注册会计师审计-审计基本原理(一)及答案解析.doc

1、注册会计师审计-审计基本原理(一)及答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：5，分数：22.00)Q 注册会计师负责审计上市公司 F 公司 2011 年度财务报表。在进行审计计划时，Q 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动的目的不包括U /U。 A.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 D.具备执行业务所需的独立性和能力（分数：1.

2、00）A.B.C.D.(2).在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的相关因素不包括U /U。 A.管理层的职业道德 B.财务报表的性质 C.被审计单位的性质 D.财务报表的目的（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于被审计单位要求变更业务，理由合理予以变更的是U /U。 A.对原来要求的审计业务的性质不理解 B.管理层施加引起的审计范围受到限制 C.环境变化对审计服务的需求产生影响 D.如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在确定审计方向时，注册会计师需要考虑的事项不包括U

3、/U。 A.会计准则及会计制度的变化 B.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任 C.对内部控制重要性的重视程度 D.重大错报风险较高的审计领域（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列关于错报的说法错误的是U /U。 A.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现 B.错报可能是由于错误或舞弊导致的 C.错报都是孤立发生的 D.错报可区分为事实错报、判断错报和推断错报（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）

4、1).A 注册会计师在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是U /U。 A.甲公司管理层提供证据的传真件或复印件 B.甲公司连续编号的销售发票存根 C.甲公司提供的银行存款余额调节表 D.甲公司销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是U /U。 A.函证甲公司银行存款，以确定银行存款余额的存在 B.从甲公司固定资产明细账中选取样本，实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.从甲公司应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账

5、款的完整性 D.从甲公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果注册会计师拟对存货资产的存在认定获取审计证据，则下列细节测试方向正确的是U /U。 A.从财务报表到尚未记录的项目 B.从存货实物追查至存货明细账 C.从存货明细账追查至存货实物 D.从尚未记录的项目到财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在管理层的书面声明中，应当就财务报表有关事项明确声明。以下事项中不属于对财务报表内容书面声明的是U /U。 A.我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果 B.在作出会计估计时使用的重大假设是

6、合理的 C.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露 D.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大（分数：1.00）A.B.C.D.S 注册会计师负责对丁公司 2011 年度财务报表进行审计。S 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是U /U。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊（分数：1.00）A.B.C.D.(2).适用的财务报告编制基础不包括U /U文件。 A.得到广泛认可和普遍使

7、用的一般惯例或行业惯例 B.准则制定机构发布的具有不同权威性的会计解释 C.地方性行政命令 D.会计准则(财务报告准则)和法律法规的规定（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于审计目标的相关说法不正确的是U /U。 A.审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次 B.注册会计师要保证审计的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作 D.审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列关于管理层和治理层的说法不正确的是U /U。 A.治理层

8、的责任包括监督财务报告过程 B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况 C.治理层包括部分或全部的管理层成员 D.在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列关于注册会计师责任的相关说法正确的是U /U。 A.管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 B.注册会计师通过签署财务报表确认其责任 C.注册会计师作为关联方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度 D.财务报表审计能减轻被审计单位管理层和治理层的

9、责任（分数：1.00）A.B.C.D.U 注册会计师负责审计上市公司 T 公司 2011 年度财务报表。在进行审计计划时，U 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容是U /U。 A.风险评估程序 B.确定审计范围 C.计划的审计程序 D.计划实施的进一步审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关计划审计工作的描述中不正确的是U /U。 A.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错

10、报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围 C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改 D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关重要性水平的说法中错误的是U /U。 A.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，两者只要一个影响了财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的 B.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用 C.审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 D.对于不同的被审计单位，只要是同一个会计师事务所进行的审计，则重要性是相同的（分数：

11、1.00）A.B.C.D.(4).下列情形中 U 注册会计师的处理不正确的有U /U。 A.U 注册会计师在审计过程中，一定要按照总体审计策略和具体审计计划执行，不能做出修改 B.为使审计程序与 T 公司的工作相协调，在编制审计计划时，U 注册会计师同 T 公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论 C.U 注册会计师要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充 D.U 注册会计师在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容（分数：1.00）A.B.C.D.S 注册会计师负责对丁公司 2011 年度财务报表进行审计。S 注册会

