注册会计师审计-采购与付款循环的审计、生存与存货循环的审计、货币资金的审计及答案解析.doc

1、注册会计师审计-采购与付款循环的审计、生存与存货循环的审计、货币资金的审计及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是_。（分数：1.00）A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款2.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是_。（分数：1.00）A.供应商开具的销售发票B.供应商提

2、供的月对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的订货单3.审查应付款项时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付款项进行实质性分析程序。一般来说，实质性分析程序的内容不包括_。（分数：1.00）A.将本期期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动的原因B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析D.分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性4.以下审计程序中，C 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据是_。（分数：1.00）A.观察经

3、营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理当局和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证5.注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是_。（分数：1.00）A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D.固定资产折旧的计提情况6.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在获取审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存

4、货，A 注册会计师认为最可能证实的是_。（分数：1.00）A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性7.注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是_。（分数：1.00）A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主D.实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法8.以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是_。（分数：1.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货

5、盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场9.假定接受委托前，被审计单位已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽查D.南于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制10.编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列的审计程序错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师制定存货

6、监盘的替代审计程序B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所D.注册会计师是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作11.在对存货实施检查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是_。（分数：1.00）A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.事先就拟检查测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录12.被审计单位下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”

7、原则的是_。（分数：1.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作13.2015 年 3 月 5 日对被审计单位全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。被审计单位 3 月4 日账面库存现金余额为 2000 元，3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2014 年 1 月 1 日至 3 月 4 日现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断 2014 年 12 月 3

8、1 日库存现金余额应为_元。（分数：1.00）A.1300B.2300C.700D.270014.针对被审计单位下列与库存现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是_。（分数：1.00）A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对15.注册会计师实施的下列各项审计程序中不能够证实被审计单位银行存款是否存在的有_。（分数：1.00）A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止16.被审计单位货币资金内部

9、控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是_。（分数：1.00）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符17.注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是_。（分数：1.00）A.“银行已收、企业未收”项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未

10、收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账。18.注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是_。（分数：1.

11、00）A.“银行已收、企业未收”项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账二、多项选择题(总题数：17，分数：17.00)1

12、9.在对被审计单位与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有_。（分数：1.00）A.被审计单位建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2014 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序B.被审计单位的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量C.被审计单位建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2014 年 12 月 31 日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽

13、查被审计单位固定资产的样本量D.被审计单位 2014 年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量20.为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有_。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检

14、查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确21.下列各项内部控制制度中，能够防止或发现采购与付款环节发生错误或舞弊的有_。（分数：1.00）A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门B.所有订货单应未经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门C.收到采购发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失22.在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性。其中最为重要的控制应着眼于_。（分数：1.00）A.

15、计算机程序的更改B.供应商主文档中重要数据的变动C.计算机程序的设计D.供应商辅文档中重要数据的变动23.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计程序，其中不正确的是_。（分数：1.00）A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限24.下列有关存货监盘的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.注册会计师在制订监盘计划时，需要考虑是否在监盘中

16、利用专家的工作B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序25.注册会计师在编制存货监盘计划时，应实施的工作包括_。（分数：1.00）A.与存货相关的重大错报风险B.与存货相关的内部控制的性质C.复核或与管理层讨论其存货监盘计划D.是否需要专家协助26.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑的替

17、代审计程序主要包括_。（分数：1.00）A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查永续盘存记录C.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证D.向顾客或供应商函证27.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注_。（分数：1.00）A.在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中B.在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中C.已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中D.有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中

18、28.被审计单位共有 10 个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下，其中存在缺陷的有_。（分数：1.00）A.生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告B.生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料C.各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算D.会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本29.对于存货监盘中一些特殊情况的处理，下列说法正确的是_。（分数：1.00）A.存货存放对注册会汁师的安全

19、有威胁的时候，注册会计师可以作出实施存货监盘不可行的决定B.如果不能实施替代审计程序，注册会计师可发表非无保留意见C.如果由于不可预见的如气候因素等，注册会计师无法实施存货监盘程序，则应另择日期进行监盘D.对于由第三方保管或控制的存货，如果该存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施一项或者两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据30.被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有_。（分数：1.00）A.检查付款申请单是否经适当批准B.就 2

