注册会计师审计-审计基本原理(三)及答案解析.doc

1、注册会计师审计-审计基本原理(三)及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：7，分数：26.00)A 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 A 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关应收账款函证叙述不正确的有U /U。 A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权 B.账龄短，金额较小的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象 C.函证可采用积极式，也可采用消极

2、式 D.对于采用积极式函证未取得回函的，注册会计师应当与被询证者取得联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下面有关应付账款函证叙述不正确的有U /U。 A.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序 B.函证一般采用消极式 C.因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证 D.注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（分数：1.00）A.B.C.D.(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，

3、可以了解企业的情况的是U /U。 A.银行存款是否确实存在 B.漏列的银行借款 C.未披露的或有负债 D.企业对外所欠的债务（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列有关函证的说法中不恰当的是U /U。 A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实 B.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体 C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 D.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用

4、再实施其他适当的审计程序予以证实（分数：1.00）A.B.C.D.B 注册会计师负责审计上市公司 S 公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括U /U。 A.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露 B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围 C.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识 D.重大错报风险较高的审计领域（分数：1.00）A.B.C.D.(2).对于计划审计工作的记录，通常不包括U /U。 A.对

5、于总体审计策略的记录 B.对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录 C.对计划的重大修改的记录 D.对具体审计计划的记录（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于审计重要性的说法中，不正确的是U /U。 A.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑 B.确定重要性需要运用职业判断，通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性 C.对重要的账户或交易，为了提高效率，相应的重要性水平应越低 D.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即可接受的审计风险越高，重要性水平越高（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程

6、序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具U /U的审计报告。 A.无保留意见 B.非无保留意见 C.无法表示意见 D.标准（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致 A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是U /U。 A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B.在实施审计

7、程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有U /U。 A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述 D.甲公司高级管理人员近期发生变动（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是U /U。 A

8、注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册会计师正确的做法是U /U。 A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况（分数：1.00）A.B.C.D.乙注册会计师负责审计上市公司 Y 公司 201

9、1 年度财务报表。在承接和执行业务时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).乙注册会计师接受委托对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是U /U。 A.Y 公司 2011 年度的财务状况、经营成果和现金流量 B.Y 公司 2010 年 12 月 31 日的财务状况与该年度的经营成果和现金流量 C.Y 公司 2011 年的财务报表 D.Y 公司 2011 年内部控制运行情况（分数：1.00）A.B.C.D.(2).乙注册会计师对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计时发现执行董事个人侵占公司资产的舞弊行为，下列采

10、取的应对舞弊措施中不恰当的是U /U。 A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 B.尽快与治理层沟通 C.立即向监管机构报告 D.重新评估舞弊导致的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果乙注册会计师怀疑 Y 公司 2011 年度可能存在违反法律法规行为或相关信息，以下处理不恰当的是U /U。 A.考虑出具非无保留意见的审计报告 B.了解违反法律法规行为的性质及发生的环境，并获取进一步的信息以评价其对财务报表可能产生的影响 C.如果治理层能够提供额外的审计证据，乙注册会计师可以与治理层讨论其发现 D.根据需要向法律顾问咨询有关法律法规的遵守情况（分数：1.00）A.B.C.D

11、4).下列情形中，最有可能导致乙注册会计师不能执行财务报表审计的是U /U。 A.Y 公司管理层凌驾于内部控制之上 B.乙注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑 C.Y 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 D.Y 公司管理层没有清晰区分内部控制要素（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用重要性水平时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在理解重要性概念时，下列表述中错误的是U /U。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表

12、使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是U /U。 A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入（分数：1.00）A.B.C.D.(3).使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是U /U。 A.决定风险评估程序的性质、时间和范围 B.识别和评估重大错报风险 C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D.确定重大不确定事

13、项发生的可能性（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是U /U。 A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是U /U。 A.特定的审计程序可能

14、只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是U /U。 A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠（分数：1.0

15、0）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是U /U。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是U /U。 A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B.尽管某一错报低于重要性水平，但考

16、虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大 C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质 D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是U /U。 A.甲公司的存货 B.甲公司的应收账款 C.甲公司的所有者权益 D.甲公司管理层和治理层的薪酬（分数：1.00）A.B.C.D.(4).随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是U /U。 A.审计的时间

17、预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化 C.甲公司及其经营环境发生变化 D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：18.00)A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于分析程序的用法中，正确的有U /U。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定实质性分析程序对特

18、定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有U /U。 A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的重大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有U /U。 A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平 B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性 C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试 D.财务信息和非财务信息的可分解程度（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计

