00）(1).当注册会计师与丙公司在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当采取的正确措施是( )。（分数：1.00）A.出具保留意见的验资报告B.出具无法表示意见的验资报告C.在验资报告意见段后增加说明段，说明理南D.在验资报告意见段前增加说明段，说明理由(2).当注册会计师验证货币资金的出资时，最主要的验资依据来自于( )。（分数：1.00）A.丙公司管理层B.丙公司投资者C.丙公司开户银行D.丙公司会计资料(3).下列关于首次出资比例和资期限的表述不正确确的是( )。（分数：1.00）A.有限责任公司全体股东的首次出

8、资额不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额B.发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资额不低于公司注册资本的 20%C.发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资不低于公司注册资本的 30%D.出资者首次出资后，其余部分由出资者自公司成立之日起两年内缴足，其中投资公司在五年内缴足D注册会计师负责对 Y公司 209年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现下列销售业务，其中判断正确的是( )。（分数：1.00）A.209年 12月 8日，Y

9、公司采用视同买断代销方式委托乙公司销售 A产品 100件，协议价为每件 2000元，该产品每件成本为 1000元，商品已发出，符合收入确认条件，但截至 12月 30日 Y公司尚未收到乙公司的代销清单，故没有确认收入B.209年 12月 28日，Y 公司向甲公司销售商品，价格为 100万元，成本为 80万元，双方约定 Y公司应于 210年 3月 30日以 110万元购回上述产品，Y 公司于发出商品时确认了销售收入C.209年 12月 25日，Y 公司采用以旧换新方式销售商品，当日销售的商品已按照销售商品收入确认的条件确认收入，回收的商品也作为购进商品进行了处理D.209年 12月 6日，Y 公司

10、出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末开始分 5年分期收款，每年 1000万元，合计 5000万元，成本为 3000万元。在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，Y 公司于当年确认收入 1000万元(2).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现，Y 公司 209年 1月 1日采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 1000万元(不含增值税)，分 5次于每年 12月 31日等额收取。该大型设备成本为 800万元，假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%，不考虑其他因素，Y 公司 209年 1月 1日应确认的销售商品收入

11、金额为( )万元。(假定期数为 5，利率为 6%的普通年金现值系数为 4.2124，四舍五入取整数)（分数：1.00）A.800B.842C.1000D.1170(3).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现，Y 公司为促进销售额的增长，在 209年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部后再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价，当年各分厂销售收入总额为 18000000元，销售部的销售收人为 16000000元，Y 公司当年利润表中的“营业收入”列支 34000000元。针对 Y公司的会计处理，注册会计师应提出的建议是( )。（分数：1.00）A.建议 Y

12、公司涮减营业收入 16000000元B.建议 Y公司调减营业收入 18000000元C.建议 Y公司调减营业收入 34000000元D.认为 Y公司做法正确，无需调整(4).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现 Y公司于 209年 1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1350万元，209 年度实际发生成本 945万元，209 年12月 31日 Y公司预计为完成合同尚需发生成本 630万元， 该合同的结果能够可靠估计，注册会计师在209年 12月 31日应确认 Y公司该事项的营业收入和资产减值损失分别为( )。（分数：1.00）A.810万元和 4

13、5万元B.900万元和 30万元C.945万元和 75万元D.1050万元和 22.5万元(5).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现 Y公司的营业成本均为所销售产成品的成本，Y公司存货项目余额和生产成本发生额如下： (金额单位：人民币万元)存货项目 209年 12月 31日 208年 12月 31日原材料 3750 2400在产品 3400 2650产成品 6850 6200209年度 208年度生产成本发生额 87500 59500假定不考虑其他因素，Y 公司 209年度营业成本应为( )万元。 （分数：1.00）A.84750B.86100C.86850D.88900E注

14、册会计师负责对 Y公司 209年度财务报表进行审计，在对 Y公司 209年的 10000张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。注册会计师 E在设计样本时，在有不超过 7%的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为 1%，即评估的可容忍偏差率 7%。注册会计师 E根据以前的经验估计大约有2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个 200张发票组成的样本进行检验后发现其中有 7张发票缺乏批准手续程序，注册会计师 E评估的偏差率上限定为8%。（分数：5.00）(1).注册会计师 E评价对样本的测试结果后决定提高原来对信赖过度风险评估水平(原来评估的为 1%)，这是因为( )。（分数：1.0

15、0）A.样本偏差率上限(8%)大于可容忍偏差率(7%)B.预计总体偏差率(7%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)C.实际的误差上限(8%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)D.预计总体偏差率(2.5%)小于可容忍偏差率(7%)(2).注册会计师 E对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评价，在下列情形下将使注册会计师 E提高原来评估的信赖过度风险是( )。（分数：1.00）A.样本的实际偏差率小于计划抽样时设定的预计总体偏差率B.可容忍偏差率减去允许的抽样风险大于样本的实际偏差率C.样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率D.样本的实际偏差率加上允许的抽样风险等于可容忍偏差率(3).

