注册会计师审计-对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目的审计、完成审计工作、审计报告(二)-1及答案解析.doc

1、注册会计师审计-对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目的审计、完成审计工作、审计报告(二)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：21，分数：21.00)1.下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是_。 A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用 B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用 C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的 D.通过审计报告，可以证明注册会计师

2、对审计责任的履行情况（分数：1.00）A.B.C.D.2.在下列情况中，注册会计师将出具否定意见审计报告的是_。 A.审计范围被客户施加限制 B.例外事项很重要，“除了之外”的意见还不能足以表达 C.不能执行充分的审计程序，以形成对于财务报表整体的意见 D.关于被审计单位的未来，存在重大不确定性（分数：1.00）A.B.C.D.3.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为_。 A.标准审计报告 B.非标准审计报告 C.通用审计报告 D.特殊审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.4.审计报告的收件人应该是_。 A.审计业务的委托人 B.社会公众 C.被审

3、计单位的治理层 D.被审计单位管理层（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列有关审计报告的理解正确的是_。 A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层 B.审计报告提及的管理层责任应与在审计业务约定书中约定的责任在表述上完全一致 C.为特定目的编制的财务报表如果是按照通用目的编制基础编制的，审计报告可增加其他事项段说明该报告仅供特定的财务报表预期使用者使用 D.如果一些法律法规提及管理层应对会计账簿和记录或会计系统的适当性负责的，在审计报告的管理层对财务报表的责任段中需特别提及其责任（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲注册会计师负责 A 上市公司 2012 年度财务报表审计工作，如果甲注册

4、会计师拟出具标准意见的审计报告，甲注册会计师在编写审计报告的意见段时，下列有关表述正确的是_。 A.我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量 B.我们相信，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司2012 年 12 月 31 目的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量 C.我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面公允反映了 A 公司 2012 年 12 月 31 目的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量 D

5、我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果（分数：1.00）A.B.C.D.7.以下关于审计报告的叙述中，正确的是_。 A.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师 B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段 C.审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期 D.审计报告的收件人是指被审计单位管理层（分数：1.00）A.B.C.D.8.A 与 B 注册会计师于 2013 年 2 月 8 日进驻甲公司审计其 20

6、12 年度财务报表。3 月 10 日注册会计师与甲公司进行沟通，3 月 15 日甲公司正式签署 2012 年度财务报表，3 月 20 日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是_。 A.2013 年 2 月 8 日 B.2013 年 3 月 10 日 C.2013 年 3 月 15 日 D.2013 年 3 月 20 日（分数：1.00）A.B.C.D.9.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具_。 A.无保留意见或否定意见 B.否定意见或无法表示意见 C.保留意见或否定意见 D.保留意见或无法表示意见（分数

7、1.00）A.B.C.D.10.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是_。 A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制 C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改 D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（分数：1.00）A.B.C.D.11.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与_沟通。 A.管理层 B.治理层 C.监管机构 D.专家（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列关

8、于对应数据的说法中，不正确的是_。 A.通常情况下，审计意见不提及对应数据 B.如果导致上期非无保留意见的未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据 C.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见 D.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据在本期经适当重述或恰当披露，则此时可以在其他事项段中描述这一情况（分数：1.00）A.B.C.D.13.上期

9、财务报表存在重大错报，而前任注册会计师以前发表了无保留意见，如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师正确的做法是_。 A.仅对本期财务报表出具审计报告 B.对本期和上期财务报表出具审计报告 C.在审计报告中增加强调事项段描述该事项 D.在审计报告中增加其他事项段描述该事项（分数：1.00）A.B.C.D.14.在集团财务报表审计中，不属于因为自身特定性质可能存在集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分的是_。 A.进行外汇交易的组成部分 B.占集团负债 15%的组成部分 C.占集团现金流量 20%的组成部分

10、 D.占企业利润总额 25%的组成部分（分数：1.00）A.B.C.D.15.担任集团财务报表审计的注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师，以下观点中恰当的是_。 A.一般情况下，担任集团财务报表审计的注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告中可以提及组成部分注册会计师 B.一般情况下，担任集团财务报表审计的注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告中不应提及组成部分注册会计师 C.如果担任集团财务报表审计的注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师 D.如果集团项目合伙人及其所在的会计师事务所利用了组成部分注册会计师的工

11、作，可以在审计报告中提及组成部分注册会计师，并指出这种提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任（分数：1.00）A.B.C.D.16.如果 A 会计师事务所承接了甲集团的 2010 年和 2011 年度财务报表审计业务，那么在 2011 年度的集团财务报表审计业务中了解集团及其环境、集团组成部分及其环境时，不可能影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情况是_。 A.集团中某一重要组成部分被出售 B.对集团具有重要影响的某一组成部分改变经营业务范围 C.集团的重要组成部分在构成上发生变化 D.组成部分层面控制的变化（分数：1.00）A.B.C.D.17.下列关于了解组成部分注

