注册会计师审计-销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计、生产与存货循环的审计及答案解析.doc

1、注册会计师审计-销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计、生产与存货循环的审计及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.下列有关销售与收款循环涉及的主要业务活动的相关认定的理解中，不正确的是_。（分数：1.00）A.连续编号的“销售单”与销售收入的“发生”和“完整性”认定相对应B.“被授权的信用管理部门人员签字”或“集体决策签字”后的“销售单”与应收账款“完整性”认定相对应C.“发运凭证”与销售收入“发生”认定相对应D.核对销售发票的单价与商品价目表与销售收入“准确性”认定相对应2.下列认定中，与销售信用批准有关的是_。（分数：

2、1.00）A.发生B.计价和分摊C.完整性D.权利与义务3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是_。（分数：1.00）A.发生B.完整性C.截止D.分类4.下列有关采购循环涉及的主要业务活动的相关认定的理解中，不正确的是_。（分数：1.00）A.连续编号的“验收单”与应收账款的“完整性”认定最相关B.连续编号的“付款凭单”与存货或固定资产的“计价与分摊”认定最相关C.定期核对银行存款日记账中的付款记录与银行对账单与应付账款“完整性”认定相关D.检查付款凭单是否附有购货发票与采购交易的“发生”相关5.注册会计师为了验证被审计单位记

3、录的销售交易是否真实发生，下列最有效的实质性程序是_。（分数：1.00）A.将主营业务收入明细账中交易的合计数与应收账款明细账和销售发票进行比较核对B.以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭证C.发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，与发运凭证进行比较核对D.选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账6.为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是_。（分数：1.00）A.抽查发运凭证追查至账簿记录B.抽查销售明细账追查至销售发票C.抽查银行对账单D.抽查应收账款明细账追查至销售合同7.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时

4、，商品价目表一股只能证明主营业务收入的_。（分数：1.00）A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务8.在对应收账款进行函证时，注册会计师采用下列做法中不正确的是_。（分数：1.00）A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所C.对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整9.在对主营业收入进行审计过程中，注册会计师运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现_。（分数：1.00）A.主营业务收入是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因

5、B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因C.检查收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因D.检查销售业务的分类是否正确10.对控制目标“已发生的采购交易均已记录”所实施的实质性程序是_。（分数：1.00）A.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C.从订货单、验收单追查至采购明细账D.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录11.下列有关固定资产的相关内部控制的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.企业的资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效B.所有固定资产的取得和处

6、置均需经企业管理层的书面认可C.对固定资产进行定期盘点，验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账的固定资产D.企业可以不制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准12.本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是_。（分数：1.00）A.对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧B.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧C.因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧D.因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入了相关的资产成本或是当期损益13.下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会

7、计师认为不恰当的是_。（分数：1.00）A.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产D.审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理14.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为_。（分数：1.00）A.积极式函证方式B.消极式函证方式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可15.为了证实采购交易被正确计入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总(计价与分摊)，注册会计师

8、最常用的实质性程序是_。（分数：1.00）A.检查应付款凭单后是否附有完整的相关单据B.检查订购单连续编号的完整性C.检查有关凭证上内部核查的标记D.通过加计采购明细账，追查计入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试计账和汇总的正确性16.下列关于被审计单位储存产成品的说法中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.产成品的保管由验收部门负责B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了其应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签17.注册会计师在具体实施存货监盘程序时不应该选择的做法的是_

9、。（分数：1.00）A.针对因性质特殊而无法实施监盘的存货，应向客户或供应商进行函证等B.注册会计师在被审计单位相关人员完成存货盘点后，进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序C.针对已质押的存货，应向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容D.针对受托代存的存货，应向存货所有权人进行函证18.在被审计单位盘点存货前，注册会计师实施的工作为_。（分数：1.00）A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识D.确定存货数量和状况记录的准确性19.注册会计师 A 通过对甲公司存货项目了解后，获知甲公司存在一批委托乙

