注册会计师审计-审计目标及答案解析.doc

1、注册会计师审计-审计目标及答案解析(总分：30.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：3，分数：11.00)注册会计师在财务报表审计过程中，需要针对被审计单位管理层的认定确定具体审计目标，进而制定实施相应的审计程序。以下有关认定、目标和审计程序的问题，请代注册会计师作出正确的判断。（分数：5.00）(1).以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。A抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账B检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单C从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证D向供应商函证零余额的应付账款（分数：1.00）A

2、B.C.D.(2).甲公司 2011 年 12 月 31 日以支付手续费方式向乙公司发出委托代销商品 800 万元，售价 1000 万元，并将该部分商品的售价列入 2011 年度的财务报表，则对于 2011 年度财务报表来说，主要违反了交易和事项的何种认定( )。A存在 B准确性C发生 D完整性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在审计 ABC 公司财务报表的列报时，注册会计师详细检查了关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否均已得到充分披露，这与以下认定有关的是( )。A发生以及权利和义务B完整性C分类和可理解性D准确性与计价（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师为

3、了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是( )。A年前开出的支票是否均在年前已入账B应收账款是否确实属实C存货的跌价损失是否已足额确认D存货是否用作抵押（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列能够实现注册会计师一般审计目标中的分类目标的是( )。A累计折旧的账户余额是合理的B将主营项目的收入与营业外的收入区分开来C有价证券是否按取得时的实际成本入账D所有的销售是否均已发生（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(以下简称甲公司)的委托对其 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为该业务的项目合伙人需要对涉及管理层的有关认

4、定作出正确的处理，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列属于与期末账户余额相关的“完整性”认定的是( )。A资产负债表所列的存货均存在并可供使用B所有应当记录的存货均已记录C当期的全部销售交易均已登记入账D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了 100 万元，通过实施实质性程序确认，该笔销售实际取得收入 90 万元(将 10%的商业折扣也计入了销售收入)，那么，违反了营业收入的认定是( )。A发生 B完整性C准确性 D计价和分摊（分数：1.00）A

5、B.C.D.(3).甲公司机修车间当年为第一生产车间制造了一台专用设备，但会计部门没有进行相应的会计记录，则会违反固定资产项目认定的是( )。A存在 B完整性C计价和分摊 D权利和义务（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲公司 2011 年 12 月 30 日，以托收承付结算方式向乙公司发出一批商品，价税合计 117 万元，当日确认了主营业务收入 100 万元，2012 年 1 月 3 日向银行办理完成托收手续，则对于 2011 年度财务报表来说，违反的认定是( )。A分类 B准确性C截止 D完整性（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲公司 2011 年 1 月以分期收款方式向丙

6、公司销售商品一批，合同约定销售价格为 1000 万元，分 5 年，每年 12 月 31 日等额收取 200 万元；甲公司当年确认了 1000 万元主营业务收入，则违反的认定是( )。A发生 B完整性C截止 D准确性（分数：1.00）A.B.C.D.1.注册会计师保持应有的职业怀疑态度，意味着注册会计师( )。A不能以质疑的思维方式评价所获取的审计证据的有效性B不能依据管理层诚信的高低来决定审计程序的多少C如果从不同的证据得到不同的结论，应当进行调查核对D仅依据管理层的保证取消对应收账款的函证程序（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：9.00)注册会计师在财务报表审

7、计过程中，需要针对被审计单位管理层的认定确定具体审计目标，进而制定实施相应的审计程序。以下有关认定、目标和审计程序的问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).注册会计师在审查甲公司 2011 年度财务报表的营业收入项目时，采用了从总账、明细账追查到销售发票、发运凭证等的方法，追查结果表明，甲公司将 2012 年年初实现的 200 万元销售提前到 2011 年 12月入账。这种错误表明甲公司管理层违背了对 2011 年度报表的认定包括( )。（分数：1.00）A.发生B.分类C.截止D.完整性(2).甲公司存在的以下各种情况中，主要违反计价和分摊认定的有( )。（分数：1

8、00）A.存货的可变现净值低于账面成本时，在财务报表中按账面成本列示B.虚构了 230 万元的销售业务C.将应付乙公司的 500 万元货款在账簿中记录为 300 万元D.将 300 万元的应付票据业务在应付票据明细账中反映，但未在总账中记录注册会计师在对财务报表进行审计时要针对被审计单位管理层的认定制定具体审计目标，请代注册会计师对以下管理层对财务报表认定的有关问题作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.“存在”认定主要与财务报表组成要素的低估有关B.“完整性”认定主要与财务报表组成要素的高估有关C.“权利和义务”