12、册会计师的理解中，正确的是_。 A.不管计划是否由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息相关工作，集团项目组都需要了解组成部分注册会计师 B.对于仅在集团层面实施分析程序的组成部分，集团项目组无需了解该组成部分注册会计师 C.如果上一年度对组成部分注册会计师做了了解，今年无需了解组成部分注册会计师 D.对于仅在集团层面实施分析程序的组成部分，集团项目组需要了解该组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.18.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关审计工作，下列关于组成部分注册会计师的职业道德要求、专业胜任能力和处于积极的监管环境的相关理解中，不正确的是_。 A.如果组成部分

13、注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过实施一定的审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响 B.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组无法消除该不利影响 C.集团项目组可以通过实施相应的审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力不重大的疑虑 D.集团项目组可以通过实施相应的审计程序，消除对组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响（分数：1.00）A.B.C.D.19.对于非重要的组成部分，集团项目组必须实施的审计程序是_。 A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计 B.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风

14、险实施特定的审计程序 C.在集团层面实施分析程序 D.在组成部分层面实施分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.20.如果组成部分注册会计帅对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师风险评估工作的方式可能不会有的是_。 A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动 B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性 C.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿 D.复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划（分数：1.00）A.B.C.D.21.针对集

15、团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中不正确的是_。 A.集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是单向沟通，是组成部分注册会计师向集团项目组汇报 B.集团项目组应当与组成部分注册会计师讨论在评价过程中发现的重大事项 C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分 D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施追加的程序，以及这些追加的程序是由组成部分注册会计师还是集团项目组实施（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：23，分数：46.00)22.如果财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，并且管理层修改

16、了财务报表，那么注册会计师应当采取的措施有_。 A.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 C.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告 D.如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，修改审计报告或提供新的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.23.在财务报表审计中，注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解，这样的情况包括_。 A.代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员仍然承担相关责

17、任 B.审计业务约定条款是第一次签订的 C.审计业务约定条款是以前年度签订的 D.有迹象表明管理层误解了其责任（分数：2.00）A.B.C.D.24.A 注会负责甲公司审计 2013 财务报表，审计工作现场完成日 2014 年 2 月 28 日，财务报表批准日 2014年 3 月 20 日，审计报告日 2014 年 3 月 29 日，财务报表报出日为 2014 年 3 月 31 日，下列有关声明日正确的有_。 A.注册会计师取得 2013 年 3 月 29 日的书面证明 B.注册会计师取得 2014 年 3 月 31 日的书面证明 C.于 2014 年 3 月 31 日就 2014 年 3 月

18、 20 日至 2014 年 3 月 31 日之间的变化获得管理层书面声明 D.于 2014 年 3 月 29 日就 2014 年 2 月 28 日至 2014 年 3 月 29 日之间的变化获得管理层书面声明（分数：2.00）A.B.C.D.25.在财务报表审计中，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的情形有_。 A.注册会计师对被审计单位管理层诚信产生重大疑虑并认为书面声明不可靠 B.被审计单位管理层不提供针对管理层责任的书面声明 C.被审计单位管理层提供的书面声明与注册会计师获取的其他审计证据不一致 D.被审计单位管理层在书面声明中声称除火灾中毁损的信息外，管理层认为其已向注册会计师提

19、供了所有相关信息（分数：2.00）A.B.C.D.26.同时符合下列哪些条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告_。 A.财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 B.注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制 C.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量 D.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制（分数：2.00）A.B.C.D.27

20、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有_。 A.财务报表批准报出日 B.注册会计师的责任段 C.注册会计师签名并盖章 D.强调事项段（分数：2.00）A.B.C.D.28.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容_。 A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 B.提及财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息) C.指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量 D.指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间（分数：2.00）A.B.C.D.29.注册会计师的责任段应当说明的内容包括_。 A.注册会计师的责任是在执行

21、审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D.注册会计师审计的目的是对内部控制的有效性发表意见（分数：2.00）A.B.C.D.30.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由_签名盖章。 A.主任会计师或其授权的副主任会计师 B.一名负责该项目的注册会计师 C.项目质量控制复核人 D.会计师事务所审计部经理（分数：2.00）A.B.C.D.31.下列情况中，注册会计师可能对 C 公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有_。 A.C 公司管理层拒

22、绝向注册会计师出具管理层声明书 B.在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就 C 公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据 C.审计范围受到限制 D.C 公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制（分数：2.00）A.B.C.D.32.以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段”的有_。 A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定 B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册

