注册会计师审计-其他特殊项目的审计(一)-2及答案解析.doc

1、注册会计师审计-其他特殊项目的审计(一)-2 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：23，分数：23.00)1.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响2.在询问

2、关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是_。（分数：1.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾问3.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由4.A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表，A 注册会计师发现 2010

3、 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，注册会计师通常首先采取的是_。（分数：1.00）A.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方5.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.如果适用的财务报

4、告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证6.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估

5、是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理7.甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否

6、舍有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序8.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表

7、审计意见B.可以不与前任注册会计师沟通C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表9.下列有关针对会计估计实施风险评估程序和相关活动中，注册会计师无需了解的事项是_。（分数：1.00）A.管理层对会计估计精确性计量B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求10.下列有关注册会计师了解管理层的点估计蜕法中，错误的是_。（分数：1.00）A.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一

8、项会计估计而选择的金额B.在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计C.在有些情况下，管理层只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计D.在有些情况下，财务报告编制基础规定了管理层的点估计11.下列有关管理层作出会计估计的方法是否已经发生改变的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对B.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要提请管理层调整新方法与原方法对会计估计的差异C.在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了

9、解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化D.当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对12.针对注册会计师认为在审计中识别出的诉讼事项的估计金额存在重大错报风险，下列各项审计程序中，不能应对该风险的是_。（分数：1.00）A.询问被审计单位内部法律顾问的意见B.复核法律费用账户记录C.与被审计单位外部法律顾问面谈D.向被审计单位外部法律顾问寄发询证函13.以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是_。（分数：1.00）A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计B.管理层主观地认为环境已经发牛变化，并相应

10、地改变会计估计或估计方法C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设D.选择恰当的点估计14.下列有关管理层、治理层对关联方关系及其交易责任的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，编制财务报表要求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到恰当识别、会计处理和披露B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层没有必要了解关联方关系及其交易的性质和商业理由C.无论适用的财务报告编制基础

11、是否对关联方作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由D.治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行对关联方关系及其交易的控制责任15.下列有关注册会计师对关联方审计目标的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关系及其交易B.无论适用的财务报表编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映C.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师无需确认与识别

12、和评估由于舞弊导致的币大错报风险相关的舞弊风险因素D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露16.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是_。（分数：1.00）A.难以获得开发必要的新产品所需的资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易17.在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是_。（分数：1.00）A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B.向被审计单

13、位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在18.在管理层提出的下列未来应对计划中，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是_。（分数：1.00）A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场的价格购买已租入的设备C.计划出售部分固定资产D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产19.下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力评估的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情

14、况B.在评价管理层的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划C.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获得的信息D.在评价管理层对持续经营能力的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层根据适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同20.下列有关管理层评估持续经营能力的适当性的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的 6 个月B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑

15、虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息21.下列关于对持续经营假设审计的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的 12 个月B.在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划C.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D.如果评估期间短于审计报告日后 12 个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日后 12 个月22.如果注册会计师无法

16、获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，以下出具的审计报告意见类型中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.否定意见B.对财务状况发表无保留意见C.保留意见或无法表示意见D.对现金流量发表保留意见23.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具_。（分数：1.00）A.保留意见审计报告B.非无保留意见审计报告C.无法表示意见审计报告D.否定意见审计报告二、多项选择题(总题数：30，分数：30.00)24.下列各项中，构成错报的有_。（分数：1.00）A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充

17、分B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异25.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有_。（分数：1.00）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.被审计单位管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据26.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有_。（分数：1.00）A.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由

18、被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计27.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有_。（分数：1.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计28.在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会

19、计师认为正确的有_。（分数：1.00）A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的29.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有_。（分数：1.00）A.交易的商业理由B.交易条款是否与管理层的解释一致C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理D.

20、关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露30.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有_。（分数：1.00）A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露31.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.如果被审

21、计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见32.审计会计估计时，注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师与管理层讨论以下_内容。（分数：1.00）A.注册会计师对管理层运用与会计估计相

22、关的要求是否恰当的判断B.管理层如何运用与会计估计相关的要求C.管理层对重大不确定会计估计的判断D.注册会计师对会计估计的判断33.注册会计师为了了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形，需要询问管理层的内容包括_。（分数：1.00）A.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易B.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变C.管理层作出新会计估计的外部监管变化是否已经发生D.是否已经发生可能需要作出新估计的新情况或事项34.注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括_。（分数：1.00）A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用内部审计人员的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化

23、D.作出会计估计的相关控制35.在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的要素包括_。（分数：1.00）A.评价与会计估计相关的估计不确定性的程度B.评价与会计估计相关的估计不确定性的金额C.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险D.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致控制风险36.下列有关应对会计估计相关的重大错报风险的程序中，恰当的有_。（分数：1.00）A.确定截至财务报表日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰

24、当的实质性程序D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计37.下列属于注册会计师很可能评估为具有高度估计不确定性的特别风险的事项有_。（分数：1.00）A.不能精确计量的会计估计B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计38.下列有关应对会计估计重大错报风险的程序中，属于注册会计师应当确定的有_。（分数：1.00）A.管理层作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况B.管理层作出会计

25、估计的方法是否恰当，是否得到一贯运用C.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定D.管理层作出的会计估计依据的条件是否确保不变39.注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有_。（分数：1.00）A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性40.注册会计师应对估计不确定性导致特别风险的审计程序恰当的有_。（分数：1.00）A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果B.评价管理层使用的重大假设

