注册会计师审计-销售与收款循环的审计(三)-2及答案解析.doc

1、注册会计师审计-销售与收款循环的审计(三)-2 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.下列认定中，与销售信用批准控制相关的是_。 A.计价和分摊 B.发生 C.权利和义务 D.完整性（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是_。 A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序 B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 D.如果在收入确认方面

2、不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（分数：1.00）A.B.C.D.3.以下关于销售与收款业务流程中，接受客户订购单的控制活动与认定的说法中，错误的是_。 A.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报 B.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定 C.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关 D.根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关（分数：1.00）A.B.C.D.4.以下关于销售与收款业务流程中，批准赊销信用的控制活动与认定的说法中，错误的是_。 A.赊销审批经集体决策签

3、字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关 B.信用管理部门与销售部门的职责分离与应收账款“计价和分摊”认定相关 C.信用部门经理签字后的销售单与应收账款“存在”认定直接相关 D.信用部门经理签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关（分数：1.00）A.B.C.D.5.以下关于销售与收款业务流程中，向客户开具发票的控制活动与认定的说法中，错误的是_。 A.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关 B.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关 C.核对装运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关 D.核

4、对每张装运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关（分数：1.00）A.B.C.D.6.在以下销售与收款业务流程中，未能有效执行不相容职务相分离控制的是_。 A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票 B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 C.应收票据的取得、贴现、保管和审批由某一会计人员专门负责 D.在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（分数：1.00）A.B.C.D.7.以下销售与收款业务流程中的“授权”控制活动中，存在设计缺陷的是_。 A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体

5、决策方式 B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同 C.在销售发生之前，赊销已经正确审批 D.未经批准的销货一律不准发货（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列控制措施中，能够最有效地预防员工贪污、挪用销货款的控制活动的是_。 A.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户 B.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户 C.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 D.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任（分数：1.00）A.B.C.D.9.关于销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系，以下说法中，错误的是_。 A.销售发票连续编号的控制能够有效降低

6、营业收入“完整性”认定错报风险 B.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关 C.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险 D.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够完全控制营业收入“准确性”认定的错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.10.以下控制活动中，与营业收入“发生”认定直接相关的是_。 A.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的 B.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账 C.销售价格、付款条件

7、、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 D.销售发票均经事先编号，并已登记入账（分数：1.00）A.B.C.D.11.以下对收入交易导致舞弊风险的判断中，错误的是_。 A.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入发生认定存在较大舞弊风险 B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入完整性认定通常不存在舞弊风险 C.如果管理层隐瞒收入，则营业收入完整性认定存在较大的舞弊风险 D.如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营业收入，营业收入发生认定存在较大的舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D.12.以下不属于管理层虚增收入或提前确认收入的舞弊

8、手段是_。 A.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入 B.隐瞒售后租回协议，而将售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入 C.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意少计实际发生的成本 D.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入（分数：1.00）A.B.C.D.13.以下不属于管理层在财务报告期内少计收入的舞弊手段的是_。 A.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新商品的价格确认收入 B.在提供劳务合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束时确认收入 C

9、.在提供建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到工程完工时确认收入 D.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账（分数：1.00）A.B.C.D.14.以下事项中，不属于收入确认存在舞弊风险迹象的是_。 A.主要客户自身规模与其交易规模相匹配，记录的交易金额与季节吻合 B.被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况 C.在接近期末时发生了大量或大额的交易 D.在被审计单位业务未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度（分数：1.00）A.B.C.D.15.应收账款

10、账龄分析的首要目的是为了确认_。 A.应收账款的可收回性 B.赊销业务的审批情况 C.应收账款的真实性 D.坏账准备的计提充分性（分数：1.00）A.B.C.D.16.关于应收账款审计目标，以下各项中，不包括_。 A.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性 B.确定应收账款的回收日期 C.确定应收账款的存在 D.确定应收账款记录的完整性（分数：1.00）A.B.C.D.17.函证应收账款所获取的审计证据中，通常与应收账款最不相关的认定是_。 A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.权利和义务（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列有关对函证过程控制的事项中，最恰当的是_。 A.有 10封询