20、013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查 2014 年 1 月的银行对账单31.在以下有关 A 公司货币资金内部控制的说法中，你认可的是_。（分数：1.00）A.由独立于银行存款收支和记录人员的其他财务人员按月取得银行对账单、调节银行存款余额，是对银行存款的一项必要的控制B.在评估 A 公司由舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当重点关注货币资金项目C.现金出纳员只登记现金日记账，不登记其他任何账簿，但兼任会计档案的保管工作。为此，明令出纳员不能对会计档案进行任何改动D.对每一笔货币资金支付业务都要严格执行“付前审批、付后复核”的规定32.针

21、对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，F 注册会计师应提出改进建议的有_。（分数：1.00）A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表33.对监盘库存现金的下列说法中正确的有_。（分数：1.00）A.被审计单位盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点B.盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定

22、，但必须有现金出纳和被审计单位会计主管人员参加C.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班后D.如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应分不同的时间进行盘点34.被审计单位编制的 2014 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括被审计单位已付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有_。（分数：1.00）A.检查 2015 年 1 月的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就 2014 年 12 月末银行存款余额向银行寄

23、发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函35.注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有_。（分数：1.00）A.以被审计单位的名义寄发银行询证函B.除零余额账户和在本期内注销的账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的三、简答题(总题数：10，分数：50.00)36.北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2014 年度的财务报表进行审计，针对XYZ 公司采购交易、付款交易和寻找未记录

24、的负债，注册会计师应实施的截止测试包括哪些程序? （分数：5.00）_37.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标。 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 B所有应当记录的采购交易均已记录 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D采购交易已记录于恰当的账户 E采购交易已记录于正确的会计期间 (2)实质性程序。 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件相比较 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类 H从购货发票追查至采购明细账 I从

25、验收单追查至采购明细账 J将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性 L追查存货的采购至存货永续盘存记录 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填列在下表的空格中。 （分数：5.00）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租

26、商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧

27、、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：（分数：5.00）(1).针对上述(1)(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.50）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：2.50）_38.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A 注册会计师于 2011 年

28、12 月 31 日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为 50。部分审计工作底稿内容摘录如下： (1)管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。 (2)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (3)在抽盘过程中，A 注册会计师发现 1 个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A 注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。 要求：针对上述第(1)项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明

29、理由。 （分数：5.00）_甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 (2)审计项目组获取了盘点目前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 (3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录

30、作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a 产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布在 5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 (5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10%。 要求：（分数：5.00）(1).针对上述第(1)至第(5)项，

31、逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.50）_(2).针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。（分数：2.50）_2014 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2014 年期初、期末存货余额占资产总额比重较大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果储存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁储存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2014 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人

32、员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)甲公司对苹果的盘点计划是：2014 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2015 年 1 月 5 日盘点其他 5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求：（分数：5.00）(1).根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（分数：2.50）_(

33、2).针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：2.50）_注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2014 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存在于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2014 年 12 月 29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 （分数：5.00）(1).请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（分数：2.50）_(2).请判断存货监盘计划中

34、列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（分数：2.50）_39.A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 银行询证函： (1) Y1 是 3500 3500 0 (2) Y2 是 235 232 3 (3) (略) (略) (略) (略) (略) (略) 应收账款询证函： W1 不适用 900 不适用 不适用 (4) W2 否 1300 不适用 不适用

35、(5) W3 否 850 不适用 不适用 (6) (略) (略) (略) (略) (略) (略) 审计说明： (1)对甲公司 2012 年 12 月 31 日有往来余额的银行账户实施函证程序。 (2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013 年 2 月 18 日，A 注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。 (3)差异金额 3 万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。 (4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 (5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替

