注册会计师审计-注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑(二)-1及答案解析.doc

1、注册会计师审计-注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑(二)-1 及答案解析(总分：93.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：29，分数：29.00)1.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是_。 A.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策 B.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核 C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位 D.被审计单位是否存在适当的审计手册（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是_。 A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条

2、款 B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束 C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分 D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是_。 A.专家工作结果或结论的合理性和相关性 B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性 C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性 D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性（分数：1.00）A.B.C.D.4.有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说

3、法中，正确的是_。 A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作（分数：1.00）A.B.C.D.5.在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是_。 A.专家的专业胜任能力 B.专家的客观性 C.专家的专业素质 D.专家的会计审计知识（分数：1.00）A.

4、B.C.D.6.在确定内部审计人员的上作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师通常无需评价的是_。 A.内部审计人员的专业胜任能力 B.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注 C.内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通 D.内部审计人员的独立性（分数：1.00）A.B.C.D.7.在评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师无需评价的因素是_。 A.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录 B.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致 C.内部审计人员得出的结论是否恰当，是否与注册会计师得出的结论一致 D.内部审计工

5、作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行（分数：1.00）A.B.C.D.8.在决定对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时，注册会计师无需实施的审计程序是_。 A.检查内部审计人员已经检查过的项目 B.观察内部审计人员正在实施的程序 C.评价内部审计人员的专长和独立性 D.检查其他类似项目（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列有关注册会计师利用内部审计人员工作的说法中，正确的是_。 A.注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，不能完全依赖内部审计工作 B.注册会计师不必对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，可以直接完全依赖内部审计工作 C.

6、注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取内部审计人员对内部管理决策效率的评价 D.注册会计师不能将可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员（分数：1.00）A.B.C.D.10.在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是_。 A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层专家的工作 B.事项的性质和重要性 C.出具审计报告的时间要求 D.预期获取的其他审计证据的数量和质量（分数：1.00）A.B.C.D.11.在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是_。 A.了解专家的专长领域 B.专家的客观性 C.与专家达成一致意见 D.专家的会计审计知

7、识（分数：1.00）A.B.C.D.12.如果注册会计师决定利用专家的工作，在与专家达成一致意见的相关事项中，不应当包括_。 A.注册会计师和专家各自的角色和责任 B.专家工作的性质、范围和目标 C.专家的收费水平 D.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是_。 A.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束 B.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款 C.当注册会计师发表无保留意见时，可以在审计报告中注明部分依据了外部专家的工作 D.专家实施

8、的程序构成审计工作的必要组成部分，而不是就某一事项提供建议（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是_。 A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性 B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定 C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性 D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是_。 A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形 B.沟通内容应当包括集团项

9、目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述 C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通 D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价（分数：1.00）A.B.C.D.16.从财务重大性角度判断，关于 D 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，可能属于重要组成部分的情形是_。 A.甲的总资产占 D 集团的 10% B.乙的营业收入占 D 集团的 11% C.丙的现金流量占 D 集团的 13% D.丁的利润总额占 D 集团的 37%（分数：1.00）A.B.C.D.17.以下 D 集团的甲、乙、丙、丁 4 个

10、组成部分所从事的业务中，可能表明存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的是_。 A.甲组成部分主要从事国内家电产品的研发、生产、销售和售后服务 B.乙组成部分主要从事远期外汇交易 C.丙组成部分主要从事图书发行业务 D.丁组成部分主要从事专业咨询业务（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列有关集团项目组对财务报表审计责任的说法中，错误的是_。 A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任 B.如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，应对所有发现的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责 C.如果组成部分注册会计师基于集团审计目

11、的对组成部分财务信息执行相关工作，应对集团财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责 D.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻（分数：1.00）A.B.C.D.19.关于集团项目合伙人是否在出具的审计报告中提及组成部分注册会计师，以下陈述中，错误的是_。 A.不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定 B.如果集团项目合伙人因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师 C.如果集团项目合伙人因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报

