注册会计师审计-注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目审计-2及答案解析.doc

1、注册会计师审计-注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目审计-2 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：30，分数：32.00)1.有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计

2、报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作2.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是_。（分数：1.00）A.专家工作结果或结论的合理性和相关性B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性3.有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见

3、的审计报告中提及专家的工作C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作4.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D.在审计报告中提及外部专家的工作并不能减轻注册会计师对审计意见承担的责任5.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的

4、是_。（分数：1.00）A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位D.被审计单位是否存在适当的审计手册6.如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师应出具的审计报告是_。（分数：1.00）A.保留意见或无法表示意见报告B.保留意见或否定意见报告C.加强调事项段的报告D.标准报告7.A 注册会计师对专家信息保密的要求不包括_。（分数：1.00）A.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适合用于专

5、家B.法律法规可能对保密作出额外规定C.被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款D.专家必须对甲公司保守关于审计项目组的秘密8.注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括_。（分数：1.00）A.专家工作的结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性B.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性C.是否在审计报告中披露专家工作结果D.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些数据的相关性、完整性和准确性9.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师可以采取的措施有_。（分数：1.00）A.与被审计单位讨论B.根据具体

6、情况，实施追加的审计程序C.出具非无保留意见的审计报告D.与管理层讨论10.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性11.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工

7、作的性质的概述C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价12.组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为 2014 年 2 月 15 日，集团项目组出具集团审计报告的日期为 2014 年 3 月 5 日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.应当自 2014 年 1 月 1 日起至少保存 10 年B.应当自 2014 年 2 月 15 日起至少保存 10 年C.应当自 2014 年 3 月 5 日起至少保存 1

8、0 年D.应当自 2014 年 4 月 16 日起至少保存 10 年13.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，则集团项目组应当选择某些不重要的组成部分采取一定的措施。下列叙述中不正确的是_。（分数：1.00）A.使用集团财务报表整体的重要性对组成部分财务信息审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序14.注册会计师在进行集团审计时，需要制定总体审计策略，确定财务报表整体的重要性和适用

9、于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。下列关于组成部分重要性的论述中不正确的是_。（分数：1.00）A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同B.在确定组成部分重要性时，需要采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式C.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大D.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师需要确定组成部分层面实际执行的重要性15.集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础是_。（分数：1.00）A.组成部分财务信息按照集团财务报表采用的会计政策编制B.集团项目组清晰、及时地通报工作要求C.所有

10、组成部分均已包括在集团财务报表中D.组成部分注册会计师遵守与集团审计相关的道德要求16.集团项目组在评价与组成部分注册会计师的沟通时，应当_。（分数：1.00）A.关注与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿B.实施实质性程序C.评价审计证据的充分性和适当性D.与组成部分注册会计师，组成部分管理层或集团管理层讨论在评价过程中发现的重大事项17.如果组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，集团项目组应当_。（分数：1.00）A.及时向适当层级的集团管理层通报B.与集团治理层讨论C.要求组成部分注册会计师出示充分的审计证据D.告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员A 注册会计师负

11、责审计甲公司 2010 年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是_。（分数：1.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾问(2).在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内

12、部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由(3).A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是_。（分数：1.00）A.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方18.注册会计师对被审计单位 2011 年 1 月至

13、6 月财务报表进行审计，并于 2011 年 8 月 31 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2011 年 1 月至 6 月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是_。（分数：1.00）A.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日期间B.2011 年 9 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日期间C.2011 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日期间D.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日期间19.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.应当实施

14、必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见B.可以不与前任注册会计师沟通C.如果期初余额存在明显微小的错报，无须对此提出审计调整或披露建议D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无须提请被审计单位调整上期财务报表20.关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据C.注册会计

15、师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映21.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况D.

16、注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证22.甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业

17、胜任能力，因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序23.下列关于独立估计的说法，表述正确的是_。（分数：1.00）A.由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所做的会计估计的合理性B.注册会计师在获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计C.由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率D.注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取

18、独立估计24.在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是_。（分数：1.00）A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整B.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整D.若被审计单位管理层不调整，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告25.如果被审计单位未能按照适用的会计准则的要求在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，则注册会计师应当发表的审计意见类型是_。（分数：1.00）A.无保留意见加强调事项段B.保留意见或无法表示意见C.保留意见或否定意见D.