23、会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容 C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告 D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用（分数：2.00）A.B.C.D.33.注册会计师对比较信

24、息的审计目标有_。 A.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报 B.审计出比较信息的所有错报 C.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报 D.按照注册会计师的报告责任出具审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.34.下列关于与集团财务报表审计有关的概念的理解中，正确的有_。 A.集团项目组在识别重要组成部分时，既要考虑组成部分是否具有财务重大性，也要考虑组成部分的特定性质或情况 B.集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财

25、务信息的财务报表，不是指没有母公司但处在同一控制条件下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表 C.集团项目合伙人，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师 D.集团项目组可以同时是组成部分注册会计师（分数：2.00）A.B.C.D.35.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括_。 A.确定是否担任组成部分审计的注册会计师 B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通 C.如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充

26、分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 D.如果担任组成部分审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与集团项目组注册会计师进行清晰的沟通（分数：2.00）A.B.C.D.36.集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果集团项目组被限制接触信息，则应当考虑能否获取充分适当的审计证据，下列考虑中正确的有_。 A.该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的

27、审计证据 B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而增加 C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据 D.集团管理层的限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见（分数：2.00）A.B.C.D.37.甲会计师事务所承接了 A 集团 2011 年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。在了解组成部分注册会计师执行 A 公司组成部分

28、财务信息的相关工作时，集团项目组应当了解的事项有_。 A.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与组成部分审计相关的职业道德要求 B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力 C.组成部分注册会计师的工作能否为集团项目组提供充分、适当的审计证据 D.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中（分数：2.00）A.B.C.D.38.甲会计师事务所承接了 A 集团 2011 年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求集团项目组执行组成部分财务信息的工作。在确定重要性时，下列做法中正确的有_。 A.在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性 B.对不同组成部分确定的重要性的汇总数

29、等于集团财务报表整体重要性 C.在审计组成部分财务信息时，集团项目组需要确定组成部分层面实际执行的重要性 D.集团项目组只需汇总超过集团财务报表整体的重要性的错报（分数：2.00）A.B.C.D.39.甲会计师事务所承接了 A 集团 2011 年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。集团项目组针对评估的风险采取的应对措施中，不正确的有_。 A.针对重要组成部分，集团项目组使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计 B.针对重要组成部分，集团项目组仅实施组成部分和集团层面的分析程序 C.对于非重要的组成部分，集团项目组在必要时可以使用组成部

30、分重要性对组成部分财务信息实施审阅 D.对于非重要的组成部分，集团项目组无需使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（分数：2.00）A.B.C.D.40.集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性的情形有_。 A.对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行 B.集团财务报表包括的组成部分财务报表的内容与集团财务报表的内容不完全相同 C.组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不一致 D.仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据（分数：2.00）A.B.C.D.41.针对合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准

31、确性，集团项目组评价的内容可能包括_。 A.重大调整是否符合所涉及的组成部分的内部控制 B.重大调整是否得到组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权 C.重大调整是否恰当反映了相关事项和交易 D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销（分数：2.00）A.B.C.D.42.注册会计师应当了解被审计单位管理层的点估计是否恰当，下列对管理层点估计的理解，正确的有_。 A.管理层的点估计，是指管理层在某一时点对资产负债表中对某项交易作出的价值评估 B.当存在可供选择的点估计时，财务报告编制基础可能为管理层确定点估计提供指引 C.财务报表编制基础要求所选择的点

32、估计应当反映管理层对最可能出现的结果的判断或使用预期概率加权折现价值 D.在某些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计（分数：2.00）A.B.C.D.43.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师应当了解的有_。 A.与会计估计相关的财务报表编制基础的规定 B.管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况 C.管理层如何做出会计估计 D.管理层对会计估计的披露（分数：2.00）A.B.C.D.44.在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，下列说法中注册会计师认为正确的有_。 A.注册会计师的区间估计应当采用与管理层一致的假设和方法 B.应当缩小区间估计，直至该

33、区间估计范围内的所有结果均被视为合理的 C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计通常是适当的（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：1，分数：33.00)甲会计师事务所承接了 A 上市公司 2012 年度财务报表审计业务，W 注册会计师是项目合伙人。在财务报表报出后，W 注册会计师知悉了某期后事项，请回答下列问题：（分数：33.00）(1).W 注册会计师是否需要采取行动?（分数：8.25）_(2).如果 A 公司管理层修改了财务报表，W 注册会计师应当采取的措施有哪些?（分数：8

