注册会计师审计-生产与存货循环的审计、货币资金的审计(一)及答案解析.doc

1、注册会计师审计-生产与存货循环的审计、货币资金的审计(一)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：29，分数：29.00)1.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度的财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2014 年 12 月 31 日，甲公司 a 产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210 万元。甲公司 2014 年度 a 产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)： 入 库 发 出 结 存 日期 摘要 数量 单价 金额 数

2、量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初余额 500 2500 3.1 入库 400 5.1 2040 900 4.1 销售 800 100 8.1 入库 1600 4.6 7360 1700 10.3 销售 400 1300 12.1 入库 700 4.5 3150 2000 12.31 销售 800 1200 12.31 期末余额 1200 5210 A 注册会计师对 a 产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是_。（分数：1.00）A.调增营业成本 190 万元B.调减营业成本 190 万元C.调增营业成本 240 万元D.调减营业成本 240 万元2.A 注册会

3、计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。假定甲公司 2014 年度仅生产销售 a、b 两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为 500 万元，2014 年度转销 500 万元。a、b 两种产品的详细资料如下： 货币单位：万元，产成品数量单位：件 a 产品 b 产品 时间 a、b 产成 品的状态 数量 单位成本 单位产品 可变现净值 数量 单位成本 单位产品 可变现净值 2014 年 1 月 1 日 库存 1000 2 1.5 800 5 5 生产 2000 1.8 2000 4.5 2014 年度 销售 1500

4、300 2014 年 12 月 31 1.7 5.5 日 A 注册会计师对 a、b 产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是_。（分数：1.00）A.计提存货跌价准备 800 万元B.计提存货跌价准备 500 万元C.计提存货跌价准备 350 万元D.计提存货跌价准备 150 万元3.下列有关对存货实施的审计程序中，正确的是_。（分数：1.00）A.对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“计价和分摊”认定B.对难以盘点的存货，应根据被审计单位存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.对存货截止测试时，拟

5、定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时4.下列有关确定存货盘点范围的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围B.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点C.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代管的书面确认函D.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围5.下列有关存货监盘审计程序的说法中，错误的

6、是_。（分数：1.00）A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序6.下列有关存货抽盘程序的做法中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是_。（分数：1.00）A.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录B.在存货盘点过程中关注存货的移动情况C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场7.下列有关对存货实施抽盘的说法中，错误的是

7、分数：1.00）A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果B.抽盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生C.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率D.抽盘的目的主要是为了获取有关盘点记录存在认定和完整性认定的审计证据8.下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率B.从存货盘点记录中选取

8、项目追查至存货实物，以测试存货的完整性C.如果盘点记录与存货实物存在差异，只需要求被审计单位更正盘点记录D.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围9.由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，以下应对措施中，正确的是_。（分数：1.00）A.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制B.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果D.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见10.如果存货盘点日不是资产负债表日，因不可预见的情况导

9、致无法在存货盘点现场实施监盘。下列针对存货监盘特殊情况的做法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制D.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘11.假设 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。A 注册会计师了解到甲公司存货采用实地盘存制，2015 年 1 月 2 日在复核存货监盘备忘记录及相关审计工作底

10、稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是_。（分数：1.00）A.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对B.监盘前将抽盘范围告知甲公司，以便其做好相关准备C.抽盘后将抽盘记录交予甲公司，要求甲公司调整存货盘点表D.由于未能豁盘期初存货，拟定根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认12.下列有关由第三方保管或控制存货，由于无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师拟实施的替代审计程序中，错误的是_。（分数：1.00）A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘C.委托被审计单位的内部审计人员直接盘点存货D.检查与第三方持有的存

11、货相关的文件记录13.关于货币资金内部控制的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”的是_。（分数：1.00）A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，但同时兼任了会计档案保管工作B.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作C.出纳员保管签发支票所需的全部印章D.出纳员兼任了收入明细账和总账的登记工作14.以下情形中，可能表明被审计单位货币资金内部控制存在重大缺陷的是_。（分数：1.00）A.被审计单位指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符B.被审计单位的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳

12、员个人名章由其本人保管C.对重要货币资金支付业务，被审计单位实行集体决策授权控制D.被审计单位现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金15.假设 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。2015 年 1 月 5 日对甲公司全部库存现金进行监盘后，确认实有现金数额为 11000 元。截止 2015 年 1 月 4 日，甲公司库存现金账面余额为 12000 元，1 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 33000 元、支出金额为 34000 元，2015 年 1月 1 日至 1 月 4 日库存现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为

13、165500 元，则 A 注册会计师确认甲公司 2014 年 12 月 31 日的库存现金实有数是_元。（分数：1.00）A.11300B.12300C.9700D.1270016.注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是_。（分数：1.00）A.“银行已收、企业未收”项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 1

14、2 月份的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账17.如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是_。（分数：1.00）A.检查该银行账户的银行存款余额调节表B.重新测试相关的内部控制C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表目前后的收付情况D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况18.如果注册会计师要证实被审

15、计单位在临近 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是_。（分数：1.00）A.函证当年 12 月 31 日的银行存款余额B.检查当年 12 月的支票存根和银行存款日记账C.检查当年 12 月 31 日的银行对账单D.检查当年 12 月 31 日的银行存款余额调节表19.被审计单位某开户银行的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000元；来入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存

16、款账户余额应是_元。（分数：1.00）A.1635000B.1535000C.1595000D.157500020.以下有关货币资金内部控制事项中，可能表明存在内部控制设计缺陷的是_。（分数：1.00）A.出纳员负责登记现金日记账及总账B.销售的现金折扣需经过适当授权审批C.出纳员每日清点库存现金，并将清点的库存现金与现金日记账余额核对D.定期对现金进行盘点，出纳员和会计主管人员必须参与21.根据现金管理要求，被审计单位每日发生的现金收入当天及时送存银行的控制目的是_。（分数：1.00）A.确保现金收支核算正确B.确保现金收支经过适当授权审批C.确保现金实物、现金收入记录的完整性D.确保现金资

17、产安全，防止出纳员或高层管理者侵占现金资产22.为了防止员工挪用现金收入，以下控制活动中最能够实现这一控制目的的是_。（分数：1.00）A.会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符B.会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入C.现金收支职责与应收账款记账职责实施严格的分离控制D.每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会审批23.如果被审计单位因特殊情况需要坐支现金，则能够授权审批该被审计单位坐支现金的是_。（分数：1.00）A.董事长B.开户银行C.财务总监D.审计委员会主任24.以下事项中，没有违反不相容职责分离控制原则的是_。（分数：1.00）A.银行存款出纳员同时编制银行存款余额调节

18、表B.现金出纳员同时登记现金日记账C.出纳人员兼任支出明细账的登记工作D.现金出纳员同时审核原始凭证、编制记账凭证25.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是_。（分数：1.00）A.现金保管与现金日记账的记录B.现金保管与现金总分类账的记录C.现金支付的审批与执行D.现金的会计记录与审计监督26.假设 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年财务报表。在审查甲公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：该银行账户的银行对账单余额为 2585000 元，甲公司已收、银行尚未入账的销货款 100000 元；甲公司已付、银行尚未入账的预付的材料款 50000 元

19、银行已收、甲公司尚未入账的退回押金 235000 元；银行已代扣、甲公司尚未入账的水电费 225000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额是_元。（分数：1.00）A.2575000B.2595000C.2625000D.263500027.注册会计师为了证实被审计单位在临近财务报表日签发的支票是否均已入账，以下审计程序中，最有效的是_。（分数：1.00）A.审查财务报表日的银行存款余额调节表B.审查 12 月份的支票存根C.审查财务报表日的银行对账单D.函证财务报表日的银行存款余额28.在对库存现金实施监盘程序时需要提请相关人员参加监盘工作。注