26、是否合理C.管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性D.管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力41.对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列_方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定。（分数：1.00）A.管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策B.管理层对会计估计在财务报表中不予确认的决策C.管理层作出会计估计所选择的计量假设D.管理层作出会计估计所选择的计量基础42.对关联方关系及其交易实施风险评估程序时，需要项目组内部讨论的事项有_。（分数：1.00）A.关联

27、方关系及其交易的性质和范围B.可能显示存在关联方交易的记录或文件C.管理层凌驾于相关控制之上的风险D.对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑43.以下关于注册会计师对审计持续经营假设的责任的理解中，恰当的有_。（分数：1.00）A.注册会计师应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论B.如果编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师无需就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，也无需就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C

28、由于审计的固有限制对注册会计师发现持续经营能力重大错报的潜在影响，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测，如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证D.注册会计师应当就持续经营能力是否存在重大不确定性得出审计结论44.以下属于在财务方面存在重大疑虑而导致对持续经营假设产生重大影响的有_。（分数：1.00）A.预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数B.无法履行借款合同的条款C.出现劳动用工困难D.无法获得开发必要的新产品所需的资金45.以下属于在经营方面存在重大疑虑而导致对持续经营假设产生重大影响的有_。（分数：1.00）A.拖

29、欠或停止发放股利B.失去主要供应商C.对发生的海啸灾难未购买保险D.出现非常成功的竞争者46.下列有关管理层评估持续经营能力涵盖期间的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同B.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日后十二个月，注册会计师在审计报告中应当增加强调事项段D.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日后十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自

30、财务报表日后十二个月47.以下属于注册会计师应当特别关注的持续经营假设有_。（分数：1.00）A.对预测性信息具有重大影响的假设B.与历史趋势不一致的假设C.不敏感的假设D.容易发生变动的假设48.以下有关对超出管理层评估期间事项或情况的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉B.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或

31、情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性49.针对与持续经营能力评估相关的未来应对计划，可能包括_。（分数：1.00）A.管理层变卖资产B.向管理层询问该计划C.管理层对外借款或重组债务D.削减或延缓开支或者获得新的资本50.下列有关管理层或治理层就持续经营能力的未来应对计划的说法中，恰当的有_。（分数：1.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层获取书面声明B.由于管理层就持续经营能力而提出的应对计划和其他缓解措施通常基于假设基础之上，注册会计师应当向管理层获取有关

32、应对计划的书面声明C.为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支山，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明：“在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层没有申请破产保护的计划”D.为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明：“在财务报表日起的十二个月内，公司不会破产”51.下列有关对期初余额审计程序或结论的说法中，错误的有_。（分数：1.00）A.注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序B.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了

33、非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告C.如果期初余额存在的对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师52.下列对期初余额的表述中，恰当的有_。（分数：1.00）A.期初余额是期初存在的账户余额B.期初余额从金额上看等于上期期末余额C.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果D.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系53.下列有关期初余额审计

34、目标的说法中，恰当的有_。（分数：1.00）A.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报B.期初余额是否存在重大错报C.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用D.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露三、简答题(总题数：4，分数：47.00)54.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012 年度财务报表中的会计估

35、计在 2013 年度的结果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为 500 万元，以公允价值计量，审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债，审计项目组作出的区间估计为 550 万元至 650 万元，据此认为预计负债存在少计 50 万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税

36、所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限，审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：11.00）_ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)

37、2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。 (2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。 (3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了

38、全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 (5)审计项目组注意到，甲公司 2012 年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。 要求：（分数：12.00）(1).针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。（分数：6.00）_(2).针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当

39、如不恰当，提出改进建议。（分数：6.00）_55.A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： 甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 要求： 针对上述事项，指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。 （分数：12.00）_A 会计师事务所审计了甲公司 2013 年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2014 年 11 月，甲公司决定改聘 B 会计师事务所审计 2014 年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中

40、甲公司同意 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所的注册会计师于2015 年 4 月出具了无保留意见审计报告。 要求：请根据上述资料简要回答下列问题：（分数：12.00）(1).B 会计师事务所的注册会计师通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些?（分数：4.00）_(2).B 会计师事务所的注册会计师对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?（分数：4.00）_(3).针对 A 会计师事务所对甲公司 2013 年度财务报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所的注册会计师对甲公司 2014 年度财务报表发表无保留意见的前提是什么?（分数

41、4.00）_注册会计师审计-其他特殊项目的审计(一)-2 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：23，分数：23.00)1.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报 D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生

42、影响解析：解析 选项 C 错误。管理层偏向有两种情况，即有意的管理层偏向或无意的管理层偏向。财务报告编制基础通常要求财务信息具有中立性，即不受偏向的影响。但是，会计估计并不精确，受到管理层判断的影响。这种判断可能涉及有意的管理层偏向，也可能是无意的管理层偏向。 提示：本题属于审计准则指南的内容，教材没有直接对应考点，理解有一定难度。2.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是_。（分数：1.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构 D.内部法律顾问解析：解析 了解关联方关系及其交易相关控制，注册会计师询问关联方关系的对象除管理层外还包括：(1)治理层

43、成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。选项 C 属于外部机构，不属于注册会计师询问对象。3.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由解析：解析 注册会计师

44、要了解、识别和评估关联方和关联方关系后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险，选项 A 不正确；注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制，选项 B 不正确；注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险；在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，选项 C 正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易条款和条件，并不是评价所有，选项 D 不正确。4.A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表，A 注册会计

45、师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，注册会计师通常首先采取的是_。（分数：1.00）A.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 解析：解析 选项 D 恰当，注册会计师针对新识别出的重大关联方交易，应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的

46、控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。5.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证解析：解析 在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据(选项 A 正确)，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在(选项 B 错误)。6.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适