34、25）_(3).甲会计师事务所承接了 A 集团 2012 年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W 注册会计师为集团项目组合伙人。在审计过程中，发生以下事项：(1)在确定重要组成部分时，W 注册会计师按照财务重大性来确定重要组成部分；(2)W 注册会计师在了解组成部分注册会计师时，发现某一重要组成部分的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，W 注册会计师决定通过集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，来消除这一不利影响；(3)因为是组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W 注册会计师决定集团项目组不参与组成部分注册会计师实施

35、的风险评估程序；(4)为了提高审计程序的不可预见性，对于审计过程中发现的舞弊，W 注册会计师没有和集团管理层和治理层沟通；(5)通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，W 会计师认为未能获取充分、适当的审计证据，直接对集团财务报表发表保留意见。要求：针对上述事项，W 注册会计师的做法是否合理。如果不合理，请简要说明理由。（分数：8.25）_(4).如果管理层建立哪些与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解?（分数：8.25）_注册会计师审计-对集团财

36、务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目的审计、完成审计工作、审计报告(二)-1 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：21，分数：21.00)1.下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是_。 A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用 B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用 C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的 D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况（分数

37、1.00）A.B.C. D.解析：解析 审计风险只能降低不能消除，降低审计风险最重要的是需要注册会计师在执行审计工作时严格遵守审计准则的规定。2.在下列情况中，注册会计师将出具否定意见审计报告的是_。 A.审计范围被客户施加限制 B.例外事项很重要，“除了之外”的意见还不能足以表达 C.不能执行充分的审计程序，以形成对于财务报表整体的意见 D.关于被审计单位的未来，存在重大不确定性（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A 可能是保留或无法表示意见的审计报告；选项 C 是无法表示意见的审计报告；选项D 是带强调事项段的审计报告。3.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事

38、项段的无保留意见的审计报告被视为_。 A.标准审计报告 B.非标准审计报告 C.通用审计报告 D.特殊审计报告（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含有其他报告责任段，但不包含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告，也被视为标准审计报告。4.审计报告的收件人应该是_。 A.审计业务的委托人 B.社会公众 C.被审计单位的治理层 D.被审计单位管理层（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的

39、委托人。5.下列有关审计报告的理解正确的是_。 A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层 B.审计报告提及的管理层责任应与在审计业务约定书中约定的责任在表述上完全一致 C.为特定目的编制的财务报表如果是按照通用目的编制基础编制的，审计报告可增加其他事项段说明该报告仅供特定的财务报表预期使用者使用 D.如果一些法律法规提及管理层应对会计账簿和记录或会计系统的适当性负责的，在审计报告的管理层对财务报表的责任段中需特别提及其责任（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，选项 A 不正确；审计报告提及

40、的管理层责任，与在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中约定的责任在表述形式上保持一致，选项 B 不正确；由于会计账簿和记录或会计系统是内部控制必要的组成部分，所以，无论在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中，还是在审计报告的管理层对财务报表的责任段中，都没有特别提及，选项 D 不正确。6.甲注册会计师负责 A 上市公司 2012 年度财务报表审计工作，如果甲注册会计师拟出具标准意见的审计报告，甲注册会计师在编写审计报告的意见段时，下列有关表述正确的是_。 A.我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司2012 年 12 月 31 日的财务状

41、况以及 2012 年度的经营成果和现金流量 B.我们相信，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司2012 年 12 月 31 目的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量 C.我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面公允反映了 A 公司 2012 年 12 月 31 目的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量 D.我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应当是：我们认为(

42、选项 B 错误)，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制(选项 C 错误)，公允反映了 A 公司 2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量(选项 D 错误)。7.以下关于审计报告的叙述中，正确的是_。 A.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师 B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段 C.审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期 D.审计报告的收件人是指被审计单位管理层（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A，审计报告的签名不是必须由主任会计师

43、签字，也可以由主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；选项 C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完成审计报告的日期；选项 D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位管理层。8.A 与 B 注册会计师于 2013 年 2 月 8 日进驻甲公司审计其 2012 年度财务报表。3 月 10 日注册会计师与甲公司进行沟通，3 月 15 日甲公司正式签署 2012 年度财务报表，3 月 20 日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是_。 A.2

44、013 年 2 月 8 日 B.2013 年 3 月 10 日 C.2013 年 3 月 15 日 D.2013 年 3 月 20 日（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。9.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具_。 A.无保留意见或否定意见 B.否定意见或无法表示意见 C.保留意见或否定意见 D.保留意见或无法表示意见（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 出具否定意见的审计报告

45、是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。10.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是_。 A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制 C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改 D.存在已

46、经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C 中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段，正确。11.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与_沟通。 A.管理层 B.治理层 C.监管机构 D.专家（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通12.下列关于对应数据的说法中，不正确的是_。 A.通常情况下，审计意见不提及对应数据 B.如果导致上期非无保留意见的未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据 C.上期