9、认定只与资产负债表组成要素有关D.“计价和分摊”认定只与利润表组成要素有关(2).甲公司 2011 年 12 月 31 日的资产负债表中存货如下：流动资产：存货 2000000 元。这意味着甲公司的管理层没有告诉你( )。（分数：1.00）A.存货的账面价值为 2000000 元B.存货的处置不受任何限制C.存在没有入账的属于甲公司的存货D.2011 年度存货共发生了 2000000 元(3).被审计单位将某项固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及的认定包括( )。（分数：1.00）A.计价和分摊B.完整性C.发生以及权利和义务D.分类和可理解性(4).注册会计师计划测试被审计单位

10、 2011 年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常能够实现上述目标的有( )。（分数：1.00）A.抽取 2011 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取 2011 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收入明细账中抽取 2011 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取 2012 年 1 月初的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票注册会计师在执行财务报表审计时应当明确审计的责任和目标，请代注册会计师对以下有关问题作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1

11、).注册会计师对被审计单位的财务报表进行审计的原因主要有( )。（分数：1.00）A.财务报表的使用者与被审计单位之间的利益冲突B.报表使用者进行经济决策时，财务报表是其主要的资料来源C.经济业务的处理及财务报表编制的复杂性D.信息不对称(2).注册会计师应当根据被审计单位的具体情况以及报表项目的性质等确定适当的审计目标。在审查上市公司财务报表时，注册会计师应侧重验证“存在”认定的有( )。（分数：1.00）A.固定资产B.营业收入C.应收账款D.应付账款(3).下列关于注册会计师责任的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会

12、计师的责任B.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，保证财务报表的可靠程度C.财务报表审计业务提供的是合理保证D.注册会计师通过发表审计意见来确认其责任三、简答题(总题数：2，分数：10.00)2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定 审计目标 审计程序存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 要求 请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（分数：5.00）_3.甲会计师事务所接受委托，承办 A 公司 2011 年度财务报表审计业务。

13、乙和丙注册会计师负责确定与交易类别、账户余额和披露相关的实质性程序。要求 针对下表列示的注册会计师判断的可能存在重大错报的问题，请代乙和丙注册会计师列示出这些问题与何种项目的何种认定相关以及应实施的最常用的实质性程序(至少列示两个实质性程序)。可能存在重大错报的问题 科目/认定 最常用的实质性程序主营业务收入中可能有虚构的 可能有漏记的应付账款 可能有已经处置的设备未作会计记录的 （分数：5.00）_注册会计师审计-审计目标答案解析(总分：30.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：3，分数：11.00)注册会计师在财务报表审计过程中，需要针对被审计单位管理层的认定确定具体审计目

14、标，进而制定实施相应的审计程序。以下有关认定、目标和审计程序的问题，请代注册会计师作出正确的判断。（分数：5.00）(1).以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。A抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账B检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单C从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证D向供应商函证零余额的应付账款（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 ABD 均可证实完整性认定；选项 C 属于逆查，可以实现存在认定。(2).甲公司 2011 年 12 月 31 日以支付手续费方式向乙公司发出委托代销商品 800

15、万元，售价 1000 万元，并将该部分商品的售价列入 2011 年度的财务报表，则对于 2011 年度财务报表来说，主要违反了交易和事项的何种认定( )。A存在 B准确性C发生 D完整性（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 将 2011 年度并未发生(实现)的收入记入了 2011 年度的财务报表，即虚构了相关交易，所以违反的是发生认定。(3).在审计 ABC 公司财务报表的列报时，注册会计师详细检查了关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否均已得到充分披露，这与以下认定有关的是( )。A发生以及权利和义务B完整性C分类和可理解性D准确性与计价（分数：1.00）A.B. C.D.解

16、析：解析 对于关联方及其交易的审计，应着重关注没有如实披露的关联方和关联方交易，这主要与完整性认定有关。(4).注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是( )。A年前开出的支票是否均在年前已入账B应收账款是否确实属实C存货的跌价损失是否已足额确认D存货是否用作抵押（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 截止目标就是要求各项交易应计入恰当的会计期间；选项 B 涉及“存在”认定；选项 C 涉及“计价和分摊”认定；选项 D 涉及“权利和义务”认定。(5).下列能够实现注册会计师一般审计目标中的分类目标的是( )。A累计折旧的账户余额是合理的B将主营项目的

17、收入与营业外的收入区分开来C有价证券是否按取得时的实际成本入账D所有的销售是否均已发生（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 主营项目的收入记入“营业收入”项目；营业外的收入记入“营业外收入”项目，与“分类”认定相关。ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(以下简称甲公司)的委托对其 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为该业务的项目合伙人需要对涉及管理层的有关认定作出正确的处理，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列属于与期末账户余额相关的“完整性”认定的是( )。A资产负债表所列的存货均存在并可供使用B所有应当记录的存货均已记录C当期的全部销售交易均已

