注册会计师审计-综合章节(三)-2及答案解析.doc

1、注册会计师审计-综合章节(三)-2 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：5，分数：100.00)W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 208 年度财务报表。 资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W 公司主要产品的销售模式在

2、208 年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。208年，W 公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209 年

3、元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4)208 年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%。 (5)W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。 (6)208 年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20

4、8 年末，W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下：(单位：万元) 项目 208 年 207 年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46730存货账面原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243项目 208 年年初数 本年增加 本年减少 208 年年末数固定资产原值房屋建筑物 4461 150 0 4611机器及其他设备 5589 230 177 5642合计 10050 380 177 10253累计折旧房屋建筑物 2

5、031 140 0 2171机器及其他设备 3007 516 167 3356合计 5038 656 167 5527固定资产减值准备 0 0 0固定资产账面价值 5012 380 666 4726资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓

6、库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从 W 公司主营业务收入明细账中选取 208 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发

7、票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。 (2)在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了

8、相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了 208 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：（分数：25.00）(1).针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与

9、哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。（分数：5.00）_(2).针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。（分数：5.00）_(3).针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。（分数：5.00）_(4).针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说

10、明理由。将答案直接填入相应表格内。（分数：5.00）_(5).针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。（分数：5.00）_ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2011 年度的财务报表进行审计。甲公司 2011 年 12 月 31 日的总资产 9000 万元，2011 年的销售收入 12500

11、万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为 150 万元。注册会计师于 2012 年 3 月 20 日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会 2012 年 3 月 25 日批准报出。 资料一： A 和 B 注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a 产品和 b 产品，生产的主要原料为 c 材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c 材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c 材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的 c 材料直接堆放在机器旁准

12、备加工。生产的 b 产品交由生产部门的储藏室保管。 资料二： A 和 B 注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2011 年 12 月 20 日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔 1000 万元的销售款项，结转成本 800 万元，今查系销售国外丙公司的 d 产品。注册会计师审查合同与发运凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于 12 月 5 日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，也无其他替代审计程序。 (2)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计提。2011 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方

13、 9950 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款D 公司 5660 万元应收账款E 公司 4000 万元应收账款F 公司 -2000 万元应收账款G 公司 2340 万元合计 10000 万元(3)甲公司于 2011 年 12 月 31 日与丁公司签订合同，将账面价值为 1000 万元的土地用权以 3000 万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款 3000 万元；2012 年 1 月 4 日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2011 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3000 万元，其他业务成本 1000 万元(假定不考虑相关税费)。 (4)甲公司为戊公司

14、向银行借款 1000 万元提供担保。2011 年 10 月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1200 万元。2012年 1 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息 1200 万元，并于 2012 年 1 月 28 日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在 2011 年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200 元，贷记“预计负债”1200 元。这一事项使得甲公司 2011 年末的营运资金和 2012年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负

15、数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制 2011 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (5)甲公司于 2011 年 12 月向己公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税额)，成本为 1800 万元，货款将于2012 年 4 月收取，甲公司按规定在 2011 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2012 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该

16、销售退回进行会计处理(假设不考虑对应收账款计提坏账准备)。 要求：（分数：20.00）(1).根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。（分数：5.00）_(2).不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的(1)至(5)个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。（分数：5.00）_(3).如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师对事项

17、1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。A 和 B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项) 审计报告 甲股份有限公司： 我们审计了 一、管理层对财务报表的责任 按照 二、注册会计师的责任 我们的责任 三、导致否定意见的事项 甲公司 2011 年 12 月 20 日确认了一项 1000 万元的收入，成本价 800 万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计 1000 万元，利润多计 200 万元。 四、否定意见 我们认为，由于

18、三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。（分数：5.00）_(4).假定 A 和 B 注册会计师在 2012 年 3 月 14 日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司 2011 年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改已审计财务报表而甲公司拒绝，对甲公司 2011 年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?（

19、分数：5.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 2008 年新设立的家电类企业，假定 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2011 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在 2012 年 3月 30 日完成审计工作，假定甲公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 30 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的 2011 年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 30

20、00净利润 24000A 和 B 注册会计师确定甲公司 2011 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。经审计，A 和 B 注册会计师发现甲公司存在以下事项： (1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其 1000 万股普通股(公允价值为 1800 万元，每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2011 年 8 月 1 日。甲公司据此于 2011 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资”1000 万元、“坏账准备”

21、600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款戊公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司 2011 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2)丁公司系甲公司于 2011 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2011 年度财务报表反映的净利润为 4200 万元。甲公司占丁公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2011 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1890 万元。丁公司 2011 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC 会计师事务所也未能审