20、册会计师应当提请被审计单位参加库存现金监盘的人员是_。（分数：1.00）A.出纳员和应收账款记账员B.出纳员和总会计师C.出纳员和会计主管D.财务总监和内部审计人员29.注册会计师拟函证被审计单位截止 2014 年 12 月 31 日的中国建设银行某开户银行。以下事项中，最能表明注册会计师实施函证目的是_。（分数：1.00）A.获取审计证据证实被审计单位 2014 年 12 月 31 日漏记应付职工薪酬B.获取审计证据证实被审计单位 2014 年 12 月 31 日银行存款真实性C.获取审计证据证实被审计单位 2014 年 12 月 31 日已经发生的担保业务D.获取审计证据证实被审计单位 2

21、014 年 12 月 31 日应付账款完整性二、多项选择题(总题数：17，分数：17.00)30.下列有关存货监盘的说法，正确的有_。（分数：1.00）A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录B.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序31.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括_。（分数：

22、1.00）A.检查存货B.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序C.执行抽盘D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况32.下列有关存货监盘目的的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定B.存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、计价和分摊认定C.存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、权利和义务认定D.存货监盘可能获取有关存货所有权的部分审计证据33.注册会计师应当根据存货的存放地点确定监盘地点。下列有关存货监盘地点的职业判断中，不恰当的有_。（分数：1.00）A.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一

23、份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性B.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，期末存货量为零的仓库除外C.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，租赁的仓库除外D.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，第三方代被审计单位保管存货的仓库除外34.注册会计师应当根据存货的存放地点确定监盘地点。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行的审计程序包括_。（分数：1.00）A.询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解

24、有关存货存放地点的情况B.比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生C.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库D.检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中35.注册会计师在评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序时，应当关注存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。以下有关存货移动以及截止日前后期间出入库的控制的说法，正确的有_。（分数：1.00）A.如果被审计单位在盘点过程

25、中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，则存货盘点准确性的风险较低B.如果被审计单位由于实际原因无法停止生产或收发货物，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性C.如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次D.注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以便观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行36.下列事项中对盘点范围的考虑中，恰当的有_

26、分数：1.00）A.即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当B.对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围C.对被审计单位未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序D.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点37.在考虑被审计单位委托其他单位保管的存货时，注册会计师应当拟定的审计程序有_。（分数：1.00）A.实施监盘B.向被审计单位存货

27、的保管人函证C.对存放于外单位的存货，通常需要向该单位获取受托代管存货的书面确认函D.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告38.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作有_。（分数：1.00）A.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险B.制定存货监盘的替代审计程序C.考虑是否需要利用专家的工作D.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所39.被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有_。（分数：1.00）A.检查付款申请单是

28、否经适当批准B.就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查 2014 年 1 月的银行对账单40.下列有关货币资金内部控制制度中，可能不规范的有_。（分数：1.00）A.被审计单位总经理的直系亲属担任本单位财务负责人B.被审计单位财务负责人的 A 系亲属担任本公司出纳员C.出纳员负责被审计单位现金收付、银行存款结算及货币资金的日记账核算等职责D.被审计单位指定专人集中保管单位负责人、财务负责人的个人名章和财务专用章41.下列有关货币资金内部控制制度中，不存在缺陷的有_。（分数：1.00）A.对于重要货币资金支付由总经理授权审批B.明确货币资

29、金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施C.明确规定不能由一人保管支付款项所需的全部印章，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管D.明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录42.以下审计程序中，属于货币资金的控制测试程序的有_。（分数：1.00）A.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况B.检查付款的授权批准手续是否符合规定C.监盘库存现金D.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定43.下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有_。（分数：1.00）A.抽查大额