16、注册会计师 E认为在下列事项中，属于信赖不足风险的情形是( )。（分数：1.00）A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度(4).注册会计师 E从总体规模为 1000个、账面价值为 300000元的存货项目中选取 200个项目(账面价值50000元)进行检查，注册会计师 E计划的存货项目可容忍错报为 4000元，对选取的 200个项目进行详细测试后确认其账面金额为应当是 50500元。

17、在采用比率估计抽样时推断的存货总体错报为( )元。（分数：1.00）A.500B.2500C.3000D.47500(5).如果注册会计师 E拟定对于存货项目进行 PPS抽样，则其对下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.PPS抽样抽样分布应当近似于正态分布B.与低估的账户相比，PPS 抽样高估的账户被抽取的可能性更小C.PPS抽样每个账户被选中的机会相同D.余额为零的账户在 PPS抽样中没有被选中的机会二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(本题型共 6大题，20 小题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)ABC会

18、计师事务所的注册会计师 A负责对 Y公司 209年度财务报表进行审计。在了解 Y公司及其环境后设计进一步审计程序。请代注册会计师 A对以下事项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在确定何时实施审计程序时，需要考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.控制环境B.何时能得到相关的信息C.确定的重要性水平D.错报风险的性质(2).在确定控制测试的范围时，注册会计师主要考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.总体规模B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C.控制的预期偏差D.控制的执行频率(3).下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的有( )。（分数：1.0

19、0）A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑ABC会计师事务所的注册会计师 B负责对乙公司 209年度财务报表进行审计，注册会计师 B了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时，注册

20、会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).B注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，正确的有( )。（分数：1.00）A.对乙公司的存货，应以实质性程序为主B.对单位价值较高的存货，应实施 100%实质性程序C.对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主D.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法(2).有关存货审计的下列表述中，不恰当的有( )。（分数：1.00）A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重

21、选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期未截止是否正确(3).注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( )。（分数：1.00）A.盘点时间安排和盘点范同和场所的确定B.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分C.存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制D.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理ABC会计师事务所的注册会计师 A负责对甲公司 209年度财务报表进行审计，按照审计准则的要求，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根

22、据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。请对以下与治理层沟通事项进行判断。（分数：4.00）(1).注册会计师 A与治理层沟通的主要目的有( )。（分数：1.00）A.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项B.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解C.就审计程序的性质、范围与时间与治理层沟通取得相互协调D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息(2).以下关于上市公司审计中注册会计师就其独立性与治理层沟通的内容包括( )。（分数：1.00）A.审计项目组成员、会计师事务

23、所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德守则的规定保持了独立性做出声明B.为消除对独立性产生的不利影响已经采取的相关防护措施C.为将对独立性产生的不利影响降至可接受的水平已经采取的相关防护措施D.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的其他事项(3).注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。下列属于注册会计师在审计中遇到的重大困难的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师可能要求查阅某项重大交易的合同和相关的核准审批文件而管理层不能及时提供B.注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担

24、注册会计师未实施足够审计程序的责任C.被审计单位的某个重要业务事项十分复杂，涉及很多不同的主体和地区D.管理层过分缩短审计工作时间(4).注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间与治理层沟通。下列属于注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括( )。（分数：1.00）A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险B.涉及重要性的金额C.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求D.与治理层商定需要注册会计师设计和实施专门的程序A注册会计师负责对甲公司编制的 209年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).财务报

25、表审阅程序通常包括( )。（分数：1.00）A.询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例B.询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序C.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目D.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施(2).在财务报表审阅中，如果注册会计师发现财务报表可能存在重大错报则应当进行以下的处理( )。（分数：1.00）A.实施追加的或更为广泛的程序B.实施其认为必要的追加程序以便能够以消极方式提出结论C.实施其认为必要的追加程序以便能够确定是否出具非无保留结论的报告D.实施其认为必要的追加程序以便能够形成审计意见(3).注册会计师在确定审阅工