12、告，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师 D.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，也并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（分数：1.00）A.B.C.D.20.以下关于 A 注册会计师审计 D 集团财务报表责任的说法中，错误的是_。 A.A 注册会计师及其所在的会计师事务所对 D 集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任 B.如果 A 注册会计师利用组成部分注册会计师工作后对 D 集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组成部分注册会计师可能被追究承担相应

13、的连带责任 C.如果基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，则应对其在审计组成部分财务信息中发现的所有问题、得出的结论或形成的意见负责，A 注册会计师不对组成部分财务信息审计意见承担任何审计责任 D.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使 A 注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对 D集团财务报表审计负责，A 注册会计师及其会计师事务所对 D 集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负责（分数：1.00）A.B.C.D.21.以下对组成部分重要性水平的说法中，错误的是_。 A.在审计

14、组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性 B.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大 C.由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当确定组成部分财务信息的实际执行的重要性 D.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性（分数：1.00）A.B.C.D.22.对于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工

15、作。其中不恰当的是_。 A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计 B.使用集团层面财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计 C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序 D.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计（分数：1.00）A.B.C.D.23.以下情形中，不能满足集团项目合伙人承接集团财务报表审计业务的前提基础的是_。 A.集团项目合伙人应当评价集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础 B.集团项目合伙人及其所在的会计师事务

16、所应当对集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，承接业务时无需考虑参与组成部分注册会计师工作的程度 C.集团项目合伙人应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分 D.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.24.基于集团财务报表审计，注册会计师的目标不包括_。 A.确定是否担任集团审计的注册会计师 B.确定是否出具标准审计报告 C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通 D

17、针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.25.基于集团审计目的，以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是_。 A.基于集团审计目的，集团项目合伙人应当确定重要组成部分财务信息的重要性水平 B.基于集团审计目的，重要组成部分注册会计师应当确定其组成部分财务信息的重要性 C.基于集团审计目的，组成部分注册会计师无需确定组成部分层面实际执行的重要性 D.基于集团审计目的，在确定组成部分重要性时，应当采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式（分数：1.00）

18、A.B.C.D.26.以下事项中，不属于集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的是_。 A.评价组成部分控制的设计，并确定控制是否得到执行 B.识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 C.判断组成部分的重要程度 D.根据判断的重要组成部分设计相应审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.27.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的风险评估程序不包括_。 A.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动 B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性 C.与组成部分管理层讨论

19、由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序 D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D.28.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素不包括_。 A.组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性 B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 C.组成部分的重要程度 D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解（分数：1.00）A.B

20、C.D.29.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式不包括_。 A.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议 B.复核集团财务报表总体审计策略和具体审计计划 C.实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险 D.与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：24，分数：48.00)30.下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有_。 A.评估重大错报风险 B.确定重要性水平 C.确定控制测试的样本规模 D.评估会计政策和会计估计（分数：2.00）A.B.C.

21、D.31.在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有_。 A.内部审计的客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业关注 D.内部审计人员的专业胜任能力（分数：2.00）A.B.C.D.32.在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有_。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计结论是否适当 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决（分数：2.00）A.B.C.D.33.在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有_。 A.相关领域的重大错报风

22、险 B.对被审计单位内部审计工作的总体评估 C.对拟利用的内部审计工作的评价 D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作（分数：2.00）A.B.C.D.34.下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有_。 A.网络事务所的合伙人 B.会计师事务所的合伙人和员工 C.网络事务所的临时员工 D.外部专家（分数：2.00）A.B.C.D.35.关于注册会计师利用内部审计工作不能减轻其审计责任的以下表述中，恰当的有_。 A.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担全部责任 B.内部审计的自主程度和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平 C.对财务报表重要性水平的确