10、公司代为保管的 B 材料，注册会计师 A 在制定存货监盘计划时不恰当的做法是_。（分数：1.00）A.将 B 材料纳入存货的监盘范围B.直接利用甲公司的账簿记录确认 B 材料的账面价值C.向乙公司实施函证有关 B 材料的信息D.当 B 材料占流动资产的比例较大时，应考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作20.注册会计师 A 在对甲公司存货实施监盘时，由于天气原因导致其无法到达现场实施监盘，则其应优先考虑实施替代程序为_。（分数：1.00）A.注册会计师应另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序B.通过评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，来判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果C.在

11、审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制D.如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分且适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见二、多项选择题(总题数：20，分数：20.00)21.为了有效识别被审计单位虚增收入或提前确认收入的舞弊风险，注册会计需要关注的舞弊手段为_。（分数：1.00）A.仅将商品出库从一个地点转移至另一个地点，依据出库单和装运凭证记录销售收入B.与商品相关的风险和报酬尚未全部转移之前确认销售收入C.当采用完工百分比法确定劳务收入时，低估完工百分比实现当期多确认收入D.隐瞒售后回购(或租回)协议，将以售后回购(或租回)方式发出的商品确认收入22.下列控制测试中，与采

12、购交易的存在认定有关的是_。（分数：1.00）A.核查付款凭单后相关单据是否完整B.检查采购批准以及凭证注销的标记C.检查内部核查的标记D.检查订购单、验收单以及应付凭单连续编号的完整性23.下列有关生产与存货循环涉及的控制活动与其相关认定的对应关系的表达中，恰当的是_。（分数：1.00）A.产成品验收单连续编号的控制，与存货以及营业成本的完整性认定最相关B.原材料出库单连续编号的控制，与存货以及营业成本的完整性认定最相关C.生产通知单必须经授权审批的控制，与存货以及营业成本的完整性认定最相关D.产成品发运通知单连续编号的控制，与营业成本的完整性认定最相关24.下列有关成本会计制度的内部控制中

13、与成本会计制度的发生认定最相关的为_。（分数：1.00）A.生产指令的授权批准B.生产成本的核算是根据经审核的生产通知单、领发料凭证、产量与工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表C.生产通知单、领发料凭证、生产和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均应预先连续编号并已登记入账D.企业采取适当的费用分配方法，并在前后各期保持一致25.在检查产品销售是否均已入账时，注册会计师实施下列控制活动中，与这一控制目标直接相关的有_。（分数：1.00）A.对销售发票进行顺序编号并复核所有销售发票是否均已登记入账B.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对C.检查销售发票是

14、否经适当的授权批准D.定期与客户核对应收账款余额26.下列关于实施销售截止测试的说法中，恰当的有_。（分数：1.00）A.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对B.从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象C.调整重大跨期销售D.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售27.在对主营业务收入进行审计时，如果注册会计师认为有必要实施分析程序，则恰当的有_。（分数：1.00）A.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单

15、位季节性、周期性的经营规律B.将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较C.将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因D.根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因28.下列有关应收账款函证范围的叙述中恰当的是_。（分数：1.00）A.应收账款占资产的比重越大，应收账款函证数量越多B.被审计单位的欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多C.被审计单位内部控制强弱与应收账款函证数量成反向关系D.前期回函差异越大，应收账款函证数量越多29.存对主营业务收入的截止测试时，注册会计师

16、应该围绕的审计路线有_。（分数：1.00）A.从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录B.从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证C.从销售发票追查至发运凭证D.从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录30.对采购交易的控制目标“所记录的采购都确已收到商品或接受劳务”实施的实质性程序包括_。（分数：1.00）A.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C.从订货单、验收单追查至采购明细账D.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录31.在以下情形中，注册会计师通常应考虑

17、对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有_。（分数：1.00）A.重大错报风险评估为高B.实质性分析程序显示出未预期的趋势C.对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析D.需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额32.为检查采购业务和应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，注册会计师应采取的恰当的审计程序有_。（分数：1.00）A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等与应付账款明细账进行比较B.检查资产负债表目后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单D.针