12、计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，U /U是完整性目标。 A.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账 B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C.有价证券的金额是否予以适当列示 D.实现的销售是否登记入账（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项中，注册会计师应主要审查收入的截止目标的是U /U。 A.将未曾发生的销售登记入账 B.将已发生的销售业务不登记入账 C.将下年度收入列入本期 D.将利息收入列入营业收入（分数：1.00）A.B.C.D.(3).被审计单位管理层认定，其在资产负债表中列作长期

13、负债的各项负债一年内不会到期，这属于管理层的U /U认定。 A.存在和完整性 B.发生及权利和义务 C.分类和可理解性 D.计价和分摊（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师在审查销售业务时，发现丁公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了 200 万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入 180 万元(将 10%的商业折扣也计入了销售收入)，那么违反了营业收入的U /U认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：15.00)A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用分析程序时，A

14、注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于分析程序的用法中，正确的有U /U。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有U /U。 A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的重大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定已记录金额和预期值之间可接受的

15、差异额时，可能需要考虑的因素有U /U。 A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平 B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性 C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试 D.财务信息和非财务信息的可分解程度（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在实施分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).分析程序中运用的外部证据包括U /U。 A.经济预测组织发布的信息 B.公开出版的财务信息 C.证券交易所发布的信息 D.公司预算或预测（分数：1.00）A.B.C.D.(

16、2).分析程序在风险评估程序中的具体运用正确的有U /U。 A.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序 B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较 C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 D.注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审

17、计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.(3).分析程序的目的包括U /U。 A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B.用作控制测试程序，以便看其控制是否有效 C.用作实质性程序，以便更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平 D.在审计结束或 I 临近结束时对财务报表进行总体复核（分数：1.00）A.B.C.D.(4).当被审计单位管理层要求注册会计师对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑其要求是否合理，并获取审计证据予以支持。在分析时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑U /U。 A

18、管理层是否诚信 B.是否可能存在重大的舞弊 C.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据 D.是否可能存在重大的错误（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师考虑采用消极的函证方式时，应同时存在的情况有U /U。 A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户 C.预期不存在大量的错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证（分数：1.00）A.B.C.D.C 注册会计师负责审计 R 公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关重要性的表述中不正确的

19、有U /U。 A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性 B.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险 C.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当 D.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括U /U。 A.注册会计师通过其他渠道获取新信息 B.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的

20、了解发生变化 C.注册会计师为减少审计工作量，减少所需要的审计证据，因此调高了重要性水平 D.审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定重要性水平时，需要确定重要性水平的基准，下列有关重要性水平基准的说法中正确的有U /U。 A.注册会计师在将净利润作为确定某企业重要性水平的基准时，因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适 B.对于收益不稳定的企业，应该选择以税前利润或税后净利润作为确定重要性水平的基准 C.对于共同基金公司，注册会计师通常以

21、净资产的 0.5%作为判断重要性水平基准的 D.以营利为目的的企业，通常会以经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%作为确定重要性水平的基准（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有U /U。 A.识别和评估重大错报风险 B.从性质方面考虑重要性 C.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 201 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在下列各项中，A

22、 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有U /U。 A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入 D.房屋租赁收入（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有U /U。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息是否经过审计 D.与可获得信息相关的控制 （分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有U /U。 A.数据的可靠性 B.预期的准确程度 C.可接受的差异额 D.分

23、析程序对特定认定的适用性（分数：1.00）A.B.C.D.三、简答题(要求计算的，应列出计算过程(总题数：5，分数：30.00)1.丁会计师事务所接受委托审计 M 公司 2011 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。在制定审计计划过程中，注册会计师对 M 公司的内部控制进行了充分的了解，请你代替注册会计师指出 M 公司在内部控制建立和执行中存在的重大缺陷，以便注册会计师识别财务报表中存在的重大错报风险： (1)M 公司董事会决议通过，由财务总监负责建立健全和有效实施本公司的内部控制，如果内部控制方面出现问题，由财务总监承担全部责任。 (2)M 公司