11、证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 B.有 10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所 C.在粘封询证函时进行统一编号 D.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款（分数：1.00）A.B.C.D.19.以下事项中，属于应收账款函证的最有效的替代审计程序是_。 A.重新测试相关的内部控制 B.实施实质性分析程序 C.审查资产负债表日后的收款情况 D.检查有关原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等（分数：1.00）A.B.C.D.20.下列实质性程序中，与营业收入发生认定最相关的是_。 A.追

12、查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单 D.复算销售发票上的数据（分数：1.00）A.B.C.D.21.下列实质性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是_。 A.从销售发票追查到发运凭证 B.从销售发票追查到营业收入明细账 C.从营业收入明细账追到销售发票、装运凭证以及客户签收单 D.从装运凭证追查到销售发票副本以及对应的营业收入明细账（分数：1.00）A.B.C.D.22.下列实质性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是

13、_。 A.以抽查销售明细账为起点 B.以抽查应收账款明细账为起点 C.以抽查出库单为起点 D.以抽查银行对账单为起点（分数：1.00）A.B.C.D.23.以下审计程序中，与甲公司 2014年度营业收入的完整性认定最不相关的是_。 A.抽取 2014年 12月 31日开具的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录 B.抽取 2014年 12月 31目的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从营业收入明细账中抽取 2014年 12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票 D.从营业收入明细账中抽取 2015年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（

14、分数：1.00）A.B.C.D.24.下列实质性程序中，与营业收入准确性认定最相关的是_。 A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.25.注册会计师计划测试被审计单位 2014年利润表中营业收入项目是否真实。被审计单位以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是_。 A.注册会计师发现，被审计单位在 2014年 12月 29日以每件 500

15、元(不含增值税)的价格向乙公司交付了 1000件产品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽管被审计单位不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止 2014年末，被审计单位收取了乙公司支付的 1000件产品的货款，确认了营业收入 500000元 B.被审计单位拟在 2014年 12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，被审计单位仍于 2014年末交付产品，但在 2014年未确认相应的营业收入 C.被审计单位于 2014年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000元，被审计单位

16、提供后续服务。合同约定，丙公司在 2014年和 2015年各支付 250000元。被审计单位于 2014年实际收到 200000元，但仍在当年确认了 250000元收入 D.被审计单位于 2014年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求被审计单位采取减价等补偿措施或者全部予以退货，被审计单位以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，被审计单位于 2014年确认了相应营业收入（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)26.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生

17、认定提供审计证据的有_。 A.对应收账款余额实施函证 B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证 C.检查应收账款明细账的贷方发生额 D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况（分数：1.00）A.B.C.D.27.以下关于销售与收款业务流程中，按销售单供货的控制活动与认定的说法中，正确的有_。 A.仓库部门必须根据已批准的销售单供货 B.出库单的连续编号与营业收入“准确性”认定有关 C.仓库部门根据已批准的销售单供货能够有效控制发货的真实性，与营业收入“发生”认定相关 D.仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单与营业收入“发生”和“完整性”认定相关（分数：

18、1.00）A.B.C.D.28.以下关于销售与收款业务流程中，按销售单装运货物的控制活动与认定的说法中，正确的有_。 A.发运部门与仓库部门应当职责分离 B.将发运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关 C.发运部门必须按照经批准的销售单装运货物 D.发运凭证的连续编号与营业收入“完整性”认定有关（分数：1.00）A.B.C.D.29.以下关于销售与收款业务流程中，记录销售环节的控制活动与认定的说法中，正确的有_。 A.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制 B.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 C.独立检查已处理销

19、售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性 D.根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票记录销售业务（分数：1.00）A.B.C.D.30.下列控制活动中，与营业收入完整性直接相关的有_。 A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准 C.发运凭证均经事先编号并已登记入账 D.定期与客户核对应收账款余额（分数：1.00）A.B.C.D.31.下列控制测试程序中，与营业收入完整性认定相关的有_。 A.检查赊销业务是否经过授权批准 B.观察已经寄出的对账单的完整性 C.检查发运凭证连续编号的完整性 D.检查销售发票连续编号的完整性（分数：1.