19、保留意见或无法表示意见26.针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应设计和实施进一步的审计程序，以下说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.如果识别出可能表明存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在B.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议C.如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据D.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的

20、关联方关系或重大关联方交易，注册会计师不应当实施追加的审计程序27.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对财务报表发表_。（分数：1.00）A.非无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.否定意见28.如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具_的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段29.下列关于注册会计师在财务

21、报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任的陈述中，错误的是_。（分数：1.00）A.针对管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.如果编制财务报表时运用的财务报告框架没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在D.如果编制财务报表时运用的财务报告框架没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任就不存在二、多项选择题(总题数：24，分数：29.00)A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到

22、下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定是否可以利用内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有_。（分数：1.00）A.内部审计的组织地位及客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任能力(2).在评价内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有_。（分数：1.00）A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决(3).在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有

23、分数：1.00）A.相关领域的重大错报风险B.对甲公司内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作30.下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有_。（分数：1.00）A.评估重大错报风险B.确定重要性水平C.确定控制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计31.注册会计师评价专家的专业胜任能力，主要包括以下方面_。（分数：1.00）A.专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证或是否适当职业团体的会员B.是否具有会计从业许可证C.专家的经验和声望D.是否取得注册会计师证书32.下列情形中会导致注册会计师利用专家工作时

24、的审计范围受到限制的有_。（分数：1.00）A.甲公司拒绝向专家提供必要的资料B.专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息C.专家能够取得作出结论的所有必要信息D.对注册会计师的提问回答不充分33.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师可以采取的措施有_。（分数：1.00）A.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见B.根据具体情况，实施追加的审计程序C.出具保留意见或否定意见的审计报告D.出具保留意见或无法表示意见的审计报告34.下列情形中，注册会计师发表保留或无法表示意见审计报告的有_。（分数：1.00）A.注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工

25、作，而甲公司拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料B.专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息C.被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定D.专家不能取得作出结论的所有必要信息35.注册会计师在审计过程中，通常需要了解和测试甲公司的内部控制，而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，内部审计通常包括的活动有_。（分数：1.00）A.对内部控制的监督B.对财务信息和经营信息的检查C.对经营活动的评价D.对遵守法律法规情况的评价36.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列_事

26、项。（分数：1.00）A.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力C.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据D.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中37.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括_。（分数：1.00）A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动B.与组成部分注册会计

27、师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性C.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿D.对组成部分注册会计师的了解38.集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。评价可能包括_。（分数：1.00）A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算，处理和授权C.确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录D.检查集团内部交易，未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销39.组成部分注册会计师与集团项目组沟通的内容包括_。（分

28、数：1.00）A.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求B.组成部分财务信息是否按照集团财务采用的会计政策编制C.组成部分财务信息中未更正错报的清单D.组成部分注册会计师的总体发现，得出的结论和形成的意见40.集团项目组在确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团管理层和集团治理层通报时，应当考虑的内容有_。（分数：1.00）A.集团管理层要求组成部分注册会计师关注的内部控制缺陷B.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计会计估计时，A

29、 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有_。（分数：1.00）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据(2).在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有_。（分数：1.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与甲公司管理层如

30、何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计(3).在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有_。（分数：1.00）A.高度依赖的判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计(4).在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有_。（分数：1.00）A.A 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假

31、设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计出不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的41.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有_。（分数：1.00）A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关

32、系和交易进行了恰当的披露42.下列审计程序中，注册会计师在所有审计项目中都应当实施的有_。（分数：1.00）A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节C.对于超过被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为D.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险43.下列各项中，构成错报的有_。（分数：1.00）A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分B.管理层作出的

33、点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异44.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有_。（分数：1.00）A.交易的商业理由B.交易条款是否与管理层的解释一致C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露45.下列注册会计师可以自行作出独立性估计或从其他渠道获取独立性估计的情况有_。（分数：1.00）A.被审计单位未建立与