24、董事会决议通过，公司应重点加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，M 公司所有的投资均由董事长审批。 (3)M 公司财务部除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担下属单位经费管理等工作，财务部除财务经理外，还有两位财务副经理分管不同的工作，两位财务副经理分别是甲和乙，其中，财务副经理甲分管主持部内日常工作，并负责有关审核凭证、登记银行账款、保管财务部长个人名章的分管工作；财务副经理乙分管记账工作，负责登记明细账和总账；如果财务副经理出差，其分管工作交由财务经理负责。 (4)M 公司规定：支取现金必须由总经理签字批准的“借款单”、“领款单”或“报销凭证”，经财务经理审核后由出纳人员办

25、理支付，出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理；现金开票与盖章应分开管理，公司总经理、财务经理的个人名章和财务专用章指定由责任心极强的会计黄女士统一保管。 (5)M 公司规定，采购金额在 20 万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过 20 万元的，由总经理批准；由于总经理出差而生产车间又急用材料，生产部经理已多次批准了超过 20 万元的采购申请；采购部有六名员工，其中部门经理两名，采购员四名(以下简称 C、D、E、F)，C 和 D

26、 负责原材料的采购，E 和 F 负责机械设备的采购，自企业成立至今，以上人员一直负责现在的工作。 (6)M 公司于 2011 年 7 月开始对其厂房进行扩建，2011 年 12 月 10 日顺利完工。该项目由工程部同 Q 公司商谈扩建事宜，并由工程部直接验收，财务部负责固定资产后续支出的记账和确认。 要求： 请根据上述资料，指出 M 公司目前内部控制存在哪些缺陷。（分数：6.00）_2.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解 208 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治

27、理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于 208 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)208 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核

28、算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。（分数：6.00）_3.乙注册会计师作为审计项目合伙人负责对 w 公司 2011 年度财务报表进行审计。在了解 W 公司内部控制后，审计项目组于 2011 年 12 月 18 日开始对 W 公司内部控制采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法如下： (1)为测试 2011 年度应收账款赊销信用审核控制是否有效运行，将 2011 年 1月 1 日至 12

29、月 18 日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试 2011 年度采购订单由董事长签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏董事长审批签字或虽有签字但不是董事长签字的全部界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 2 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 2 张凭证代替。 (4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 0 例偏差。在此情况下，推断 2011 年度该项控制的总体偏差率上限为 5%。(注：信赖过度风险为10%时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为 2.6) (5)在上述第(4)项的基础上，乙注

30、册会计师确定的信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 6.8%。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。 要求： 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出乙注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：6.00）_4.ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2010 年度的会计报表，A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平，A 注册会计师取得 2010 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2011 年 1 月 15 日采用积极函证方式对所有重要客户发了询证函，A 注册会计师将与函证结果相关的重要异

31、常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，A 注册会计师分别相应实施哪些重要审计程序? 异常情况函证编号客户名称询证金额 回函日期 回函内容1 74 丙 820000 2011 年 1 月 29日2010 年 12 月 24 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物 820000 元，尚未销售2 56 丁 440000 因地址错误，被邮局退回3 31 甲 210000 2011 年 1 月 20日购买 Y 公司 210000 元货物属实，但款项已于 2010 年 12 月 21 日用支票支付4 42 乙 160000 2011 年 1 月 18日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2010

32、 年 12 月 14 日将货物退回（分数：6.00）_5.H 注册会计师作为审计项目合伙人负责对丁公司 2012 年度财务报表进行审计。审计项目组针对丁公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 2500笔明细账户，账面总金额为 2800000 元。H 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，H 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，H 注册会计师逐项累计总体中所有项