26、作完成日时，应当考虑的事项有( )。（分数：1.00）A.实施的程序是否已经完成B.要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经做出或拒绝做出调整或披露C.被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表D.被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报B注册会计师负责对丙公司 209年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对重大错报风险时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于重大错报风险的识别和评估的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.注册会计师在评估重大错报风险时，可

27、以不考虑相关内部控制C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系(2).丙公司的下列控制活动中，属于注册会计师应当了解的财务业绩评价方面的有( )。（分数：1.00）A.由丙公司内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B.丙公司定期与客户对账并发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对丙公司的业绩复核和评价D.综合分析丙公司财务数据和经营数据之间的内在关系(3).C注册会计师在了解丙公司的控制环境时，应当关注的内容有( )

28、分数：1.00）A.丙公司治理层相对于管理层的独立性B.丙公司管理层的理念和经营风格C.丙公司员工整体的道德价值观D.丙公司对控制的监督C注册会计师负责对 K公司 209年度财务报表进行审计。C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大(2).注册会计师为了增

29、强某些审计程序不被管理层预见或事先了解，应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序B.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时问安排C.对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序D.运用不同的抽样方法(3).注册会计师应当考虑通过下列( )方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险。（分数：1.00）A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.运用不同的抽样方法(4).下列与 K公司的控制测试有关的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B.如果在评估认定层次

30、重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试三、B简答题/B(总题数：5，分数：30.00)1.请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别分析判断以下情形是否对 ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并说明简要理由。 (1) V 公司由于财务困难，应付 ABC会计师事务所 208年度审计费用 100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V公司延期至 210年底支付。在此期间， V 公司按银行

31、同期贷款利率支付资金占用费。 (2) V 公司由于财务人员短缺，209 年向 ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在 V公司 209年度财务报表审计项目组。 (3) 甲注册会计师已连续 5年担任 V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V公司 209年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 V公司 209年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 (4) 由于 V公司降低 209年度财务报表审汁

32、赞刚近 1/3，导致 ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不阿对 V公司下属的 2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5) V 公司要求 ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。 (6) ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 (7) V 商业银行以 208年度经营亏损为由，要求 ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC 会汁师事务所同意了 V商

33、业银行的要求，并与之签订了补充协议。 (8) A 注册会计师持有 V商业银行的股票 100股，市值约 600元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予同避。 (9) B 注册会计师的妹妹在 V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予同避。 (10) 由于计算机专家李先生曾在 V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘请李先生协助测试 V商业银行的计算机信息系统。（分数：6.00）_2.ABC会计师事务所的注册会计师 B负责对乙公司 209年度财务报表进行审计，注册会计师 B了解到乙公司销售和收款循环可能存在错报的环

34、节及其影响的有关重大账户的认定。请根据下列所梳理的“可能错报的环节”来填写本业务循环所涉及的“应收账款/营业收入”报表项目的认定。 可能错报的环节影响的有关重大账户的认定账户：应收账款/营业收入1怎样确保所有的销售均已入账?2怎样确保发货在正确的期间予以记录?3怎样避免记录虚假或重复的销售?4怎样确保发货单据只在发货时开具?5怎样确保发票正确反映发货数量?6怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款?7怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票?8怎样确保外币收款正确计价?（分数：6.00）_3.ABC会计师事务所正在审计 X公司 209年度的财务报表，A 注册会计师负责审计货币资金项目，并于21

35、0年 1月 15日到达 X公司，考虑到 X公司在总部和营业部均设有出纳部门。A 注册会计师通知 X公司财务主管于 210年 1月 16日监盘库存现金，但财务主管第二天因事先有外出会务安排已经买好机票出差，因此直接通知出纳员事先做好充分准备配合 A注册会计师审计工作。A 注册会计师考虑到不可能同时盘点库存现金因此拟定的具体计划是对 x公司总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场亲自盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并形成审计工作底稿。A 注册

36、会计师发现库存现金盘点数与 X公司 210年 1月 16日的账面数一致从而得出库存现金无错报的审计结论。 要求： 请指出 A注册会计师对于 x公司的上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：6.00）_4.ABC会计师事务所正在审计 X公司 209年度的财务报表，A 注册会计师在了解和评估了各业务循环的重要财务报表项目相关认定的重大错报风险后，依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。 (一) 审计目标 (1) 所记录的应收账款是否存在； (2) 所记录的存货是否存在； (3) 所记录的应收账款是否归被审计单位所有； (4) 固定资产所有