19、在实施分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).分析程序中运用的外部证据包括U /U。 A.经济预测组织发布的信息 B.公开出版的财务信息 C.证券交易所发布的信息 D.公司预算或预测（分数：1.00）A.B.C.D.(2).分析程序在风险评估程序中的具体运用正确的有U /U。 A.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序 B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较 C.如果分析程序的结果显示的比

20、率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 D.注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.(3).分析程序的目的包括U /U。 A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B.用作控制测试程序，以便看其控制是否有效 C.用作实质性程序，以便更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平 D.在审计结束或临近结

21、束时对财务报表进行总体复核（分数：1.00）A.B.C.D.(4).当被审计单位管理层要求注册会计师对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑其要求是否合理，并获取审计证据予以支持。在分析时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑U /U。 A.管理层是否诚信 B.是否可能存在重大的舞弊 C.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据 D.是否可能存在重大的错误（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师考虑采用消极的函证方式时，应同时存在的情况有U /U。 A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户 C.预期不存在大量的

22、错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证（分数：1.00）A.B.C.D.C 注册会计师负责审计 R 公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关重要性的表述中不正确的有U /U。 A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性 B.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险 C.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当 D.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重

23、要性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括U /U。 A.注册会计师通过其他渠道获取新信息 B.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 C.注册会计师为减少审计工作量，减少所需要的审计证据，因此调高了重要性水平 D.审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定重要性水平时，需要确定重要性水平的基准，下列有关重要性水平基准的说法中正确的有U /U。 A.注册会计师在将净利润作为确定某

24、企业重要性水平的基准时，因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适 B.对于收益不稳定的企业，应该选择以税前利润或税后净利润作为确定重要性水平的基准 C.对于共同基金公司，注册会计师通常以净资产的 0.5%作为判断重要性水平基准的 D.以营利为目的的企业，通常会以经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%作为确定重要性水平的基准（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有U /U。 A.识别和评估重大错报风险 B.从性质方面考虑重要性 C.决定风险评估程序的性质、

25、时间安排和范围 D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 201 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有U /U。 A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入 D.房屋租赁收入（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有U /U。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息是否经过审计 D.与可

26、获得信息相关的控制 （分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有U /U。 A.数据的可靠性 B.预期的准确程度 C.可接受的差异额 D.分析程序对特定认定的适用性（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师执行审计工作的基本要求是U /U。 A.职业怀疑 B.职业判断 C.相关的职业道德要求 D.获取充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列关于管理层和治理层的说法正确的有U /U。 A.在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成

27、员 B.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员 C.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 D.管理层的责任包括监督财务报告过程（分数：1.00）A.B.C.D.(6).在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有U /U。 A.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 B.财务报表的列报、结构和内容是否合理 C.管理层作出的会计估计是否合理 D.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致（分数：1.00）A.B.C.D.三、简答题(总题数：2，分数：12.00)A 注册会计师是甲公司

28、 2012 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，发现该公司 2012 年度发生的数千笔营销业务中可能存在通过隐瞒和低估销售业务收入，以便偷漏销售税费的重大事项。针对上述情况，A 注册会计师需要设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。要求：（分数：6.00）(1).基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报(不限认定的个数)?结合甲公司的具体情况，描述错报的具体方式，并将答案填列在下表的空格中。 认定名称 认定 错报方式发生完整性准确性截止分类（分数：3.

29、00）_(2).针对所选择的每种认定的具体错报方式，请代 A 注册会计师设计一项实质性程序，填列在下表相应的空格中。 认定名称 实质性程序发生完整性准确性截止分类（分数：3.00）_丙会计师事务所接受委托审计 Z 公司 2012 年度的财务报表。F 注册会计师经过了解 Z 公司销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出下表中的 14 个事项。要求：请根据 F 注册会计师记录的对 Z 公司各流程相关的内部控制回答下列问题。（分数：6.00）(1).销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目是哪些?（分数：3.00）_(2).请在下表的“主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”的

30、恰当位置打“”。 受影响的主要认定序号 主要控制活动 存在/发生 完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类1订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离2定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策3销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同4仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单5 出库单连续编号6财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账7销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整财务处理8销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量9 定期与客户对账，并调整差异10定期分析应收账款账龄，并催收逾

31、期应收账款11 根据坏账准备政策定期计提坏账准备，经适当批准后核销坏账12收到客户付款后，出纳人员办理托收，财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证13月末之前，将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理14定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异（分数：3.00）_注册会计师审计-审计基本原理(三)答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：7，分数：26.00)A 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表