23、定可以利用内部审计人员评估的结果 D.内部审计人员工作的自主程度和客观性是有限的（分数：2.00）A.B.C.D.36.注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作的条件包括_。 A.内部审计的独立性达到注册会计师审计所要求的水平 B.内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的 C.审计过程中涉及的职业判断由注册会计师与内部审计人员共同负责 D.内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响（分数：2.00）A.B.C.D.37.在评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价的因素有_。 A.内部审计人员的工作是否得到适当的监

24、督、复核和记录 B.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致 C.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决 D.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行（分数：2.00）A.B.C.D.38.注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括_。 A.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息 B.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用 C.专家使用的假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可 D.专家使用的内外部数据或信息的性质（分数：2.00）A.B.C.D.39.注册会计师与专家达成一致意见时，需要从以下_方面考虑注册会计师和专家各自的角色

25、与责任。 A.由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试 B.同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论 C.同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础 D.将注册会计师对专家工作形成的结论告知被审计单位（分数：2.00）A.B.C.D.40.注册会计师在评价专家工作的恰当性工作时，应当从以下_方面评价专家的工作是否足以实现审计目的。 A.专家的工作结果与注册会计师获取的其他审计证据的一致性 B.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性 C.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法

26、在具体情况下的合理性 D.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性（分数：2.00）A.B.C.D.41.注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括_。 A.询问专家 B.复核专家的工作底稿和报告 C.必要时与具有相关专长的其他专家讨论 D.与管理层讨论注册会计师的报告（分数：2.00）A.B.C.D.42.注册会计师评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，可能需要考虑的因素有_。 A.专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准 B.专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行

27、工作的范围和运用的标准 C.专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，但无需考虑期后事项 D.专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况（分数：2.00）A.B.C.D.43.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取的措施包括_。 A.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见 B.根据具体情况，实施追加的审计程序 C.发表非无保留意见 D.解除业务约定（分数：2.00）A.B.C.D.44.ABC 会计师事务所拟承接某集团财务报表审计业务。集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果认为由于该集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，

28、由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下_恰当的措施。 A.考虑变更审计业务为审阅业务 B.与前任集团审计项目组沟通 C.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定 D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见（分数：2.00）A.B.C.D.45.在实施风险评估程序时，集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的包括_。 A.确认承接业务时识别的重要组成部分 B.确定员工舞弊的金额 C.修正承接业务时识别的重要组成部分 D.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险（分数：2.00）A.B.

29、C.D.46.基于集团审计目的，集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解组成部分注册会计师的下列_事项。 A.组成部分注册会计师是否能发现组成部分财务信息的所有错报 B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力 C.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据 D.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求（分数：2.00）A.B.C.D.47.以下事项中，属于重要组成部分的有_。 A.单个组成部分对集团具有财务重大性 B.单个组成部分财务报表存在错报事项 C.由于单个组成部分的特定性质可能存在导致集团财务报

30、表发生重大错报的特别风险 D.由于单个组成部分的特定情况可能存在导致集团财务报表发生重大错报的舞弊事实（分数：2.00）A.B.C.D.48.在承接新业务时，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括_。 A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通 B.直接查阅前任集团项目组的审计工作底稿 C.与前任集团项目组的沟通 D.与组成部分管理层的沟通（分数：2.00）A.B.C.D.49.对于连续审计，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团的某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项可能包括_。 A.集团组织结构的变化 B.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的

31、变化 C.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化 D.适用的审计准则的变化（分数：2.00）A.B.C.D.50.关于集团财务报表审计风险的影响事项，以下描述中，恰当的有_。 A.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报 B.组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的组成部分财务信息存在的错报 C.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的重大错报 D.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊（分数：2.00）A.B.C.D.51.在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括_。 A.集团层面控制 B.合并过程 C.集团及其环