36、代程序，未发现差异。 (6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。 要求： 针对上述审计说明第(1)至第(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：5.00）_40.A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)主要经营电视机产品的生产和销售。A 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 A 公司 2014 年度财务报表，C 和 D 注册会计师负责于 2014 年 11月 20 日至 12 月 20 日对 A 公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。 C 和 D 注册会计师负责对 A 公司货币资金内部控制进行了解

37、、测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，部分内容摘录如下： (1)关于银行存款的内部控制。 财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。 (2)关于货币资金支付的规定。 部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在 10000 元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在 10000 元以上的用款申

38、请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求： 针对资料第(1)项和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制存在缺陷。如果表明相关内部控制存在缺陷，请简要说明理由，并提出改进建议。 （分数：5.00）_乙注册会计师在对 P 公司 2014 年度财务报表进行审计时，对 P 公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得 2014 年 12 月 31 日银行存款

39、余额调节表。 (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。 (3)取得开户银行 2015 年 1 月 31 日的银行对账单。 要求：（分数：5.00）(1).请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?（分数：1.25）_(2).请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?（分数：1.25）_(3).请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?（分数：1.25）_(4).请问乙注册会计师索取开户银行 2015 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 2014 年 12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容?（分数：1.25）_四

40、、综合题(总题数：2，分数：15.00)甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售，ABC 会计师事务所委派 X注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X 注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一：金额单位：万元 2010 年 2009 年 索引 未审数 审计调整 审定数 已审数 甲公司 索引号：B1-1 原材料审计表 编制：(略) 日期：2011 年 3 月 5 日 截至 2010 年 12 月 31 日 审核：(略) 日期：2011 年 3 月 5 日 A 原材料 注释 1 40 40 100 B 原材料 注

41、释 2 200 50 250 450 C 原材料 注释 3 50 -20 30 200 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计 2000 -60 1940 1800 注释 1：A 原材料主要用于生产 A 产品。 A 原材料 2010 年年末结存数量与 2009 年年末基本保持一致，但结存金额比2009 年年末有所减少。主要原因 是：A 原材料供应商从 2010 年年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在 2010 年 12 月 31 日收到 A 原材料供应商支付的 2010 年度采购折扣 60 万元，并相应冲减 A 原材

42、料 2010 年年末结存成本 60 万 元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计 处理建议：无须提出审计调整建议。 注释 2：B 原材料主要用于生产 B 产品。 根据 B 原材料盘点结果，2010 年年末结存金额未包括于 2010 年 12 月 31 日已入库但尚未收到采购发票的 50 万 元 B 材料。审计处理建议：已提出审计调整，于 2010 年年末补计已入库的 B 原材料 50 万元。 注释 3：C 原材料主要用于生产 C 产品。 根据 C 原材料盘点结果，2010 年年末结存金额中有 20 万元的 C 原材料在 2010年 12

43、月 31 日收到采购发票，但 于 2011 年 1 月 1 日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010 年年末冲回尚未收到入库 的 C 原材料 20 万元。 注释：(略) 资料二：金额单位：万元甲公司 索引号：B1-2 产成品审计表 编制：(略) 日期：2011 年 3 月 5日 截芏 2010 年 12 月 31 日 审核：(略) 日期：2011 年 3 月 5日 2010 年 2009 年 索引 未审数 审计调整 审定数 已审数 A 产品 注释 1 450 450 150 B 产品 注释 2 280 40 320 500 C 产品 注释 3 170 20 190 300

44、 (略) (略) (略) (略) (略) (略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计 3000 100 3100 2800 注释 1：A 产品是甲公司目前最畅销的产品，2010 年平均每月销售量约 20000件，并且预计 2011 年的售价和销量都将 有所上升。 根据 A 产品盘点结果，2010 年年末结存金额中未包括已于 2010 年 12 月 31 日对外开具销售发票但未发货的 1000 件产品(成本 30 万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于 2010 年 12月 31 日向甲公司采购共计 2000 件 A 产品，甲公司已于 2010 年 12 月 31 日向客户开具 2000 件的销售发票，并确认销售收入。其中 1000 件已 于 2010 年 12 月 31 日交付客户。由于甲公司仓库于 2010 年年末工