22、计。 (3)2011 年 12 月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为 1600 万元，公允价值和计税价格均为 1800 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为 2000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元，公允价值为 1680 万元，庚公司另支付 120 万元现金给甲公司。2011 年 12 月 31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款 120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理

23、假定该交易具有商业实质，不考虑增值税，甲公司收到的 120 万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。 (4)甲公司 2011 年度审计后的净利润为-800 万元，2011 年 12 月 31 日流动负债为 29900 万元，资产总额为 28800 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制 2011 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司未在附注中披露与此相关的任何信息。 (5)A 和 B 注册会计师在审计甲公司 2011 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司 2012 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊

24、销业务，在 2011 年 12 月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2012 年 1 月做了如下会计处理：借记“应收账款”585 万元，贷记“主营业务收入”500 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”85 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420 万元，贷记“库存商品甲产品”420 万元(假定不考虑坏账准备)。 (6)甲公司为辛公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2011 年 10 月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息 3300 万元。2012 年2

25、月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在 2012 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求：（分数：15.00）(1).如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2011 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。（分数：5.00）_(2).如果考虑审计

26、重要性水平，假定甲公司分别只存在上述 6 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：5.00）_(3).如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第(4)、(5)个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(4)个事项的审计处理建议(如果有)，不接受第(5)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司 2011 年度财务报表的审计报告。(仅包括

27、审计说明段(如有)、审计意见段、强调事项段及其他事项段(如有)，并不考虑按照相关法律法规的要求报告的事项。)（分数：5.00）_X 股份有限公司系公开发行 A 股的上市实体，北京 ABC 会计师事务所注册会计师 A 担任 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2011 年度财务报表审计的项目经理，B 为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：(1)X 公司应收戊公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其 1000 万股普通股(公允价值为 1800

28、万元，每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2011 年 8 月 1 日。X 公司据此于2011 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资戊公司”1000 万元、“坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款戊公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2011 年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司 2011 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。(2)销售给 A 公司 A 产品计 93.6 万元(含税，增值税税率为 17%)，成本 65 万元。相关合同约定：签订合同后支付 10 万元，出具安装

29、验收报告后支付 20 万元，试运行一个月并终验合格后支付 63.6 万元，交货日期为 2011 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2012 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2011 年 12 月 25 日，发票日期为 2011 年 12 月 25 日。截至 2011 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 30 万元，确认 2011 年度该项销售收入 80 万元。(3)2011 年 12 月，经与庚公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 1600 万元，公允价值和计税价格均为

30、1800 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为 2000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元，公允价值为 1680 万元，庚公司另支付 120 万元现金给 X 公司。2011 年 12 月 31 日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款 120 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理。(假定该交易具有商业实质，不考虑。增值税，X 公司收到的 120 万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)(4)X 公司 2011 年度审计后的净利润为-800

31、 万元，2011 年 12 月 31 日流动负债为 29900 万元，资产总额为 28800 万元。A 注册会计师经实施必要审计程序后认为 X 公司编制 2011 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，X 公司未在附注中披露与此相关的任何信息。(5)A 注册会计师在审计 X 公司 2011 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2012 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在 2011 年 12 月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2012 年 1 月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收

32、入”500 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”85 元；同时结转相应的主营业务成本。借记“主营业务成本”420 万元，贷记“库存商品甲产品”420 万元(假定不考虑坏账准备)。(6)2011 年 5 月，X 公司购买价格为 30 万元的生产部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%)假定 A 注册会计师在审计计划中制定 X 公司 2011 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元；假定注册会计师于 2012 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了 2

33、011 年度财务报表。要求：（分数：15.00）(1).如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。（分数：5.00）_(2).如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(3)、(4)，并且 X 公司仅同意注册会计师对事项 4 提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。（分数：5.00）_(3).假定只存在上述第(4)、(5)个事

34、项，并且接受 A 注册会计师对第(4)个事项的审计处理建议(如果有)，不接受第(5)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，A 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制 X 公司 2011 年度财务报表的审计报告。（分数：5.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是上市公司，近年来一直聘请 W 会计师事务所为其进行审计。W 会计师事务所委派 A 注册会计师作为其 2011 年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有三家子公司，其中 X 公司以生产饮料产品，目前行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务

35、收入年增长率低于 5%，利润率维持在 8%左右。但甲公司董事会本着集团一盘棋的管理要求，对于 X 公司的管理层要求其将 2011 年度主营业务收入增长率确定为 8%，利润率达到 9.2%。X公司管理层编制的 2011 年度财务报表显示，当年主营业务收入增长率达到了 7.98%，实现利润率 9.15%。(2)甲公司的另一家重要的子公司 Y 有限责任公司(以下简称“Y 公司”)是以房地产开发为主的公司，近两年由于国家对房地产行业进行调控，因此行业整体的业绩都出现了下滑，但 Y 公司虽然在 2010 年业绩也出现了下滑，在 2011 年的业绩却有了较大幅度的提升，对此该公司的管理层解释为由于其品牌在