18、登记入账D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A 属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项 C 属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项 D 属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。(2).注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了 100 万元，通过实施实质性程序确认，该笔销售实际取得收入 90 万元(将 10%的商业折扣也计入了销售收入)，那么，违反了营业收入的认定是( )。A发生 B完整性C准确性 D计价和分摊（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 甲公司销售实际取得

19、收入 90 万元，被审计单位将商业折扣也计入了收入，属于金额记录不正确，是“准确性”认定问题。(3).甲公司机修车间当年为第一生产车间制造了一台专用设备，但会计部门没有进行相应的会计记录，则会违反固定资产项目认定的是( )。A存在 B完整性C计价和分摊 D权利和义务（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 应予记录的固定资产没有记录，漏记的问题违反了“完整性”认定。(4).甲公司 2011 年 12 月 30 日，以托收承付结算方式向乙公司发出一批商品，价税合计 117 万元，当日确认了主营业务收入 100 万元，2012 年 1 月 3 日向银行办理完成托收手续，则对于 2011 年度

20、财务报表来说，违反的认定是( )。A分类 B准确性C截止 D完整性（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在托收承付结算方式下，只有办理了托收手续才能确认收入，甲公司该交易事项的处理属于将资产负债表日后发生的收入提前确认。请注意，题目中的情况同时也违反了“发生”认定，由于选项中没有发生认定，所以只选“截止”认定。(5).甲公司 2011 年 1 月以分期收款方式向丙公司销售商品一批，合同约定销售价格为 1000 万元，分 5 年，每年 12 月 31 日等额收取 200 万元；甲公司当年确认了 1000 万元主营业务收入，则违反的认定是( )。A发生 B完整性C截止 D准确性（分数：1

21、00）A.B.C.D. 解析：解析 当年确认收入的金额应为合同约定销售价格的现值，所以甲公司按 1000 万元确认收入，属于记录金额不正确。1.注册会计师保持应有的职业怀疑态度，意味着注册会计师( )。A不能以质疑的思维方式评价所获取的审计证据的有效性B不能依据管理层诚信的高低来决定审计程序的多少C如果从不同的证据得到不同的结论，应当进行调查核对D仅依据管理层的保证取消对应收账款的函证程序（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 管理层诚信对注册会计师实施审计程序还是有影响的。例如，当发现管理层诚信度较低时，应适当增加实施的审计程序。二、多项选择题(总题数：3，分数：9.00)注册会计

22、师在财务报表审计过程中，需要针对被审计单位管理层的认定确定具体审计目标，进而制定实施相应的审计程序。以下有关认定、目标和审计程序的问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).注册会计师在审查甲公司 2011 年度财务报表的营业收入项目时，采用了从总账、明细账追查到销售发票、发运凭证等的方法，追查结果表明，甲公司将 2012 年年初实现的 200 万元销售提前到 2011 年 12月入账。这种错误表明甲公司管理层违背了对 2011 年度报表的认定包括( )。（分数：1.00）A.发生 B.分类C.截止 D.完整性解析：解析 被审计年度为 2011 年，甲公司将 2011 年

23、未发生的交易列示在报表中，违反 r 发生认定；另一方面，甲公司也存在将下期的交易提前计入本期，违反了截止认定。(2).甲公司存在的以下各种情况中，主要违反计价和分摊认定的有( )。（分数：1.00）A.存货的可变现净值低于账面成本时，在财务报表中按账面成本列示 B.虚构了 230 万元的销售业务C.将应付乙公司的 500 万元货款在账簿中记录为 300 万元 D.将 300 万元的应付票据业务在应付票据明细账中反映，但未在总账中记录 解析：解析 选项 B，违反了发生认定；选项 C，购货业务为实际发生的，但是记录的金额与实际金额不符，违反了计价和分摊认定；选项 D 的做法导致应付票据明细账余额合

24、计和总账余额不符，从而违反了计价和分摊认定。注册会计师在对财务报表进行审计时要针对被审计单位管理层的认定制定具体审计目标，请代注册会计师对以下管理层对财务报表认定的有关问题作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.“存在”认定主要与财务报表组成要素的低估有关 B.“完整性”认定主要与财务报表组成要素的高估有关 C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关 D.“计价和分摊”认定只与利润表组成要素有关 解析：解析 “存在”认定主要与财务报表组成要索的高估有关；“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关；“权利和义

25、务”认定还与财务报表披露有关；“计价和分摊”认定主要与资产负债表组成要素有关。(2).甲公司 2011 年 12 月 31 日的资产负债表中存货如下：流动资产：存货 2000000 元。这意味着甲公司的管理层没有告诉你( )。（分数：1.00）A.存货的账面价值为 2000000 元B.存货的处置不受任何限制 C.存在没有入账的属于甲公司的存货 D.2011 年度存货共发生了 2000000 元 解析：解析 选项 A 属于计价和分摊的内容；选项 C 属于完整性的内容，但未说明存在没有入账的属于甲公司的存货；对选项 D 只能说 2000000 元存货均存在，但不能说明发生的存货交易为 20000