33、目的账面金额。 (2)假设样本规模是 100，H 注册会计师利用系统选样的方法选取了 100 个样本。 (3)H 注册会计师对这 100 个样本对应的应收账款明细账注明的丁公司的债务人分别发出积极式询证函，其中注册会计师始终没有收到 3 个债务人应收账款询证函的回函，注册会计师视同不存在错报。 (4)假设 H 注册会计师对选出的 100 个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 1200 元的明细账户中有 300 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2400 元的明细账户中有 1200 元的高估错报。H 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报

34、上限。在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFX 分别为：MF0=2.50，MF1=4.50，MF2=640。 要求： (1)简要说明 H 注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。 (2)针对上述(1)至(3)项，分别指出 H 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限。 (4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是 89000 元，请分析丁公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应当实施什么应对措施?（分数：6.00）_四、综合题(总题数：1，分数

35、15.00)甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 208 年 12 月

36、31 日账龄分析其中：客户类别 原币(万元) 人民币(万元)1 年以内 12 年 23 年 3 年以上国内客户 41158 28183 7434 4341 1200国外客户 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0合计 56503 39164 9598 6541 1200207 年 12 月 31 日账龄分析其中：客户类别 原币(万元) 人民币(万元)1 年以内 12 年 23 年 3 年以来国内客户 31982 23953 4169 3860 0国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0合计 46028 35290 6708 4030 0资料

37、三： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户 客户名称 甲公司账面金额 回函金额 差异金额 回函方式 审计编号 (原币万元) (原币万元) (原币万元) 说明D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1)D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2)D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3)E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4)审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，

38、回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616 万元的货款。甲公司于 2009 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 2009 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在208 年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 2009 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合

39、同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：（分数：15.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：7.50）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考

40、虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入下表内。 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处(是/否) 理由 改进建议(1)(2)(3)(4)（分数：7.50）_注册会计师审计-审计基本原理(一)答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：5，分数：22.00)Q 注册会计师负责审计上市公司 F 公司 2011 年度财务报表。在进行审计计划时，Q 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师在计划

41、审计工作前，需要开展初步业务活动的目的不包括U /U。 A.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 D.具备执行业务所需的独立性和能力（分数：1.00）A.B. C.D.解析：注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动的目的包括 ACD 项，B 项属于初步业务活动的内容。(2).在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的相关因素不包括U /U。 A.管理层的职业道德 B.财务报表的性质 C.被审计单位的性质 D.财务报表的目的（分数：1.00）

42、A. B.C.D.解析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：被审计单位的性质；财务报表的目的；财务报表的性质； 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。(3).下列关于被审计单位要求变更业务，理由合理予以变更的是U /U。 A.对原来要求的审计业务的性质不理解 B.管理层施加引起的审计范围受到限制 C.环境变化对审计服务的需求产生影响 D.如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关（分数：1.00）A.B.C. D.解析：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务，如：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计

43、业务的性质存在误解；无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第和第项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。(4).在确定审计方向时，注册会计师需要考虑的事项不包括U /U。 A.会计准则及会计制度的变化 B.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任 C.对内部控制重要性的重视程度 D.重大错报风险较高的审计领域（分数：1.00）A.B. C.D.解析：B 项目属于为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需要考虑的事项之一。(5).下列关于错报的说法错误

44、的是U /U。 A.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现 B.错报可能是由于错误或舞弊导致的 C.错报都是孤立发生的 D.错报可区分为事实错报、判断错报和推断错报（分数：1.00）A.B.C. D.解析：错报一般不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是U /U。 A.甲公司管理层提供证据的传真件或复印件 B.甲公司连续编号的销售发票存根 C.甲公司提供的银行

45、存款余额调节表 D.甲公司销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。D 项的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。(2).下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是U /U。 A.函证甲公司银行存款，以确定银行存款余额的存在 B.从甲公司固定资产明细账中选取样本，实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.从甲公司应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性 D.从甲公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（分数：1.00）A. B.C.D.解析：A 项中，注册会计师函证甲公司银行存款能够证明存在认定；B 项中，从甲公司固定资产明细账中选取样本，实地