20、00）A.B.C.D.32.下列控制测试程序中，与营业收入发生相关的有_。 A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单 B.检查顾客的赊购是否经授权批准 C.检查发运凭证连续编号的完整性 D.询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（分数：1.00）A.B.C.D.33.下列违反营业收入“发生”认定的事项有_。 A.销售交易重复入账 B.未曾发货却已登记入账 C.已经发货但未曾入账 D.向虚构的客户发货并登记入账（分数：1.00）A.B.C.D.34.以下有关收款环节的控制活动的说法中，恰当的有_。 A.被审计单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

21、如有不符，应查明原因，及时处理 B.被审计单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决 C.被审计单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。被审计单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理 D.被审计单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，及时更新（分数：1.00）A.B.C.D.

22、35.以下事项中，属于收入确认可能存在舞弊风险迹象的有_。 A.发生销售业务之后长期不进行结算，挂账发出商品和其他应收款 B.应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况 C.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户 D.经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点（分数：1.00）A.B.C.D.36.通过实施分析程序，可以识别收入确认舞弊风险的有_。 A.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较 B.分析月度或季度销售量变动趋势 C.将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较 D.将应收账款

23、周转率、存货周转率与同行业其他企业数据进行比较（分数：1.00）A.B.C.D.37.下列有关影响应收账款函证数量的说法中，恰当的有_。 A.被审计单位内部控制越弱，应收账款函证数量越少 B.以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多 C.欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多 D.应收账款在被审计单位全部资产中比重越大，应收账款函证数量越多（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：4，分数：27.00)A注册会计师负责对甲公司 2010年 12月 31日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如

24、下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：（分数：4.00）(1).针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（分数：2.00）_(2).从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：2.00）_ABC会计师事务

25、所负责审计甲公司 2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013年 11月 30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013 年 12月 31日的应收账款余额较 11月 30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审

26、计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收入不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司

27、寄发询证函。要求：（分数：15.00）(1).针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（分数：3.00）_(2).针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。（分数：3.00）_(3).A注册会计师确定甲公司 2012年度财务报表整体的重要性为 200万元，明显微小错报的临界值为 10万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明银行询证函： (1)Y1 是 3500 3500 0 (2)Y2 是 235 232 3

28、(3)(略) (略) (略) (略) (略) (略)应收账款询证函：W1 不适用 900 不适用 不适用 (4)W2 否 1300 不适用 不适用 (5)W3 否 850 不适用 不适用 (6)(略) (略) (略) (略) (略) (略)审计说明：(1)对甲公司 2012年 12月 31日有往来余额的银行账户实施函证程序。(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013 年 2月 18日，A 注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。(3)差异金额 3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。

29、(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。(5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。(6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无需实施替代程序要求： 针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：3.00）_(4).A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。甲公司 2011年 12月 31日应收账款余额为 3000万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800万

30、元。相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 (2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户 Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (4)甲公

31、司客户 Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2011年 12月末销售给Z公司的一批产品，在 2011年末尚未开具销售发票，Z 公司因此未入账。A 注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 (5)实施函证的 1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的 450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 (6)鉴于对 60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余 40%的应收账款余额也不存在错

32、报，无须实施进一步审计程序。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：3.00）_(5).A注册会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表。A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2014年 12月 31日的应收账款明细表，并于 2015年 1月 15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常事项函证编号客户名称询证金额(万元)回函日期 回函内容(1) 22 A 30 2015年 1月

33、22日购买甲公司 30万元货物属实，但款项已于 2014年 12月 25日用支票支付(2) 56 B 50 2015年 1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2014年 12月 28日将货物退回甲公司(3) 64 C 64 2015年 1月19日 2014年 12月 10日收到甲公司委托本公司代销的货物 64万元，尚未销售(4) 134 D 60 因地址错误，被邮局退回 要求： 针对上述各种异常情况，指出 A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?（分数：3.00）_ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司 2014年度财务报表应收账款项目时，A 注册会计师对截止

34、日为 2014年 12月 31日的应收账款实施了函证程序，并于 2015年 2月 15日编制了以下应收账款函证分析的工作底稿： 索引号 B-3编制人 日期甲公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2014 年 12月 31日复核人 日期一、函证 笔数 金额(元) 百分比2014年 12月 31日应收账款 4000 4000000 100%其中：积极函证 108 520000 13%消极函证 280 z30000 10%寄发询证函小计 388 560000 23%选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 12选择函证合计 400二、结果(一)函证未发现不符积极函证：确认无误部分 W/P B-4 8