18、对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证33.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有_。（分数：1.00）A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大、甚至为零，但不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人34.下列有关“注册会计师检查固定资产在财务报表上披露恰当性”的说法中，恰当的有_。（分数：1.00）A.固定资产的分类、计价方法和折旧方法B.以固定资产进行抵押或担保的类别、金额和时间C.暂时闲置固定资产账面价值及闲置原因D.准备通过债务重组取得固定资产的类别和价值35.注册会计师

19、对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括_。（分数：1.00）A.检查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.检查固定资产的取得和处置是否经过授权批准C.检查是否正确划分资本性支出和收益性支出D.检查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性36.下列项目中，应确认为购货企业的存货的有_。（分数：1.00）A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品37.下列陈述中属于成本会计核算的控制

20、测试的有_。（分数：1.00）A.直接材料成本控制测试B.直接人工成本控制测试C.制造费用控制测试D.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试38.在对被审计单位期末存货进行截止测试时，注册会计师通常应当考虑_。（分数：1.00）A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中B.任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中C.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中D.任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止

21、日的存货账面余额中39.存货监盘针对的主要是存货的下列哪些认定_。（分数：1.00）A.发生B.完整性C.存在D.权利和义务40.在被审计单位存货监盘结束前，注册会计师应完成的工作有_。（分数：1.00）A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对D.如果存货盘点目不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录三、简答题(

22、总题数：5，分数：30.00)A 注册会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：（分数：6.00）(1).针

23、对上述第(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（分数：3.00）_(2).从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：3.00）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2008 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 2008年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下

24、： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围； (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识； (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量； (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况； (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围； (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：（分数：6.0

25、0）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：3.00）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：3.00）_41.戊会计师事务首次接受委托审计甲公司 2013 年年度财务报表，并委派 H 注册会计师担任项目合伙人。H 注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下。 (1)企业在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货； (

26、2)企业应当按照客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增加变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 (3)为了加紧应收账款的收回，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。 (4)对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员当及时进行账务处理。 (5)票据保管人应当合理控制票据的贴现，在企业流动资金紧缺的情况下，及时到银行办理贴现手续，并在企业的票据备查簿中做好登记。 要求： 针对上述事项(1)到(5)，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。 （分数：6.00）_42.2014 年 1 月，

27、A 注册会计师对甲公司 2013 年度财务报表进行审计。A 注册会计师在对其主营业务收入的发生认定进行审计时，审计工作底稿部分内容摘录如下。 (1)针对销售交易重复入账产生的高估错报，注册会计师先从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等真实性也有怀疑，再进一步追查存货的永续盘存激励，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位处级的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录等。 (2)针对向虚构的客户发货产生的高估错报，注册会计师从发货部门的档案中选取部分发货

28、凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。 (3)针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 要求： 逐项指出 A 注册会计师实施的实质性程序是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。 （分数：6.00）_43.注册会计师 H 负责审计乙公司(一家食品加工企业)2013 年度财务报表，其确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下。 (1)乙公司共有 5 个存货仓库，各

29、仓库的存货盘点及监盘时间安排如下。 仓库编号 存货名称 盘点及监盘时间 仓库 A 存货 1 2013 年 12 月 31 日 仓库 B 存货 2 2013 年 12 月 31 日 仓库 C 存货 1 2013 年 12 月 30 日 仓库 D 存货 3 2013 年 12 月 30 日 仓库 E 存货 4 2013 年 12 月 31 日 (2)对盘点结果进行测试时，采取从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。 (3)观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。 (4)存货 2 为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有 10

30、 个纸盒，每个纸盒中有 20 瓶饮料。开箱检查，确认每箱中有几个纸盒。 (5)存货 3 为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。 (6)存货 4 为原材料，甲公司对存货 4 的入库单连续编号。存货 4 盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)A 注册会计师负责对甲公司 2008 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购

31、，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2008 年年初的 7.3:1 升值到 2008 年 6 月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2007 年年初至 2008 年 9 月基本稳定。2008 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%但甲公司 2008 年年末审计财务报表其依然完成了 65000 万元收入和 7300 万元毛利的经营目标。 2