36、业内得到了广泛认可，且 2011 年采用了有针对性的营销手段，因此业绩有了提升，但对于具体情况，属于商业机密，因此无法透露，并且表示，以往审计负责人对于商业机密事项从不追问，希望 A 注册会计师也能够理解他们工作上的难处。(3)甲公司的另一个子公司为 Z 有限责任公司(以下简称 Z 公司)，主营中小型电机设备的生产与制造，近年来该行业整体态势为稳中有降，而 Z 公司近三年一直保持着较稳定的增长趋势，从 2009 年至 2011 年，其收入平均增长 12%，平均利润率达到 10%，其中，2011 年 12 月份的一个巨额销售合同对当年的收入增长和利润率都起到了重大作用。Z 公司管理层以及甲公司管

37、理层均向 A 注册会计师表示，由于 Z 公司的业绩满足了企业上市的要求，希望能在年审结束后马上开始 Z 公司上市改制的审计工作。(4)甲公司本身除控股三家重要子公司外，其原主业租赁业务近年来已经较为萎缩，仅保持一个相对稳定的低收入水平。对此甲公司的解释为，甲公司的租赁业务目前只是为了安排部分老职工的工作，甲公司本身实际上主要为控股公司。(5)在了解甲公司及下属子公司的治理结构时，注册会计师发现，甲公司聘请香港某著名经济学教授作为其独立董事，该教授每年会有三天时间出席甲公司的相关会议。此外，甲公司为加强对下属三家子公司的管理和控制，三家公司的董事会主席、监事会主席分别由甲公司的总经理、财务总监兼

38、任。对于三家子公司的重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用等均需报经甲公司批准。(6)在接触甲公司及下属子公司的管理层时，注册会计师发现，相关人员对公司股票的市场表现十分敏感，并也经常在相关的会议中强调公司作为一个上市公司，应当本着为股民负责的态度，努力提升业绩，提高股价，让股民获得更高的回报。同时 A 注册会计师也了解到，为加强对甲公司及下属子公司管理层的激励，甲公司曾在三年前向其管理层及部分员工实行股权激励计划，根据相关计划，行权开始日为 2012 年的 2月 1 日。除极少数员工外，目前甲公司及下属子公司的管理层均未离职。(7)Z 公司原财务部门负责人及主要人员由于集团

39、内岗位调整，2011 年先后去了 X 公司和 Y 公司的财务部门，现财务负责人及员工主要为 2011 年 3 月份新入职的，其中财务总监八年前大学毕业后，先后做过财务、人力资源工作，并且在三年前考取全日制 MBA 的学历，2011 年毕业后直接来到 Z 公司。其余人员为中国某知名大学的会计专业的大学本科及硕士学历的应届毕业生。考虑到对新任职工的激励，甲公司决定，Z 公司的管理层在其上市前实现管理层持股计划，即在 2012 年 2 月 28 目前，按照注册资本的原值比例转让 20%的股份给其管理层，转让后管理层持股占 Z 公司总股本的 20%，并共同参与上市股改计划。(8)在以前年度审计中，W

40、事务所原委派注册会计师未将甲公司及其子公司的收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(9)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(10)甲公司本身除控股三家重要子公司外，其原主业租赁业务近年来已经较为萎缩，仅保持一个相对稳定的低收入水平。对此甲公司的解释为，甲公司的租赁业务目前只是为了安排部分老职工的工作，甲公司本身实际上主要为控股公司。要求：（分数：25.00）(1).针对上述事项(1)至(6)，根据舞弊风险因素分析甲公司及下属子公司是否存在舞弊

41、风险因素，并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).针对事项(8)，分析 W 事务所原委派的注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：5.00）_(3).根据上述资料，分析在 2011 年年审中，A 注册会计师是否应当将甲公司及下属子公司的收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域。若作为舞弊导致的重大错报风险领域，请简述针对该风险的具体审计程序。（分数：5.00）_(4).若 A 注册会计师认为，甲公司及下属子公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，请指出应采取的主要应对措施。（分数：5.00）_(5).针对事项(9)，简要说明 A 注册会计师除实施

42、询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：5.00）_注册会计师审计-综合章节(三)-2 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：5，分数：100.00)W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 208 年度财务报表。 资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208 年 2 月更换了公司负责销售

43、的副总经理。 (2)W 公司主要产品的销售模式在 208 年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。208年，W 公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4)208 年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%。 (5)W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。 (6)2