35、8C 360000 9%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240C 32000 0.8%函证未发现不符小计 328 392000 9.8%(二)函证发现不符积极函证 W/P B-5 4CX 20000 0.5%消极函证 W/P B-5 40CX 8000 0.2%函证发现不符小计 44 28000 0.7%(三)选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 12标识说明：与应收账款明细账核对相符：与应收账款总账核对相符C：网函相符CX：网函不符总体结论：回函不符金额 28000元低予可容忍错报，应收账款得到公允反映要求： 假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是 30

36、000元，请简要回答以下问题：（分数：4.00）(1).A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（分数：2.00）_(2).针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A 注册会计师应当实施哪些审计程序?（分数：2.00）_A注册会计师负责对甲公司 2014年度财务报表进行审计。在审计过程中，A 注册会计师对甲公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：(1)每笔赊销业务均由信用管理部门经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的，还需要总经理审核或公司集体决策。(2)每笔销镶业务均由销售经理根据销售政策审核。(3)仓

37、库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存存发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。(6)记账会计根据发运凭证、销售单和销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入要求：（分数：4.00）(1).针对上述(1)至(6)项所列控制，请逐项指出是否与营业收入相关，如相关，指出主要与营业收入的什么认定相关。（分数：2.00）_(2).从所选出的与营业收入的发生认定相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：2.00）_四、B综合

38、题/B(总题数：3，分数：36.00)甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208年度财务报表审计，并委派 A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D和 E开头。(3)208年 12月 31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20

39、8年 12月 31日账龄分析客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中：1年以内 12 年 23 年 3年以上国内客户 41158 28183 7434 4341 1200国外客户 美元 204615345 10981 2164 2200 0合计 56503 39164 9598 6541 1200207年 12月 31日账龄分析其中：客户类别 原币(万元)人民币(万元) 1年以内 12 年 23 年 3年以上国内客户 31982 23953 4169 3860 0国外客户 美元 200614046 11337 2539 170 0合计 46028 35290 6708 4030 0资料三：

40、 A 注册会计师选取 4个应收账款明细账户，对截至 208年 12月 31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明D1 A公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1)D2 B公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2)D3 C公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3)E1 E公司 美元 1448 来回函 不适用 耒回函 (4)审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A公司的回

41、函金额已扣除其在 208年 12月 31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616万元的货款。甲公司于 209年 1月 4日实际收到该笔款项，并记入 209年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在208年 12月 31日向 B公司发出一批产品(合同价款 3000万元)，同时确认了应收账款 3000万元及相应的销售收入。B 公司于 209年 1月 5日收到这批产品。其回函未将该 3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成

42、错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：（分数：18.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：4.50）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之

43、处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（分数：4.50）_(3).甲公司主要生产和销售汽车零部件。A 注册会计师连续三年负责审计甲公司的财务报表。在 2014年度财务报表审计中，A 注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下： 序号 甲公司情况概述 实施的审计程序及相关结论(如适用)(1)甲公司的内部控制制度规定，应当将销售合同、出库单、客户验收单和销售发票核对一致后记录收入对该项控制，A 注册会计师预计控制偏差率为零，并抽取 25笔交易作为样本实施控制测试，发现其中 2笔交易没有客户验收单。管理层解释客户验收单已遗失，但属于例外情况。A注册会计师接受了管理层

44、的解释，认为该控制运行有效(2)甲公司与现金销售相关的内部控制设计合理并得到执行A注册会计师对与现金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问财务经理，了解到 2014年度相关控制运行有效，未发现例外事项。A注册会计师认为 2014年度与现金销售相关的内部控制运行有效(3)甲公司与多个关联方发生大量非常规交易A注册会计师以为甲公司的关联方交易存在特别风险，因此，不再了解相关内部控制，直接实施实质性程序(4)甲公司经营情况、员工结构和员工人数都稳定，各年度职工薪酬费用变化不大A注册会计师认为与职工薪酬相关的财务报表项目不存在特别风险，决定采用综合性方案实施进一步审计程序。A注册会计师在审计甲公司 2011年度财务报表时，对与职工薪酬相关的内部控制实施了测试，认为其运行有效。在 2012年度至2013年度审计中，通过实施询问等程序未发现相关控制发生变化。因此，A 注册会