34、会计估计相关的控制政策和程序，且不存在能够印证会计估计的期后事项B.对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域C.复核和测试被审计单位管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师提供充分适当的审计证据D.注册会计师拥有专业胜任能力46.针对会计估计实施风险评估程序之后，注册会计师应当实施的进一步审计程序有_。（分数：1.00）A.复核和测试管理层作出会计估计的过程B.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较C.复核和测试管理层以前期间的会计估计的结果D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项47.注册会计师针对被审计单位管理层作出会计估计的计算过程实施审计程序，这些程序

35、的性质、时间和范围取决于下列哪些因素_。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险B.注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价C.会计估计在财务报表中的重要性D.被审计单位的会计政策变更48.下列注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计的情况有_。（分数：1.00）A.被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，且不存在能够印证会计估计的期后事项B.对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域C.复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师提供充分适当的审计证据D.注册会计师具备专业胜任能力49.在适用的财务报告框架对关联方作出很少规定或

36、没有作出规定的情况下，关联方是指符合下列条件之一的人员或实体_。（分数：1.00）A.直接或间接控制报告实体或对报告实体施加重大影响的人员或其他实体B.报告实体直接或间接控制的或施加重大影响的另一实体C.与报告实体受同一方控制的另一实体D.受国家控制而不存在其他关联方关系的实体50.如果注册会计师基于被审计单位的持续经营能力决定出具无法表示意见的审计报告，应当提请管理层在财务报表中适当披露_。（分数：1.00）A.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层拟采取的改善措施B.有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响C.被审计单位持续经营能力存在的重大不确定性，可

37、能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务D.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响51.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表_审计报告。（分数：1.00）A.无法表示意见B.带有强调事项段的无保留意见C.保留意见D.否定意见三、简答题(总题数：8，分数：39.00)ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有 4 家

38、全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在集团中 所占的份额 (%) 营业收入在集团中 所占的份额 (%) 利润总额在集团中 所占的份额 (%) 说明 E 公司 彩电 80 50 78 (1) F 公司 冰箱 5 5 6 (2) G 公司 洗衣机 5 40 5 (3) H 公司 集团产品的出口销售 5 5 4 (4) 说明： (1)E 公司的业务和财务状况稳定。 (2)F 公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 (3)为拓展市场，G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4)H 公司从事了若干远期外汇交易，以管理 2010 年度外汇汇率持续波动

39、的风险。 要求：（分数：5.01）(1).假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。（分数：1.67）_(2).针对确定的重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：1.67）_(3).针对确定的非重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：1.67）_52.甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重

40、要性为 500 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： (1) (2) (3) (4) 组成部分 是否为重要 组成部分 (是/否) 是否由其他会计 师事务所执行 相关工作(是/否) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 说明 乙公司 是 否 审计 500 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 300 万元 丙公司 是 是 审计 200 万元 该组成部分实际执行的重要性由其他 会计师事务所自行确定，无须评价 丁公司 是 是 审计 100 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 60 万元 戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无须确定组成部分重 要性 戌公

41、司 否 否 集团层面 分析程序 不适用 执行集团层面分析程序，无须确定组 成部分重要性 庚公司 否 否 审计 400 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 240 万元 要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：5.00）_53.ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 序号 集团公司/ 组成部分 是否为重要组成 部分(是/否)集团审计策略 (1) 甲集团公司 不适用 初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试

42、 (2) 乙公司 (子公司)否 拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。 (3) 丙公司 (联营公司) 否 拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对 其进行了解。 (4) 丁公司 (子公司)是 经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相 关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消 除其不具有独立性的影响。 (5) 戊公司 (子公司)是 拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。 对戊公司自 2012 年 3 月 10 日(戊公司财务报表审计报告日)至 2012 年 3 月 31 日(甲集

43、团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集 团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实 施审阅予以识别。 (6) 庚公司 (子公司)是 庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特 别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。 要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：5.00）_54.ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团

44、项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与

45、进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 (5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提

46、及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 （分数：5.00）_ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。 (2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关

47、联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。 (3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 (5)审计项目组注意到，甲公司 2012 年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提