30、现金和银行存款收支，评估其是否及时入账B.监盘库存现金，编制库存现金监盘表C.向开户银行函证银行存款余额D.抽查是否每月编制银行存款余额调节表44.下列有关函证银行存款目的的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.银行借款的金额是否正确B.是否存在企业未入账的银行借款C.银行存款是否存在D.是否存在或有负债45.下列有关寄发开户银行询证函的说法中，恰当的有_。（分数：1.00）A.寄发给被审计单位开户银行的是积极式函证B.要求银行直接回函至会计师事务所C.函证对象包括银行存款和借款余额D.以被审计单位的名义向每一家开户银行寄发询证函46.假设 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年财务报

31、表。注册会计师于 2015 年 2 月 1 日对库存现金实施监盘，则应通过_调整至资产负债表日的金额。（分数：1.00）A.扣减 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 1 日库存现金减少额B.加计 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 1 日库存现金增加额C.扣减 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 1 日库存现金增加额D.加计 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 1 日库存现金减少额三、简答题(总题数：10，分数：46.00)甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计

32、项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 (3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a 产品为抽盘样本项目之一。a

33、产品分布在 5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 (5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10%。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实

34、施的审计程序。（分数：2.00）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作

35、出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注

36、册会计师应当采取何种补救措施。（分数：2.00）_47.甲公司为一家食品加工企业。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下： (1)甲公司共有 5 个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下： 仓库编号 存货名称 盘点及监盘时间 仓库 1 存货 a 2014 年 12 月 31 日 仓库 2 存货 b 2014 年 12 月 31 日 仓库 3 存货 a 2014 年 12 月 30 日 仓库 4 存货 c 2014 年 12 月 30 日 仓库 5 存货 d 2014 年 12 月 31 日 (2)对盘点

37、结果进行测试时，采用从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。 (3)观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。 (4)存货 b 为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有 10 个纸盒，每个纸盒中有 20 支饮料。开箱检查，确认每箱中有 10 个纸盒。 (5)存货 c 为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。 (6)存货 d 为原材料，甲公司对存货 d 的入库单连续编号。存货 d 盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。 要求：针对上述第(1

38、)至(6)项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：5.00）_A 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表进行审计。在对甲公司 2014 年 12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 序号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量 1 a 产品 35 套 30 套 30 套 2 b 产品 27 套 25 套 27 套 3 c 材料 1600 公斤 1600 公斤 1700 公斤 4 d 材料 1200 公斤 1200 公斤 1000 公斤 要求：（分数：4.00）(1).根

39、据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（分数：2.00）_(2).针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（分数：2.00）_2014 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2014 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2

40、014 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)甲公司对苹果的盘点计划是：2014 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2015 年 1 月 5 日盘点其他 5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求：（分数：4.00）(1).根据审计准则的要

41、求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（分数：2.00）_(2).针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：2.00）_48.A 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，2014 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。甲公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。甲公司拟于 2014 年 11 月 25 日27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的

42、人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： (1)存货盘点范围、地点和时间安排 地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间 A 仓库 烧碱、煤炭 烧碱 10%、煤炭 5% 2014 年 11 月 25 日 B 仓库 烧碱、石英砂 烧碱 10%、石英砂 10% 2014 年 11 月 26 日 C 仓库 玻璃 玻璃 26% 2014 年 11 月 27 日 外地公用仓库 玻璃 玻璃 39% (2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 2014 年 11 月 27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱、煤炭和石英

43、砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： 针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 （分数

44、5.00）_A 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2014 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2014 年 12 月 29 日12 月 31 日盘点存货，以下是 A 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 （分数：5.00）(1).请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（分数：2.50）_(2).请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（分数：2.50）_49.请在下表填列函证银行存款与函证应收账款的不同点。

45、区别 函证银行存款 函证应收账款 函证目的 函证范围 函证方式 函证内容 （分数：5.00）_50.请从临盘内容、程序、时间和要求四个方面简述注册会计师进行库存现金监盘与存货监盘的区别。 （分数：5.00）_51.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在对甲公司 2014 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日汜账，结出现金日记账