32、境、集团组成部分及其环境 D.集团管理层向组成部分下达的指令（分数：2.00）A.B.C.D.52.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容中，正确的有_。 A.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报风险，无需就该事项进行沟通 B.沟通的内容包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述 C.沟通的内容包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形 D.沟通的内容包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价（分数：2.00）A.B.C.D.53.集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行

33、工作的类型，可能受到下列_因素的影响。 A.组成部分是新设立的还是收购的 B.集团层面控制运行的有效性 C.是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计 D.通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：2，分数：16.00)ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务资产总额在集团中所占的份额营业收入在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明E 公司 彩电 80% 50

34、 78% (1)F 公司 冰箱 5% 5% 6% (2)G 公司 洗衣机 5% 40% 5% (3)H 公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4)说明：(1)E 公司的业务和财务状况稳定。(2)F 公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H 公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理 2010 年度外汇汇率持续波动的风险。要求：（分数：12.00）(1).假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成

35、部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。（分数：2.40）_(2).针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：2.40）_(3).针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：2.40）_(4).ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项

36、与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了

37、集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 (5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.40）_(5).ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 序号集团公司/组成部分是否为重要组成部分(是/否) 集团审计策略(1) 甲公司 不适用 初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试(2) 乙公司(子公司) 否 拟

38、使用集刚财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅(3)丙公司(联营公司)否拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解(4) 丁公司(子公司) 是经初步了解，负责审计丁公司的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响(5) 戊公司(子公司) 是拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自 2015 年 3 月 10 日(戊公司财务报表审计报告日)至 2015 年 3月 31 日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调

39、整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别(6) 庚公司(子公司) 是庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.40）_注册会计师接受委托审计福龙汽车股份有限公司(以下简称福龙汽车)2014 年度财务报表，据了解福龙汽车公司的有关情况如下：注册资本为 10 亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为 70%、20%和 10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，

40、其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。 福龙汽车目前已在国内 20 个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。 福龙汽车于 2014 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 注释福龙汽车北京销售有限公司 90% (1)福龙汽车上海销售有限公司 90% (1)福龙汽车广州销售有限公司 90% (1)福龙物业租赁有限公司 100% (2)福龙汽车用品销售有限公司 100% (3)福龙汽车贸易有限公司 55% (4)(1)福龙汽车北京销售有限公司(以

41、下简称北京公司)、福龙汽车上海销售有限公司(以下简称上海公司)和福龙汽车广州销售有限公司(以下简称广州公司)2014年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的 40%、30%和 20%。 (2)福龙物业租赁有限公司(以下简称物业公司)在北京拥有 3 座办公楼，全部出租给第三方。该 3 座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据福龙汽车的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (3)福龙汽车用品销售有限公司(以下简称汽车用品公司)主要从事汽车用品的销售。该公司 2014 年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的 2%。 (4)福龙汽车贸易有限公司(以下

42、简称贸易公司)是福龙汽车于 2014 年 12 月与昌德公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 1000 万元，其中福龙汽车出资 550 万元，持股 55%；昌德公司出资 450 万元，持股 45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至 2014年 12 月 31 日，贸易公司除发生 10 万元开办费外，未发生其他交易。 根据明星会计师事务所制定的福龙汽车 2014 年度财务报表审计计划，上海公司由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州公司由旺华会计师事务所负责审计，福龙汽

43、车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。 要求：（分数：4.00）(1).假定不考虑其他条件，针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和汽车用品公司，代集团项目组识别哪些子公司为福龙汽车集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。（分数：2.00）_(2).针对福龙汽车 2014 年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。（分数：2.00）_注册会计师审计-注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计的特

44、殊考虑(二)-1 答案解析(总分：93.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：29，分数：29.00)1.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是_。 A.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策 B.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核 C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位 D.被审计单位是否存在适当的审计手册（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C 正确，为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位。2.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是_。

45、 A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款 B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束 C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分 D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C 错误。当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。选项 A 正确，适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。选项 B 正确，外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束。选项 D 正确，根据审计准则第 1421 号的第十五条，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规