32、 A 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关应收账款函证叙述不正确的有U /U。 A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权 B.账龄短，金额较小的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象 C.函证可采用积极式，也可采用消极式 D.对于采用积极式函证未取得回函的，注册会计师应当与被询证者取得联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序（分数：1.00）A.B. C.D.解析：函证应收账款主要是为了证实应收账款的存在认定及权利和义务认定。账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象，故

33、 B 项不正确。(2).下面有关应付账款函证叙述不正确的有U /U。 A.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序 B.函证一般采用消极式 C.因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证 D.注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（分数：1.00）A.B. C.D.解析：应付账款函证的方式一般采用积极式，因为是有针对性地对应付账款发函，希望能够收到回函。(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业的情况的是U /U。 A.银行存款是否确实存在 B.漏列的银行借款

34、 C.未披露的或有负债 D.企业对外所欠的债务（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。A、B、C 项都是银行存款函证的目的。(4).下列有关函证的说法中不恰当的是U /U。 A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实 B.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当

35、足以代表总体 C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 D.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。B 注册会计师负责审计上市公司 S 公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括U /U。 A.外币折算，包括外币交

36、易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露 B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围 C.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识 D.重大错报风险较高的审计领域（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：D 项属于注册会计师在制定总体审计策略中的审计方向时应该考虑的事项。(2).对于计划审计工作的记录，通常不包括U /U。 A.对于总体审计策略的记录 B.对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录 C.对计划的重大修改的记录 D.对具体审计计划的记录（分数：1.00）A.B. C.D.解析：对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录是影响记录形式和记录范围的因素，但并不是记录

37、的内容。(3).下列关于审计重要性的说法中，不正确的是U /U。 A.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑 B.确定重要性需要运用职业判断，通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性 C.对重要的账户或交易，为了提高效率，相应的重要性水平应越低 D.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即可接受的审计风险越高，重要性水平越高（分数：1.00）A.B.C. D.解析：对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平，故 C 项错误。(4).如果管理层

38、拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具U /U的审计报告。 A.无保留意见 B.非无保留意见 C.无法表示意见 D.标准（分数：1.00）A.B. C.D.解析：按照审计准则的规定，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会

39、计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致 A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是U /U。 A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务（分数：1.00

40、A.B.C. D.解析：注意不要和 A 选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。(2).如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有U /U。 A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述 D.甲公司高级管理人员近期发生变动（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的

41、业务约定条款：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；被审计单位高级管理人员近期发生变动；被审计单位所有权发生重大变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定发生变化；编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；其他报告要求发生变化。(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是U /U。 A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解（分数：1.00）A.B.C.D. 解析

42、下列原因可能导致被审计单位要求变更业务，如：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第和第项通常被认为是变更业务的合理理由。(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册会计师正确的做法是U /U。 A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：为避免引起报告使用者的

43、误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。乙注册会计师负责审计上市公司 Y 公司 2011 年度财务报表。在承接和执行业务时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).乙注册会计师接受委托对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是U /U。 A.Y 公司 2011 年度的财务状况、经营成果和现金流量 B.Y 公司 2010 年 12 月 31 日的财务状况与该年度的经营成果和现金流量 C.Y 公司 2011

44、年的财务报表 D.Y 公司 2011 年内部控制运行情况（分数：1.00）A.B.C. D.解析：Y 公司 2011 年财务报表代表的是财务报表整体，属于“鉴证对象信息”，而财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量是“鉴证对象”。(2).乙注册会计师对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计时发现执行董事个人侵占公司资产的舞弊行为，下列采取的应对舞弊措施中不恰当的是U /U。 A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 B.尽快与治理层沟通 C.立即向监管机构报告 D.重新评估舞弊导致的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C. D.解析：C 项不恰当，只有当管理层舞弊影响到公众利益时注册会计

45、师才需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层的舞弊行为。(3).如果乙注册会计师怀疑 Y 公司 2011 年度可能存在违反法律法规行为或相关信息，以下处理不恰当的是U /U。 A.考虑出具非无保留意见的审计报告 B.了解违反法律法规行为的性质及发生的环境，并获取进一步的信息以评价其对财务报表可能产生的影响 C.如果治理层能够提供额外的审计证据，乙注册会计师可以与治理层讨论其发现 D.根据需要向法律顾问咨询有关法律法规的遵守情况（分数：1.00）A. B.C.D.解析：A 项不正确，因为违反法律法规行为有的与注册会计师审计的财务报表关系不密切或对财务报表影响不大，即使存在违反法律法规行为，仍可对所审计财务报表出具标准审计报告。(4).下列情形中，最有可能导致乙注册会计师不能执行财务报表审计的是U /U。 A.Y 公司管理层凌驾于内部控制之上 B.乙注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑 C.Y 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 D.Y 公司管理层没有清晰区分