32、007 年年初至 2008 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008 年年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在 2008 年底前很可能止跌回升，因此在 2008 年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 2009 年 2 月底前的生产需求，但 2008 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2008 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2008 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2008 年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景

33、不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 2008 年年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。 (4)2008 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2009 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 2007 年年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008 年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲

34、公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 2008 年 1 月至 2009 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2009 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如表 1 和表 2 所示。 表 1 甲公司财务数据摘录 1 单位：万元 项目 2008 年(未审计) 2007 年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 67

35、3 657 固定资产 65 54 合计 958 901 表 2 甲公司财务数据摘录 2 2008 年年初数 (未审计) 本年增加 (未审数)本年减少 (未审数)2008 年年末 (未审数) 在建工程X 生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账而价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 170 126 2977 其中：房屋建筑物 2933 机器设备 3465 9

36、01 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下。 (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营

37、业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要

38、求：（分数：15.00）(1).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。（分数：7.50）_(2).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质

39、性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：7.50）_甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司 2008 年度财务报表。 资料一： 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2008 年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 2008 年员工队伍基本稳定。 (2)2008 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得

40、丙公司的机器设备，甲公司于 2008 年 8月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 2008 年 9月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 2008 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)2008 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 2008 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 2008 年

41、9 月 1 日向丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自 2008 年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80%。 (5)2008 年年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧

42、虑。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如表所示。 （分数：15.00）(1).针对资料一中(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。（分数：7.50）_(2).针对资料三中的(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关

43、，指出与根据资料一中哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：7.50）_注册会计师审计-销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计、生产与存货循环的审计答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.下列有关销售与收款循环涉及的主要业务活动的相关认定的理解中，不正确的是_。（分数：1.00）A.连续编号的“销售单”与销售收入的“发生”和“完整性”认定相对应B.“被授权的信用管理部门人员签字”或“集体决策签字”后的“销售单”与应收账款“完整性”认定相对应 C.“发运凭证”与销售收入“发生”认定相对应D.核对销

44、售发票的单价与商品价目表与销售收入“准确性”认定相对应解析：解析 选项 B 不正确，“被授权的信用管理部门人员签字”或“集体决策签字”后的“销售单”应与应收账款“计价与分摊”认定相对应。因此，选择 B。2.下列认定中，与销售信用批准有关的是_。（分数：1.00）A.发生B.计价和分摊 C.完整性D.权利与义务解析：解析 与销售信用审批相关的控制有利于防范坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定有关。因此，B 选项正确。3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是_。（分数：1.00）A.发生B.完整性C.截止 D.分类解析：解析 本题考

45、查销售的截止测试。销售的截止测试的关键在于检查发票开具日期、记账日期以及发货日期是否归属于同一恰当的会计期间，并依据发票开具日期、记账日期以及发货日期这三大重要日期，注册会计师有三条实施销售截止测试的审计路径：以账簿记录为起点、以销售发票为起点以及以发运凭证为起点。4.下列有关采购循环涉及的主要业务活动的相关认定的理解中，不正确的是_。（分数：1.00）A.连续编号的“验收单”与应收账款的“完整性”认定最相关B.连续编号的“付款凭单”与存货或固定资产的“计价与分摊”认定最相关 C.定期核对银行存款日记账中的付款记录与银行对账单与应付账款“完整性”认定相关D.检查付款凭单是否附有购货发票与采购交易的“发生”相关解析：解析 选项 B 不正确，连续编号的“付款凭单”与存货或固定资产的“完整性”认定最相关。因此选择 B。5.注册会计师为了验证被审计单位记录的销售交易是否真实发生，下列最有效的实质性程序是_。（分数：1.00）A.将主营业务收入明细账中交易的合计数与应收账款明细账和销售发票进行比较核对B.以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭证 C.发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，与发运凭证进行比较核对D.选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账解析：解析 本题主要考查销售交易的细节测试的相关内