26、00 元。(3).被审计单位将某项固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及的认定包括( )。（分数：1.00）A.计价和分摊B.完整性 C.发生以及权利和义务 D.分类和可理解性 解析：解析 已作抵押的固定资产其所有权已受到限制，所以影响“发生以及权利利义务”认定；未披露则影响与列报相关认定中的“完整性”、“分类和可理解性”认定。(4).注册会计师计划测试被审计单位 2011 年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常能够实现上述目标的有( )。（分数：1.00）A.抽取 2011 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取 2011 年 12 月

27、 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从营业收入明细账中抽取 2011 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取 2012 年 1 月初的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 解析：解析 选项 A 中同时含有顺查、逆查，选项 B 是典型的顺查程序，它们均可用以证实完整性；选项 C 为逆查，通常只能证实发生而不能证实完整性；选项 D 为逆查，但是针对的是 2012 年明细记录，如果审查出 2012 年明细记录有多计的情况，那就恰恰能够说明 2011 年少计的情况，因此也可以实现完整性审计目标。注册会计师在执行财务报

28、表审计时应当明确审计的责任和目标，请代注册会计师对以下有关问题作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师对被审计单位的财务报表进行审计的原因主要有( )。（分数：1.00）A.财务报表的使用者与被审计单位之间的利益冲突 B.报表使用者进行经济决策时，财务报表是其主要的资料来源 C.经济业务的处理及财务报表编制的复杂性 D.信息不对称 解析：解析 选项 A，这种利益上的不一致导致财务报表使用者寻求公正的鉴证；选项 D，财务报表的提供者占有信息，而财务报表的使用者无法占有这些信息，从而必然寻求鉴证。(2).注册会计师应当根据被审计单位的具体情况以及报表项目的性质等确定适当的审计目标。

29、在审查上市公司财务报表时，注册会计师应侧重验证“存在”认定的有( )。（分数：1.00）A.固定资产 B.营业收入C.应收账款 D.应付账款解析：解析 “存在”认定是与期末账户余额相关的，选项 B 不正确；由于高估资产对上市公司有利，选项 AC 正确；高估负债对上市公司不利，注册会计师一般不会侧重验证负债的存在认定，而是应侧重审查其完整性。(3).下列关于注册会计师责任的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 B.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，保证财务报表的可靠程度C.财务报表审计业务提供的是

30、合理保证 D.注册会计师通过发表审计意见来确认其责任解析：解析 注册会计师通过签署审计报告来确认责任，并不是通过发表审计意见来确认责任。三、简答题(总题数：2，分数：10.00)2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定 审计目标 审计程序存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 要求 请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（分数：5.00）_正确答案：(应收账款的相关认定审计目标审计程序存在记录的应收账款确实存在向客户函证；以应收账款明细账为起点

31、检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务应收账款归属于被审计单位检查销售合同、销售发票和发运凭证；以应收账款明细账为起点，检查相关合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性已存在的应收账款均已记录选取发运凭证，追查至销售发票和银行日记账、应收账款明细账；选取销售发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价和分摊应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊取得或编制应收账款明细账，复核加计是否正确，并与总账和明细调整已恰当记录账合计数核对是否正确；分析应收账款账龄，确定坏账准备的计提是否适当)解析：3.甲会计师事务所接受委托，承办 A 公司 2011 年度财务报表审计业务。

32、乙和丙注册会计师负责确定与交易类别、账户余额和披露相关的实质性程序。要求 针对下表列示的注册会计师判断的可能存在重大错报的问题，请代乙和丙注册会计师列示出这些问题与何种项目的何种认定相关以及应实施的最常用的实质性程序(至少列示两个实质性程序)。可能存在重大科目/认定最常用的实质错报的问题性程序主营业务收入中可能有虚构的可能有漏记的应付账款可能有已经处置的设备未作会计记录的（分数：5.00）_正确答案：(可能存在重大错报的问题科目/认定最常用的实质性程序主营业务收入中可能有虚构的营业收入/发生检查主营业务收入明细账，并追查至其合同、发票和发运凭证等文件，以确认收入的真实性；向债务人函证应收账款可能有漏记的应付账款应付账款/完整性检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理：获取A 公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和A 公司财务记录之间的差异进行调节可能有已经处置的设备未作会计记录的营业外收入(支出)/完整性固定资产/存在分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产带来的收支；若某种产品因故停产，追查其专用设备的处理情况；向A 公司的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务)解析：