37、权属于 x公司完全拥有的； (5) 主营业务收人入账时间是正确的； (6) 与原材料采购的有关金额及其他数据已恰当记录。 (二)实质性程序 A将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较； B从资产负债表目前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入； C检查销售合同、销售发票和发运凭证； D从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。 E从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间

38、 F以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押； G从存货明细账记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性； H固定资产未被抵押和担保，并且已经投保； I将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较； J向客户函证； K检查固定资产采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证等。 要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。（分数

39、6.00）_5.北京 ABC会计师事务所接受委托对 Y公司 209年的财务报表进行审计，注册会计师 A和 B了解销售与收款循环后拟定了应收账款具体审计计划，并且以审计工作底稿的形式进行记录，请结合 Y公司 209年末的应收账款明细表及相关资料回答以下问题，并且填列以下底稿的事项。(1) 简要说明编制审计工作底稿的总体要求。(2) 简要说明审计工作底稿通常包含的内容。(3) 请结合审计目标与认定的对应关系在表 1内打“”，请根据应收账款的实质性程序在表 2内填写相应的审计目标代码(如 ABCDE)等。(4) 如果注册会计师 A和 B了解到 Y公司有虚假销售夸大收入的舞弊，请写出注册会计师针对舞

40、弊导致的收入发生认定重大错报风险实施的审计程序。（分数：6.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)6.甲公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 208年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的专卖店等经销商。A 和 B注册会计师负责审计甲公司 209年度财务报表。A和 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：甲公司汽车的销售量、营业务收人和净利润 209年在行业中居第五位。甲公司董事会确定的209

41、年主营业务收入增长目标为 25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处行业 209年的平均销售增长率是 12%。甲公司 209年的销售量、营业务收入和净利润与 208年的相比情况如下表 209 年 208年销售量(辆) 75000 60000营业收入(亿元) 15 12净利润(亿元) 7.9 6.4资料二：经了解，中国国内汽车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型汽车生产企业的扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对国内市场的保护，另一

42、方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，209 年汽车行业进行了大量的价格战，各汽车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造汽车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了汽车生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股 A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过 5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中

43、应收 A公司 1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近 6个亿，导致资产负债率达 62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的 3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家汽车厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的 12%左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规

44、模、积极开拓市场、增强与国内外其他汽车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他汽车生产企业和新设汽车生产企业来实现，并拟向海外扩张。 甲公司经过对汽车市场产品的分析认为，在国内的汽车大战中，汽车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于面向中等收入的 80后适用的中档新品牌，并在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末汽车进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在 209年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求：

45、1) A和 B注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二及资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5) 针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资

46、料七，请针对审计甲公司 209年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。 报表项目 关键环节 影响的主要认定营业收入应收账款(坏账准备)固定资产(累计折旧)资产减值损失存货(存货跌价准备)长期股权投资投资收益（分数：15.00）_7.X股份有限公司(以下简称“X 公司”)为一家生产和销售机器设备的上市公司。北京市 ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责审计 X公司 209年度的财务报表。A 和 B注册会计师在对 X公司财务报表的重要业务循环的报表项目的某些认定进行了细节测试，以下是审计工作底稿中关注到的一些事项：资料一：(1) X公司 209年 12月 31日资产负债表货

47、币资金项目包括：现金 35，428.67 元，银行存款13，384，488.39 元。截止 209年 12月 31日，企业银行存款账面余额 13，384，488.39 元，银行对账单余额 19，982，274.39 元，银行余额调节表如下： 银行存款余额调节表企业账面余额 13，384，488.39 银行对账单余额 19，982，274.39加： 银收企未收 30，000.00 企收银未收其中：应收 A企业汇款 30，000.00减： 银付企未付 153，214.00 企付银未付 6，721，000.00其中：电费 153，214.00 其中：购 A材料 6，721，000.00调整后余额 13，261，274.39 13，261，274.39(2) X公司 209年 3月购入 A股票成本 6，000，000.00 元，X 公司持有该股票仅为了赚取购销差价，不准备长期持有(除此外无其他投资)，截止 209年 12月 31日该股票公允价值 6，545，173.81 元，而 X公司资产负债表仍显示为 6，000，000.00 元。 (3) X 公司应收账款明细余额如下表 应收账款明细表(20912月 31日)客户 1年以内 1-2年 2-3年 3-4年 4-5年 5年以上